2. Облік консигнаційних і комісійних операцій.
Консигнація - різновид агентської комісійної угоди, відповідно до якої товари, що експортуються, післяпотім перетину кордону країни-експортера поміщаються на склад тимчасового зберігання (консигнаційний склад) і поступово, в міру реалізації чергової партії проходять митне оформлення, яке проводить агент, і реалізуються іноземним покупцям.
Договір консигнації – це договір, за яким одна сторона (консигнатор) зобов'язуєтьсязобов'язав впродовжупродовж певного часу за винагороду продати від свого імені і за рахунок консигнанту товари, доставлені на склад, розташованийсхильний в країні консигнатора.
Договір комісії - договір, згідно з яким комісіонер зобов'язується за дорученням комітента здійснити за винагороду одну або кілька операцій.
У консигнаційних операціях беруть участь наступніслідуючі сторони:
- консигнант (комітент)- принципал, який віддає агенту (консигнатору, комісіонеру) свої товари на консигнацію (комісію) для реалізації за кордоном;
- консигнатор (комісіонер)- особа, яке одержуєотримує,набуває від консигнанта (комітента) товари і надалі продає їх від свого імені за винагороду.
Консигнаційний склад - це склад, на якому консигнатор розміщує товари, одержаніотримані,набуті ним на консигнацію.
Слід врахувати, що в Україні при здійсненні консигнаційних операцій консигнаційні склади не використовуються, а застосовуються митні склади.
Митний склад - це митний режим, при якому:
- ввезені із-за меж митної території України товари зберігаються під митним контролем без оплати митного збору та інших податків а також інших обмежень у період зберігання;
- товари, що вивозяться за межі митної території, зберігаються під митним контролем з із моменту початку їх митного оформлення митними органами України до фактичного вивезення за межі митної території України.
Комісійні операції можна розділити на наступні види:
Рис.
11.1 - Види комісійних операційПри здійсненні зовнішньоекономічних операцій за посередницькими договорами декларування товарів здійснюється безпосередньо посередником або брокером. Розглянемо особливості обліку комісійних операцій.
Комісія на придбання.
У такому разі за договором комісії комітент- резидент України доручає комісіонеру придбати товари в нерезидента, при цьому митне оформлення здійснює, як правило, комісіонер.
Внаслідок того, що власником товару єз'являється,являється все же комітент, слід застосовувати особливий порядоклад відображення відображення,відбиття таких товарів у вантажній митній декларації. Згідно із Порядкомладом заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивозу), митного складу, магазина безмитної торгівлі, затвердженим наказом Державної митної служби України від 30.06.1998 р. №380 у графі 8 «Одержувач» вказуютьсявказуються дані про комітента. У графі 9 «Особаобличчя,лице, відповідальна за фінансове врегулювання» наводяться дані про особуобличчя,лице, яка уклала зовнішньоекономічну угоду на платній основі, тобтоцебто про комісіонера. Крім того, згідно із ст.48 Митного кодексу обов'язок сплачувати мито і митні збори покладений на декларанта.
При ввезенні товару право на відображення у складі податкового кредиту податку на додану вартість, сплаченого при імпортуванні товарів, має власник товару, підтвердженням чому єз'являється,являється вантажна митна декларація.
Післяпотім митного оформлення товару посередник зобов'язаний надати власнику товару звіт і передати придбанінабуті за договором товари і супровідні документи - копії контрактів на постачання товарів, копії рахунків - фактур(інвойсів), транспортні документи (листи СМР), четверті примірникипримірники оформлених вантажних митних декларацій.
Оприбуткування товарів здійснюється на основі документів, що передаються посередником.
У комісіонера існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:
- кошти, отримані комісіонером від комітента, не включаються до складу його валових доходів, і суми, сплачені у зв’язку з придбанням товарів, не включаються до складу валових витрат;
- при зміні курсу НБУ курсові різниці у податковому обліку не відображаються;
- товар, отриманий від нерезидента, відображається на за балансовому рахунку 024 "Товари, прийняті на комісію"
У комітента існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:
- при зміні курсу НБУ курсові різниці в податковому обліку не відображаються;
- при зміні курсу НБУ курсові різниці в бухгалтерському обліку не відображаються, оскільки першою подією у даному випадку є перерахування коштів за придбання товарів і , відповідно, заборгованість є немонетарною статтею;
- витрати на придбання товару будуть визначатися з балансової вартості іноземної валюти, сплаченої у зв’язку з таким придбанням.
Приклад 11.1. ТОВ "Мета" (комітент) уклало договір комісії з ПП "Мир" (комісіонер) на придбання імпортних товарів. Контрактна вартість імпортних товарів - 10000 дол. США. Вказану суму комітент придбав на МБВР і перерахував її комісіонеру. Курс МБВР на момент придбання - 5,2 грн./ долар, винагорода банка - 100 грн., збір до пенсійного фонду - 1,3%. Винагорода комісіонера складає фіксовану суму в розмірі 1200 грн., у тому числі ПДВ- 200 грн. та підлягає сплаті після виконання завдання комісіонером. Курси НБУ на дату придбання іноземної валюти комітентом та перерахування її комісіонеру - 5,1 грн./долар; на дату оформлення ввізної вантажної митної декларації - 5,15 грн./долар. Мито складає 3%, митні збори - 0,2%. Відобразимо ці операції в податковому й бухгалтерському обліку.
Таблиця 11.1
№ п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ВД | ВВ | |
Дебет | Кредит | |||||
У комітента | ||||||
1 | Перераховані кошти для придбання валюти на МБВР (10000 х5,2 +100 + 10000 х 5,2 х1,3% =52776,0) | 333 | 311 | 52776,0 | --- | --- |
2 | Нарахований та сплачений збір до Пенсійного фонду (10000 х 5,2 х1,3%= 676,0)
| 651 92 | 333 651 | 676,0 | --- | 676,0 |
3 | Віднесена до складу витрат різниця між курсом НБУ та курсом МБВР (10000 х 5,2 – 10000 х 5,1 =1000,0) | 949 | 333 | 1000,0 | --- | --- |
4 | Сплачена комісійна винагорода банка | 92 | 333 | 100,0 | --- | 100,0 |
5 | Зарахована на поточний рахунок іноземна валюта по курсу НБУ | 312 | 333 | 10000,0 51000,0 | --- | --- |
6 | Перерахована іноземна валюта комісіонеру (10000 х 5,1= 51000) | 37 | 312 | 10000,0 51000,0 | --- | --- |
7 | Оприбуткован товар (10000 х 5,1= 51000), у податковому обліку відображена вартість товарів у розмірі балансової вартості перерахованої валюти (10000 х 5,2= 52000) | 281 | 37 | 51000 | --- | 52000 |
8 | Включення мита та митного збору до вартості товару (10000 х 5,15 х 3,2%=1648,0) | 281 | 37 | 1648,0 | --- | 1648,0 |
9 | Відображен податковий кредит ((10000 х 5,15 + 10000 х 5,15 х 3%) х 20% =10609,0) | 641 | 37 | 10609,0 | --- | --- |
10 | Компенсована вартість сплачених мита, митного сбору та ПДВ (10609,0+1648=12257,0) | 37 | 311 | 12257,0 | --- | --- |
11 | Відображена вартість послуг комісіонера | 281 | 37 | 1000,0 | --- | 1000,0 |
12 | Відображен податковий кредит | 641 | 37 | 200,0 | --- | --- |
13 | Перерахована винагорода комісіонеру | 37 | 311 | 1200,0 | --- | --- |
У комісіонера | ||||||
1 | Отримана іноземна валюта від комітента | 312 | 685 | 10000,0 51000,0 | --- | --- |
2 | Перераховані кошти нерезиденту | 37 | 312 | 10000,0 51000,0 | --- | --- |
3 | Сплачені та віднесені на розрахунки з нерезидентом мито, митні збори та ПДВ | 37 685 | 311 37 | 12257,0 12257,0 | --- | --- |
4 | Отриман товар від нерезидента | 024 | -- | 51000,0 | --- | --- |
5 | Віднесена заборгованість нерезидента на розрахунки з комітентом | 685 | 37 | 10000,0 51000,0 | --- | --- |
6 | Отримана компенсація від комітента сплачених мита, митних зборів та ПДВ | 311 | 685 | 12257,0 | --- | --- |
7 | Переданий товар комітенту | -- | 024 | 51000,0 | --- | --- |
8 | Підписаний акт виконаних послуг з комітентом | 361 | 703 | 1200,0 | 1000,0 | --- |
9 | Відображені податкові зобов’язання за ПДВ | 703 | 641 | 200,0 | --- | |
10 | Отримана оплата | 311 | 361 | 1200,0 | --- | --- |
Комісія на продаж
У такому разі за договором комісії комітент - резидент України доручає комісіонеру придбати товари в нерезидента, при цьому митне оформлення здійснює, як правило, комісіонер.
Внаслідок того, що власником товару єз'являється,являється все же комітент, слід застосовувати особливий порядоклад відображення відображення,відбиття таких товарів у вантажній митній декларації.
Згідно з Порядкомладом заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивозу), митного складу, магазина безмитної торгівлі, затвердженим наказом Державної митної служби України від 30.06.1998г. №380 у графі 8 «Одержувач» вказуютьсявказуються дані про нерезидента-покупця. У графі 9 «Особаобличчя,лице, відповідальна за фінансове врегулювання» наводяться дані про особуобличчя,лице, яка уклала зовнішньоекономічну угоду на платній основі, тобтоцебто про комісіонера. У графі 2 «Відправник» вказуються дані про власника товару - комітента. Крім того, згідно із ст.48 Митного кодексу обов'язок сплачувати мито й митні збори покладений на декларанта.Право власності на товар до моменту його реалізації залишається за комітентом-консигнантом.
Умови розрахунків за консигнаційний (комісійний) товар повинні чітко визначати валюту платежу, а також термін перерахування коштів на рахуноклічбу консигнанта.
У комісіонера існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:
- в,біля товари, які надійшли вчинили від постачальника, враховуються на забалансовомупозабалансовому рахункулічбі 024 "Товари, прийняті на комісію". При відображенні відображенні,відбитті реалізації таких цінностей вони списуються із забалансовогопозабалансового рахункулічби за кредитом рахунку 024 "Товари, прийняті на комісію";
- в,біля урахуванні---- вартість реалізованих товарів списується за цінами продажу в кредит рахунку 702 "Дохіддоход від реалізації товарів" зіз одночасним відображеннямвідображенням,відбиттям частиничастки виручки, що належить консигнанту за дебитом рахунку 704 "Вирахування з доходу"лічбу. Одержанийотриманий,набутий дохіддоход зменшується на суму митного збору, зборів та інших платежів;
- у податковому обліку при зміні курсу НБУ курсові різниці не відображаються;
- у бухгалтерському обліку при зміні курсу НБУ курсові різниці відображаються в загальному порядку - у тих випадках, коли в комісіонера обліковується заборгованість в іноземній валюті.
У комітента існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:
- товари враховуються на балансі до моменту їх реалізації і відображаютьсявідбиваються на рахункулічбі 283 "Товари на комісії";
- дохід від реалізації товарів відображається у той момент, коли комітент дізнався про реалізацію товарів комісіонерів, тобто коли отримав звіт комісіонера;
- у бухгалтерському обліку при зміні курсу НБУ курсові різниці відображаються в загальному порядку - у тих випадках, коли в комітента обліковується заборгованість в іноземній валюті.
Приклад 11.2. ТОВ "Мета" (комітент) уклало договір комісії з ПП "Мир" (комісіонер) на експорт товарів. Контрактна вартість експортних товарів - 2000 дол. США. Комісійна винагорода - 1200 грн., в тому числі ПДВ - 200 грн., купівельна вартість товарів - 8000 грн. Товари відвантажено на експорт за курсом НБУ - 5,3 грн./долар США. Мито й митні збори складають 1000 грн. Виручка від покупця одержана на валютний рахунок ПП "Мир" за курсом НБУ - 5,32 грн./долар США, і в цей же день перерахована ТОВ "Мета". Відобразимо ці операції в обліку .
Таблиця 11.2
№ п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ВД | ВВ | |
Дебет | Кредит | |||||
У комітента | ||||||
1 | Передані товари на комісію | 283 | 281 | 8000 | --- | --- |
2 | Відображена реалізація товарів (отримано звіт комісіонера) (2000 х 5,3 =10600,0) | 362 | 702 | 10600 | 10600,0 | --- |
3 | Списана вартість реалізованих товарів | 902 | 283 | 8000 | --- | |
4 | Відображені витрати по сплаті мита та митних зборів, сплачених комісіонером | 93 | 685 | 1000,0 | --- | 1000,0 |
5 | Компенсовані витрати комісіонера по сплаті митних платежів | 685 | 311 | 1000,0 | --- | --- |
6 | Отримані грошові кошти від комісіонера (2000 х 5,32 = 10640,0) | 312 | 362 | 10640,0 | --- | --- |
7 | Відображена курсова різниця внаслідок перерахунку заборгованості (2000 х 5,3 – 2000 х5,32 = 40,0) | 362 | 714 | 40,0 | --- | --- |
8 | Відображені витрати в частині комісійної винагороди комісіонера | 93 | 685 | 1000,0 | --- | 1000,0 |
9 | Відображено податковий кредит по послугах комісіонера | 641 | 685 | 200,0 | --- | --- |
10 | Перерахована комісійна винагорода комісіонеру | 685 | 311 | 1200,0 | --- | --- |
У комісіонера | ||||||
1 | Отриманий товар від комітента | 024 | --- | 800,0 | --- | --- |
2 | Нараховані й сплачені мито та митні платежі | 377 685 | 311 377 | 1000,0 | --- | --- |
3 | Отримана компенсація мита та митних платежів | 311 | 685 | 1000,0 | --- | --- |
4 | Переданий товар нерезиденту | -- | 024 | 800,0 | --- | --- |
5 | Нарахований дохід від реалізації товару на експорт (2000 х 5,3 = 10600,0) | 362 | 702 | 2000 10600,0 | --- | --- |
6 | Відображена сума доходу, що повинна бути перерахована комітенту | 704 | 685 | 2000 10600,0 | --- | --- |
7 | Отримана оплата від нерезидента | 312 | 362 | 10640,0 | --- | --- |
8 | Відображена курсова різниця за заборгованістю нерезидента (2000 х 5,32 – 2000 х 5,3 = 40,0) | 362 | 714 | 40,0 | --- | --- |
9 | Перераховані кошти комітенту | 685 | 312 | 10640,0 | --- | --- |
10 | Відображена курсова різниця за заборгованістю перед комітентом (2000 х 5,32 – 2000 х 5,3 = 40,0) | 945 | 685 | 40,0 | --- | --- |
11 | Відображений дохід від реалізації послуг | 361 | 703 | 1200,0 | 1000,0 | --- |
12 | Відображені податкові зобов’язання | 703 | 641 | 200,0 | --- | --- |
13 | Отримана комісійна винагорода | 311 | 361 | 1200,0 | --- | --- |
Еще по теме 2. Облік консигнаційних і комісійних операцій.:
- 3. Бухгалтерський облік операцій
- Тема 4. Облік емісійно-касових операцій НБУ
- План рахунків як засіб реєстрації операцій в обліку
- 3.1. Методологія оперативного обліку міжнародних економічних операцій
- Облік емісійно-касових операцій НБУ
- 8.3. Синтетичний та аналітичній обліки операцій
- 3. Облік лізингових операцій
- Облік депозитних операцій
- 4. Особливості бухгалтерського обліку операцій ізіз давальницькою сировиною
- Облік операцій на поточних рахунках в банках