<<
>>

2.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно п.п. 3.1.3 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон об НДС), операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и операции по предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС по ставке 0 %.

При этом товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной ГТД.

Работы и услуги считаются экспортированными, если они используются или потребляются за пределами таможенной территории Украины.

Обращаем внимание, что согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС.

Таким образом, налоговые обязательства по НДС (по ставке О %) в случае экспорта товаров возникают лишь на момент поставки товаров нерезиденту (т. е. на момент оформления вывозной (экспортной) ГТД). Подчеркиваем, что такой порядок возникновения налоговых обязательств по НДС установлен исключительно в отношении экспорта товаров.

Что касается экспорта работ, услуг, то здесь действует правило «первого события», согласно которому налоговые обязательства по НДС (по ставке 0 %) возникают либо на дату зачисления средств от нерезидента в оплату стоимости выполненных резидентом работ (предоставленных резидентом услуг), либо на дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения резидентом работ (предоставления резидентом услуг).

Говоря об НДС, хотим обратить ваше внимание, что месячные экспортеры — плательщики НДС согласно действующему законодательству имеют право на получение экспортного возмещения по НДС.

Порядок получения экспортного возмещения определен ст. 8 Закона об НДС.

Из Закона об НДС:

«Статья. 8 Особенности налогообложения операций по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины *Действие ст. 8 Закона об НДС приостановлено для сельхозпроизводителей ~ участников эксперимента Ьтносительно внедрения единого (фиксированного) налога на территории Глобинского района Полтавской области в части всех операции, являющихся объектом налогообложения, кроме операций по продаже продукции собственного производства такими сельхозпроизводителями).

8.1. Налогоплательщик, который осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт) и представляет расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 календарных дней со дня представления такого расчета.

Указанный расчет представляется вместе со следующими документами:

а) таможенной декларацией, подтверждающей факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины, в соответствии с таможенным законодательством, или актом (другим документом), удостоверяющим передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины;

б) копиями платежных поручений, заверенных банком, о перечислении плательщиком налога средств в пользу другого плательщика налога в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения, а при вывозе (экспортировании) товаров, предварительно ввезенных (импортированных) таким плательщиком налога, — ввозной таможенной декларацией, которая подтверждает факт таможенного оформления товаров для их свободного использования на таможенной территории Украины.

8.2. Для определения суммы экспортного возмещения согласно пункту 8.4 настоящей статьи в состав налогового кредита включаются суммы налога, фактически уплаченные плательщиком налога — экспортером средствами в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг), у других плательщиков налога — поставщиков таких товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) или подлежит амортизации, начиная с первого числа отчетного месяца и заканчивая днем представления расчета экспортного возмещения, включая этот день, а при ввозе (импортировании) таких товаров (работ, услуг) — суммы налога, уплаченные в тот же период в бюджет в связи с таким ввозом (импортированием) или определенные в налоговом векселе, выданном в течение этого месяца согласно пункту 11.5 статьи 11 настоящего Закона, но не погашенном до дня представления такого расчета.

8.3. В случае если плательщик налога осуществляет вывоз (экспортирование) товаров (работ, услуг), полученных от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (работы, услуги) от такого другого плательщика налога к экспортеру, правд на получение экспортного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной пунктом 6.1 статьи 6 настоящего Закона.

8.4. Экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, рассчитанного с учетом пункта 8.2 настоящей статьи, который должен равняться доле объемов продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода (включая их налогообложение при импорте).

8.5. В объемы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт не включаются имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов, имущественные взносы для ведения совместной деятельности с нерезидентом за пределами Украины, имущественные взносы, возвращаемые иностранному инвестору, а также другие операции с имуществом, стоимость которого не включается в состав валовых расходов, или не подлежит амортизации у лица, облагаемого налогом на прибыль предприятий.

8.6. Экспортное возмещение предоставляется в течение 30 календарных дней, следующих за днем представления расчета экспортного возмещения.

В случае если плательщик налога не представляет расчет экспортного возмещения в установленные сроки, экспортное возмещение не предоставляется, а суммы такого возмещения учитываются в расчете обязательств такого плательщика налога по налогу будущих налоговых периодов. Расчет экспортного бюджетного возмещения представляется вместе с декларацией за соответствующий отчетный период.

Ответственность плательщиков налога за недостоверность расчета экспортного бюджетного возмещения устанавливается в соответствии с пунктом 10.2 статьи 10 настоящего Закона.

8.7. В случае если плательщик налога имеет непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость истекших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с пунктом 11.5 статьи 11 настоящего Закона, сумма экспортного возмещения или его часть направляется на погашение такой задолженности или зачисляется в счет погашения такого векселя. По добровольному решению плательщика налога сумма экспортного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины. О таком решении плательщик налога указывает в декларации».

Механизм практической реализации порядка получения экспортного возмещения также разъясняется в письмах ГНАУ «О налоге на добавленную стоимость» от 09.08.2000г. № 10987/7/16-1121, «Относительно применения отдельных положений ст. 8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97г. № 168/97-ВР» от 28.11.2000 г. № 15861/7/16-0115-26, «О налоге на добавленную стоимость» от 13.12.2000 г. № 16641/7/16-1121.

Так, право на получение экспортного возмещения (в течение 30 календарных дней со дня представления расчета экспортного возмещения) имеют месячные экспортеры-плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации и осуществляющие в отчетном периоде экспортные операции и которые по данным налоговой декларации по НДС получили отрицательное значение между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного периода.

Порядок проведения экспортного возмещения не распространяется на:

— налогоплательщиков, представляющих сокращенную налоговую декларацию (т. е. зарегистрированных в обязательном или добровольном порядке, и не достигших предельного объема налогооблагаемых операций в размере 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан);

— квартальных налогоплательщиков НДС;

— налогоплательщиков, не осуществляющих расчеты по НДС с бюджетом на основании норм действующего законодательства (специальные режимы налогообложения в сельском хозяйстве, Черновицкий эксперимент и т.

п.).

Следует иметь в виду, что для получения экспортного возмещения налогоплательщиком (имеющим право на его получение)в обязательном порядке должен быть соблюден ряд определенных условий. Так, в соответствии с п. 8.4 ст. 8 Закона об НДС экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита отчетного периода (рассчитанного с учетом п. 8.2 ст. 8 Закона об НДС), который равняется доле объемов продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода (включая их налогообложение при импорте).

В этой связи следует иметь в виду, что в целях определения экспортного возмещения:

— в состав налогового кредита включаются суммы НДС по фактически полученным в течение отчетного периода товарам (работам, услугам) и стоимость которых фактически оплачена. То есть для включения в налоговый кредит, используемый в расчете суммы экспортного возмещения, товары (работы, услуги) должны быть фактически получены (оприходованы) и фактически оплачены;

— оплата за товары (работы, услуги) для получения экспортного возмещения должна быть произведена исключительно денежными средствами и исключительно в период с 1 числа отчетного месяца по день представления Расчета экспортного возмещения (приложения 1 к декларации по НДС по полной форме) включительно;

— в случае экспорта товаров, приобретенных по импорту в налоговый кредит, используемый в целях расчета экспортного возмещения, включаются суммы налога, уплаченные в тот же период в бюджет в связи с таким ввозом (импортированием) или определенные в налоговом векселе, выданном в течение этого месяца, но не погашенном до дня представления такого расчета.

Говоря о формировании налогового кредита, следует иметь в виду, что требование относительно соблюдения двух условий (оприходования и оплаты товаров (работ, услуг)) касается исключительно налогового кредита по НДС, участвующего в расчете экспортного возмещения, и не затрагивает возникновения права на налоговый кредит по НДС как такового.

То есть по-прежнему право на налоговый кредит у налогоплательщика возникает по первому событию (оприходованию hjui оплате) при наличии налоговой накладной.

В подтверждение соблюдения двух перечисленных выше условий (т. е. в подтверждение денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении которых включен в состав налогового кредита отчетного периода) налогоплательщик должен иметь:

— налоговые накладные по товарам (работам, услугам);

— для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории Украины:

— копии платежных поручений, подтверждающих оплату денежными средствами, заверенные банком о перечислении плательщиком налога, осуществляющим расчет экспортного возмещения, денежных средств на счета плательщиков налога, у которых были приобретены товары (работы, услуги) с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения;

— для товаров, которые ранее были импортированы на таможенную территорию Украины:

— ввозная ГТД, подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободного использования на таможенной территории Украины.

Кроме того, для получения экспортного возмещения налогоплательщик должен иметь первичные документы, подтверждающие проведение экспортных операций в отчетном периоде. Такими подтверждающими первичными документами являются:

— для товаров — ГТД, подтверждающая факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины, оформленная в соответствии с налоговым законодательством;

— для работ (услуг) — акт или другой документ, удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Перечисленные выше первичные документы, подтверждающие осуществление денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС и первичные документы, подтверждающие проведение экспортных операций, в обязательном порядке должны быть приложены налогоплательщиком к приложению I к декларации по НДС «Расчет экспортного возмещения» и представлены вместе с декларацией.

В отношении осуществления комиссионных операций в сфере ВЭД, когда по договору комиссии на экспорт комиссионер-резидент осуществляет экспорт комитентских товаров (работ, услуг), новой редакцией ст. с? уточнено, что право на получение экспортного возмещения имеет исключительно комитент (собственник товаров, работ, услуг).

Схема определения права налогоплательщика на получение экспортного возмещения приведена в приложении 2 к письму ГИЛУ «О налоге на добавленную стоимость» от 09.08.2000 г. № 10987/7/16-1121 и предполагает следующее (см.сх):

Налогоплательщик, имеющий право на получение экспортного возмещения и желающий его получить, представляет в налоговые органы вместе с декларацией за соответствующий отчетный период приложение 1 «Расчет экспортного возмещения», в котором сумма экспортного возмещения определяется расчетным путем.

По добровольному решению плательщика налога сумма экспортного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины, о чем налогоплательщик указывает в налоговой декларации.

Согласно п. 8.7 ст. 8 Закона об НДС у налогоплательщика, имеющего непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость истекших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с пунктом 11.5 статьи 11 настоящего Закона, сумма экспортного возмещения или его часть направляется на погашение такой задолженности или зачисляется в счет погашения такого векселя.

Схема определения права плательщика на получение экспортного возмещения

Следует иметь в виду, что представление приложения 1 Расчета экспортного возмещения к декларации не является обязательным. Так, налогоплательщик по собственному желанию может не представлять расчет экспортного возмещения. В таком случае сумма возмещения налогоплательщику осуществляется в общеустановленном порядке. То есть сумма экспортного возмещения зачисляется в счет погашения задолженности налогоплательщика по НДС, а при отсутствии такой задолженности - направляется на погашение налоговых обязательств этого плательщика в течение трех следующих отчетных периодов. В случае непогашения суммы отрицательного значения налога не погашается суммами налоговых обязательств, в течение трех следующих отчетных периодов, такая сумма подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины в течение месяца, который наступает после подачи декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.

Субъекты хозяйствования — плательщики налога на добавленную стоимость - учет продажи товаров (работ, услуг) (в том числе и продажи путем экспортирования) ведут в книге учетапродажи товаров (работ, услуг). Порядок ведения такой книги регламентирован приказом ГНЛУот 30.05.97>. № J65, с изменены-ямы и дополнениями (далее — приказ № 165).

Основанием для занесения записей в книгу учета продажи товаров (работ, услуг) являются надлежащим образом оформленные налоговые накладные.

В соответствии с п. 8 приказа № J65 в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю, включая поставку на экспорт (за исключением продажи за наличные конечным потребителям, не являющимся плательщиками НДС), продавец - плательщик НДС в момент возникновения налоговых обязательств по НДС выписывает налоговую накладную в двух экземплярах. В случае экспорта товаров (работ, услуг) в оригинале налоговой накладной делается отметка «Экспортные поставки». Оба экземпляра выписанной налоговой накладной при этом хранятся у продавца-экспортера.

Напомним, что если первым событием внешнеэкономической сделки является поступление предоплаты за товары от нерезидента, то такое событие согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДСне является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС. Следовательно, в случае экспорта товаров правило «первого события» не действует, а налоговые обязательства по НДС (по ставке 0 %) (а следовательно, и записи в книге учета продажи) возникают по моменту отгрузки товаров нерезиденту (т. е. на дату оформления вывозной (экспортной) ГТД), и не зависят от момента получения оплаты за товары от нерезидента. Следует иметь в виду, что нормы п.п. 73.8 ст. 7 Закона об НДС касаются исключительно экспорта товаров и исключительно порядка возникновения налоговых обязательств по НДС. Что касается порядка возникновения налоговых обязательств по НДС при экспорте работ (услуг), то здесь продолжает действовать правило «первого события».

Порядок занесения записей плательщиком НДС относительно экспортированных товаров (работ, услуг) в книгу учета продажи сводится к следующему. Записи в книгу учета продажи товаров (работ, услуг) заносятся налогоплательщиком в момент возникновения налоговых обязательств по НДС на основании выписанных налоговых накладных. На основании налоговых накладных, выписанных налогоплательщиком в момент возникновения налоговіх обязательст по НДС при єкспорте, заполняются следующие строки книги:

№ графы книги учета продажи товаров (работ, услуг) Что указывается в данной графе книги учета продажи товаров (работ, услуг)
Графа 1 Порядковый номер налоговой накладной, на основании которой осуществляется запись в книгу
Графа 2 Номер налоговой накладной
Графа 3 Дата выписки налоговой накладной
Графа 4 Страна нерезидента и название нерезидента
Графа 5 Обозначение «Экспортные поставки»
Графа 6 Общие объемы продажи (графа 7)
Графа 7 Общие объемы продажи (графа 14)
Графа 14 Объемы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт по ставке 0 % (кроме услуг, предусмотренных последним абзацем п.п. 6,2.1, абзацем вторым и третьим п.п. 6.2.4, п.п. 6.2,2 ст. 6)
Графа 24 Форма расчетов по операции по продаже товаров (работ, услуг)
Графа 25 Дата проведения расчета

Завершая рассматривать особенности экспорта, отметим, что в соответствии с действующим законодательством таможенное оформление экспорта некоторых товаров осуществляется с применением льгот. Перечень товаров и других предметов, таможенное оформление которых при вывозе за пределы таможенной территории Украины осуществляется с применением налоговых льгот в соответствии с актами законодательства, и документов, предоставление которых необходимо в случае использования льготного режима, утверждены приказом ГТСУот J7.05.2000г. № 285. Настоящий документ содержит перечень товаров и других предметов, освобожденных от обложения вывозной таможенной пошлиной.

<< | >>
Источник: Внешнеэкономическая деятельность. Лекции. 2016

Еще по теме 2.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

  1. Вопрос 33. Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и основные условия установления налога
  2. 20. Налог на добавленную стоимость
  3. Налог на добавленную стоимость
  4. ЛЕКЦИЯ № 8. Налог на добавленную стоимость
  5. 16.3. Налог на добавленную стоимость
  6. 4.3. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость
  7. 5.2. Налог на добавленную стоимость
  8. 1. Общие нормы по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость
  9. 6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
  10. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
  11. 2. Отражение в бухгалтерском учете начисления, налоговых вычетов и уплаты налога на добавленную стоимость
  12. 5.5. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  13. Анализ добавленной стоимости
  14. Глава 17 Добавленная стоимость акционерного капитала
  15. Россия - большая страна с малой экономикой, малоэффективными предприятиями и товарами с низкой добавленной стоимостью
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -