<<
>>

11.5. Учет экспортных и импортных операций с участием посредников

Посредник – это физическое или юридическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.

Между российским предприятием (поставщиком продукции на экспорт или покупателем импортной продукции) и посредником может быть заключен договор поручения или договор комиссии.

Договорные отношения между сторонами – предприятием и посредником – определяются характером заключенного договора.

• Если заключен договор поручения, посредник заключает сделку с иностранным партнером от имени и за счет российского предприятия.

• Если заключен договор комиссии, посредник заключает контракт за счет российского предприятия, но от своего имени.

Бухгалтерский учет экспортных и импортных операции, осуществляемых с участием российского посредника, также определяется характером заключенного договора. Рассмотрим отражение в учете операций по экспорту и импорту товаров с участием посредника на предприятии и у посредника*.

* Шалашова Н.Т. Альбом валютных проводок //Бухгалтерский бюллетень, 1997.

Учет операций по экспорту товаров с участием российского посредника

Если между поставщиком и посредником заключается договор поручения, то весь бухгалтерский учет по исполнению контракта ведется у поставщика, как и по прямому контракту с иностранной фирмой.

Если отношения между ними оформляются договором комиссии, то поставщик ведет у себя учет обязательств по отгрузке экспортной продукции, отражает реализацию продукции на дату перехода права собственности на нее покупателю, а также расчеты с комиссионером. Посредник не ведет учет по исполнению контракта, а отражает в учете только расчеты с поставщиком за продукцию, услуги и расчеты с покупателем за продукцию.

Вне зависимости от характера договора посредник не становится собственником товаров.

Право собственности на товар в определенный момент переходит от поставщика сразу к иностранному покупателю.

Учет у поставщика (комитента). По договору комиссии в учете у предприятия-поставщика экспортной продукции (комитента), как отмечалось выше, должны быть отражены отгрузка продукции, ее реализация и расчеты с посредником (комиссионером). Учет ведется в следующей последовательности.

1. Поставщик отгружает экспортный товар для иностранного покупателя в соответствии с заключенным контрактом:

Дебет 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные"

Кредит 40, субсчет 1 "Готовая продукция экспортная"

или

Кредит 41, субсчет 1 "Товары экспортные"

2. Оплачиваются накладные расходы по доставке экспортного товара до порта или пограничного железнодорожного пункта РФ:

Дебет 43, субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях"

Кредит 51 "Расчетный счет".

3. После отгрузки товара из порта или пограничного железнодорожного пункта посредник обязан известить об этом поставщика. Получив извещение, поставщик предъявляет счет посреднику на сумму контрактной стоимости товара в иностранной валюте и отражает реализацию с пересчетом контрактной стоимости товара в рубли по курсу ЦБ РФ:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров"

Кредит 46, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров".

(Отражение реализации в учете поставщика на дату получения извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя установлено Инструкцией по составлению годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г., при этом следует иметь в виду, что время получения извещения ограничено разумным сроком прохождения таких документов.)

4. Одновременно в учете поставщика отражается сумма накладных расходов, оплаченных комиссионером за счет комитента, и сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии:

Дебет 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте"

Кредит 62, субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров".

5.

Себестоимость экспортной партии товара и расходы по ее реализации списываются на себестоимость реализации:

Дебет 46, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров".

Кредит 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные"

Кредит 43, субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях"

Кредит 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

Определяется финансовый результат от реализации

Дебет 46-1 Кредит 80-1

Дебет 80-1 Кредит 46-1.

Далее договором может быть предусмотрено, что вся валютная выручка (за вычетом накладных расходов, оплаченных посредником и комиссионного вознаграждения посредника), будет перечислена на транзитный валютный счет поставщика, и обязательную продажу 50% валютной выручки осуществит сам поставщик. Возможен и другой вариант, когда эту продажу за него осуществляет посредник.

Вариант 1. Выручка, полученная посредником от иностранного покупателя за минусом комиссионного вознаграждения и оплаченных им накладных расходов в иностранной валюте, может быть перечислена поставщику на его транзитный валютный счет:

Дебет 52-1 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров".

При этом варианте поставщик будет сам производить обязательную продажу 50% валютной выручки, и у него в учете будет сделан блок проводок по обязательной продаже части валютной выручки (как при экспорте продукции по прямому контракту).

Вариант 2. Если же по договору обязательную продажу валюты за комитента осуществляет комиссионер, то у поставщика в учете также должна быть отражена продажа 50% валютной выручки и зачисление остальной ее части на его текущий валютный счет.

Продажа части валютной выручки посредником в учете поставщика будет отражена следующим образом:

Дебет 48 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – рублевый эквивалент проданной валюты

Дебет 48 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – комиссия банку в валюте

или

Дебет 48 Кредит 48 – комиссия банку в рублях

Дебет 51 Кредит 48 – рублевая выручка за проданную сумму в иностранной валюте

Дебет 80-1 (48) Кредит 48 (80-1) – финансовый результат от продажи.

От посредника поступает оставшаяся часть валютной выручки:

Дебет 52-2 Кредит 62.

субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров".

Со счета 62 списывается курсовая разница:

Дебет 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров"

Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница

Дебет 80 (83)

Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – отрицательная курсовая разница.

Учет у посредника (комиссионера).

1. Акцептован счет поставщика за товар, поставленный на экспорт:

Дебет 46-1 "Реализация экспортных товаров, работ и услуг"

Кредит 60-1 "Расчет с отечественными поставщиками экспортных товаров, работ и услуг".

Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, посредник выписывает иностранному покупателю счет в иностранной валюте и предъявляет все необходимые расчетные документы к оплате.

В учете делается запись:

Дебет 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям"

Кредит 46-1 "Реализация экспортных товаров, работ и услуг".

2. Если по договору посредник оплачивает накладные расходы в иностранной валюте с последующим возмещением за счет комитента, это отражается проводкой:

Дебет 60-1 "Расчеты с отечественными поставщиками экспортных товаров, работ и услуг"

Кредит 52-2 "Текущий валютный счет"

3. При поступлении экспортной выручки на транзитный валютный счет посредника делается проводка:

Дебет 52-1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям".

Курсовая разница на субсчете 621 относится на расчеты с комитентом:

Дебет 62-1 Кредит 60-1

Дебет 60-1 Кредит 62-1

4. Из причитающейся валютной выручки посредник удерживает причитающиеся ему суммы валютных средств:

оплаченные им за счет комитента накладные расходы:

Дебет 52-2 Кредит 52-1

комиссионное вознаграждение посреднику по договору комиссии.

Комиссионное вознаграждение является экспортной выручкой посредника и часть этой выручки подлежит обязательной продаже.

Поэтому в учете посредника будет сделан блок проводок по продаже 50% валютной выручки и зачислению остальной ее части на текущий счет.

Дебет 57 Кредит 52--1 – сумма в иностранной валюте на дату снятия

Дебет 48 Кредит 57 – рублевый эквивалент проданной валюты

Дебет 51 Кредит 48 – рублевая выручка за проданную валюту

Дебет 48 Кредит 52-2 – банковская комиссия

Дебет 48 (80-1) Кредит 80-1 (48) -- финансовый результат от продажи

Дебет 48 (80, 83) Кредит 80 (83) – курсовая разница

Дебет 52-2 Кредит 52-1 – перевод остальной части валютной выручки на текущий валютный счет.

На сумму комиссионного вознаграждения уменьшается задолженность посредника комитенту:

Дебет 601 Кредит 46

Исчисляется НДС с суммы комиссионного вознаграждения:

Дебет 46 Кредит 68.

5. Если по договору комиссии посредник не обязан производить обязательную продажу 50% валютной выручки за комитента, то оставшаяся часть экспортной выручки перечисляется на транзитный валютный счет комитента. Продажу будет осуществлять в этом случае сам комитент. Тогда у посредника делается проводка:

Дебет 60-1 Кредит 52-1

Если посредник взял на себя обязательство осуществить обязательную продажу части валютной выручки за комитента, проводка будет аналогичной:

Дебет 60-1 Кредит 52-1 – 50% валютной выручки перечисляется на текущий валютный счет поставщика

Дебет 60-1 Кредит 52-1 - 50% валютной выручки продается в установленном порядке на валютном рынке РФ, ее рублевое покрытие зачисляется на расчетный счет комитента

Курсовая разница по транзитному валютному счету относится на расчеты с поставщиком:

Дебет 52-1 Кредит 60-1.

Учет операций по импорту товаров с участием российского посредника

Отечественный посредник и российский заказчик импортного товара могут заключить между собой как договор поручения, так и договор комиссии.

Если между ними заключен договор поручения, то стороной контракта с иностранным поставщиком выступает заказчик импортного товара и весь учет ведется у него, как и по прямому договору с инофирмой.

Если между посредником и заказчиком импортного товара заключен договор комиссии, стороной контракта с иностранным партнером является комиссионер (посредник).

Тогда бухгалтерский учет ведется как у посредника, так и у заказчика импортного товара.

В учете посредника отражаются расчеты с иностранным поставщиком, с одной стороны, и заказчиком импортного товара, с другой стороны. Право собственности на товар к посреднику не переходит, поэтому учет импортируемого товара не ведется.

В учете заказчика ведется учет импортного товара и формирование его импортной себестоимости, а также расчеты с комиссионером*.

* Шалашова Н.Т. Альбом валютных проводок //Бухгалтерский бюллетень, 1997.

Учет у посредника (комиссионера)

1. Получение от комитента (заказчика) предоплаты для закупки импортного товара отражается следующей проводкой:

Дебет 52-2 "Валютные счета внутри страны" (Дебет 51 "Расчетный счет")

Кредит 62-2 "Расчеты с заказчиками импортных товаров".

Полученная сумма складывается из контрактной стоимости товара, расходов по его закупке и комиссионного вознаграждения посреднику.

2. Производится оплата иностранному поставщику за импортируемый товар:

Дебет 60-2 "Расчет с иностранными поставщиками импортных товаров"

Кредит 52-2 "Валютные счета внутри страны"

Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком импортного товара:

Дебет 52-2 (62-2) Кредит 62-2 (52-2)

3. С момента перехода права собственности на импортируемые материальные ценности от иностранного поставщика к российскому заказчику посредник ставит их на забалансовый учет:

Дебет 004.

4. Зачет взаимных требований по расчетам с иностранным поставщиком и заказчиком импортного товара в сумме контрактной стоимости этого товара:

Дебет 62-2 Кредит 60-2.

5. Оплата накладных расходов в иностранной валюте за счет комитента:

Дебет 62-2 Кредит 52-2

Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком.

6. После исполнения своих обязательств по договору комиссии комиссионер удерживает комиссионное вознаграждение:

Дебет 62-2 Кредит 46

Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком.

7. После передачи товара заказчику он снимается с забалансового учета:

Кредит 004.

Учет у заказчика импортного товара (комитента)

1. Перечисление комиссионеру средств в оплату за импортный товар, комиссионное вознаграждение и возмещение расходов по закупке товара:

Дебет 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров"

Кредит 52-2 "Валютные счета внутри страны"

Кредит 51 "Расчетный счет"

Если у заказчика нет валютных средств, он перечисляет коммисионеру соответствующую сумму для конвертации в иностранную валюту.

2. Заказчик ставит товар на учет на момент перехода к нему права собственности на импортируемый товар:

Дебет 41-3 "Товары импортные в пути"

Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров".

3. Зачитываются накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента:

Дебет 43-6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте"

Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров".

4. Начисляется комиссионное вознаграждение посреднику:

Дебет 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях"

Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров".

5. Учитывается курсовая разница на счете 60-2:

Дебет 602 Кредит 80 (83)

Дебет 80 (83) Кредит 602.

6. Импортируемый товар, поставленный на учет как "Товары импортные в пути", учитывается в таком же порядке, что и по прямому контракту с инофирмой. Формирование полной покупной стоимости импортного товара может осуществляться через счет 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг", куда списываются все расходы по закупке или непосредственно на счетах, предназначенных для учета этого товара.

Ответьте на вопросы 1.

Что такое курсовые разницы? Когда они возникают? Какие существуют варианты их учета? 2.

Какие операции называют текущими валютными операциями? 3.

Какие операции относятся к операциям по движению капитала? 4.

Расскажите о порядке обязательной продажи валютной выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке РФ. 5.

Какими проводками отражается покупка и продажа валюты? 6.

Какими проводками отражается движение средств по валютным счетам? 7.

Расскажите, как ведется учет движения и реализации экспортной продукции? 8.

Каковы элементы и порядок формирования полной импортной стоимости товара? 9.

Как отражаются в учете бартерные операции? 10.

Как отражаются операции по экспорту (импорту) товаров через российского посредника?

<< | >>
Источник: Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов.; Под ред. проф. Л.Е. Сгровского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ. – 823 с.. 1999

Еще по теме 11.5. Учет экспортных и импортных операций с участием посредников:

  1. 15.7. Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций
  2. Экономическая эффективность экспортно-импортных операций.
  3. 15. Экономическая эффективность экспортно-импортных операций и предупреждение рисков
  4. 15. Экономическая эффективность экспортно-импортных операций и предупреждение рисков
  5. 8.3. Международные расчеты по экспортно-импортным операциям
  6. 3.2. Правовое обеспечение экспортно-импортных операций в России
  7. 5.2. Обслуживание банком экспортно-импортных операций клиентов
  8. 11.3. Учет импортных операции предприятия
  9. 15.7.2. Учет импортных операций по прямым контрактам
  10. Бухгалтерский учет поступления и продажи импортных товаров: способы приобретения импортных товаров, формирование их таможенной стоимости, фактической себестоимости, особенности учета НДС, формы расчетов, синтетический учет.
  11. 11.2. Учет экспортных операций
  12. 15.7.1. Учет экспортных операций по прямым контрактам
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -