<<
>>

Налоговые органы - агенты валютного контроля

Налоговые органы названы в числе агентов валютного контроля в ч. 3 ст. 22 Закона о валютном регулировании. Налоговые органы - это централизованная единая система государственных органов, включающая федеральный орган исполнительной власти - ФНС России и ее территориальные органы.

Из них полномочиями агентов валютного контроля наделены:

- собственно ФНС России;

- межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- управления ФНС России по субъектам РФ;

- инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции межрайонного уровня.

Деятельность налоговых органов в качестве агентов валютного контроля регулируется, наряду со ст. 23 Закона о валютном регулировании, отдельными нормами законодательства и подзаконных актов о налоговых органах, в частности:

- ст. ст. 1 и 6 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации";

- Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе";

- Приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы";

- Приказом Минфина России от 4 октября 2011 г. N 123н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами".

Законодательство никак не ограничивает компетенцию налоговых органов как агентов валютного контроля по предмету контроля, им подконтрольны любые валютные операции резидентов и подпадающие под юрисдикцию России валютные операции нерезидентов, за одним исключением - налоговые органы не ведут валютный контроль валютных операций уполномоченных банков.

Однако функция валютного контроля для налоговых органов по сравнению с налоговым контролем второстепенна. Поэтому налоговые органы следует отнести к звену вспомогательного валютного контроля, они выполняют эту функцию постольку, поскольку информация о валютных операциях становится им известной в соответствии со спецификой основной деятельности. Условно можно разделить работу налоговых органов в качестве агентов валютного контроля на два направления:

1) общий контроль соблюдения валютного законодательства посредством проверок;

2) контроль соблюдения валютного законодательства в части правил открытия и использования счетов резидентов в зарубежных банках, проводимый методом наблюдения.

На первом направлении деятельность налоговых органов нерегулярна, так как иначе она бы постоянно дублировала работу специализированного органа валютного контроля - Росфиннадзора. Если налоговый орган получает информацию о нарушении валютного законодательства в ходе выездной или камеральной проверки либо если такая информация становится ему известна иным способом, то налоговый орган вправе самостоятельно провести проверку соблюдения валютного законодательства. Подчеркнем, что такая проверка не регулируется Налоговым кодексом РФ, не признается налоговой проверкой, должна назначаться и оформляться отдельно. Порядок проведения таких проверок предусмотрен Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами.

Результат проверки оформляется актом проверки. При выявлении в ходе проверки признаков административного правонарушения должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении, после чего дело передается в Росфиннадзор. Самостоятельно выносить постановления по делам о нарушениях валютного законодательства, налагать и взыскивать штрафы налоговые органы не могут. Если выявленное нарушение имеет признаки преступления, материалы передаются в правоохранительные органы.

По смыслу нормативных правовых актов, регулирующих организацию работы ФНС России и ее территориальных органов, налоговая инспекция (местная или межрегиональная по крупнейшим налогоплательщикам) может провести проверку в пределах своей компетенции, т.е. лиц, состоящих на учете в этом налоговом органе в качестве налогоплательщиков. Федеральная налоговая служба и ее управления по субъектам Федерации могут проводить такие проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов: ФНС России - любых налогоплательщиков, управления - налогоплательщиков, находящихся на подведомственной территории.

У налоговых органов есть право запрашивать документы по валютным операциям как у налогоплательщиков, так и у уполномоченных банков - по операциям клиентов банков. Документы представляются в срок, указанный в запросе, минимальный срок исполнения запроса не может быть менее семи рабочих дней.

Законодательство не увязывает такой запрос документов с назначенной проверкой лица. Единственная оговорка делается применительно к запросу документов в уполномоченных банках: он "должен включать информацию о содержании предполагаемого нарушения актов валютного законодательства Российской Федерации или актов органов валютного регулирования с указанием соответствующего нормативного правового акта и известных соответственно таможенному или налоговому органу сведений, достаточных для идентификации конкретной валютной операции (предполагаемого нарушения), а также информации, необходимой для идентификации резидента".

Тем не менее запрос документов всегда означает, что фактически в отношении лица ведется проверка, так как для другого метода - наблюдения - запрос документов не используется. Самостоятельным методом контроля запрос не является, документы всегда запрашиваются для того, чтобы проверить определенные факты, а это и есть проверка. Такое мероприятие выходит за рамки внутренней работы государственного органа, так как оно возлагает на проверяемое лицо обязанность представить документы, и возникает контрольное правоотношение между проверяющим и проверяемым.

Административный регламент использует выражение "подготовительная работа", обозначая так действия налогового органа по отбору лиц, которые будут подвергнуты проверке.

Представляется, что такая работа должна вестись на основании документов, уже имеющихся в распоряжении различных субъектов валютного контроля либо полученных в рамках мероприятий налогового контроля - выездных и камеральных налоговых проверок. Однако Регламент расплывчато указывает на информацию и документы, получаемые налоговыми органами из внешних источников, а значит, и не препятствует тому, чтобы на такой "предпроверочной" стадии подконтрольные субъекты обременялись требованиями об обязательном представлении документов. Если вспомнить, что и норма об однократном представлении документов валютному контролю тоже может пониматься как представление однократное, но каждому субъекту контроля, то становится понятным, что неопределенность в вопросе об истребовании документов может привести к возложению на участников валютных операций существенного объема дополнительных обязанностей вне сколько-нибудь четких юридических процедур.

Второе направление - контроль зарубежных счетов - в наибольшей степени отражает специфику деятельности налоговых органов в качестве агентов валютного контроля:

- их деятельность на таком узкоспециализированном направлении валютного контроля не дублирует деятельность иных органов и агентов валютного контроля;

- эту деятельность отличает постоянность и массовость;

- деятельность направлена на реализацию обеих функций контроля - на массовый сбор информации в рамках действия механизма обратной связи и на выявление нарушений валютного законодательства.

Применяемый метод контроля на этом направлении можно охарактеризовать как наблюдение, так как он основан на постоянном сборе и обработке стандартизированной информации о зарубежных счетах, которую резиденты обязаны самостоятельно сообщать в налоговые органы по месту учета в качестве налогоплательщиков. К таким документам относятся:

1) уведомления. Физические и юридические лица - валютные резиденты РФ на основании ч. 2 ст. 12 Закона о валютном регулировании представляют налоговым органам уведомления:

- об открытии счета (вклада) в зарубежном банке;

- об изменении реквизитов счета (вклада) в зарубежном банке;

- о закрытии счета (вклада) в зарубежном банке.

Уведомления представляются в течение месяца со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов счета по форме, утвержденной ФНС России ;

2) отчеты. Эти документы на основании ч. 7 ст. 12 Закона о валютном регулировании представляют не все валютные резиденты, а только юридические лица и физические лица - предприниматели. Отчеты представляются ежеквартально, не позднее 30 дней со дня окончания квартала, и состоят:

- из собственно отчета о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами Российской Федерации;

- копий подтверждающих документов (как правило, выписки из счета за соответствующий квартал), при этом и копии, и перевод должны быть нотариально заверены.

Форма отчетов и порядок их представления установлены Правительством РФ .

Результаты применения налоговыми органами метода наблюдения:

1) накопление налоговыми органами информации, которая может использоваться в целях как последующего валютного контроля, так и налогового контроля; чтобы формируемая статистическая информация использовалась при проведении валютной политики государства, она обобщается и передается от ФНС России к Банку России;

2) налоговые органы могут представлять уполномоченным банкам сведения об уведомлении или неуведомлении резидентами налоговых органов об открытии зарубежных счетов ;

Таможенные органы - агенты валютного контроля

Деятельность таможенных органов в качестве агентов валютного контроля в целом аналогична деятельности налоговых органов, за исключением нескольких важных особенностей:

- предмет контроля - валютные операции, сопряженные с экспортом и импортом товаров, а также перемещением наличной валюты и валютных ценностей в Российскую Федерацию и из Российской Федерации. Валютный контроль выполняется такими агентами наряду с таможенным контролем;

- валютный контроль - вспомогательный, его главная задача - собрать информацию о фактическом ввозе-вывозе товаров на основании таможенных деклараций. Эта информация используется прежде всего уполномоченными банками для текущего контроля выполнения их клиентами правил репатриации. В настоящее время происходит переход от представления таможенных деклараций банку резидентами к прямой передаче сведений от таможенного органа уполномоченному банку, в котором открыт паспорт сделки.

В условиях Таможенного союза экспорт и импорт товаров во взаимной торговле России, Белоруссии и Казахстана не подлежит таможенному контролю, что сужает область реализации контрольных полномочий российских таможенных органов.

Таможенные органы в качестве агентов валютного контроля в основном взаимодействуют с банковским валютным контролем, будучи в этом смысле скорее важнейшими источниками информации, а не контролирующими субъектами, реализующими самостоятельные меры контроля. Одновременно таможенные органы вправе проводить проверки соблюдения валютного законодательства. Как правило, предметами проверок выступают факты, попадающие непосредственно в поле зрения таможенных органов: отсутствие ввоза товаров в установленный контрактом срок или отсутствие поступления выручки по экспортному контракту. Формальных ограничений на круг вопросов валютного контроля, которые могут исследоваться таможенными органами, не имеется.

Как и налоговые органы, в случае выявления фактов нарушения валютного законодательства таможенные органы составляют протоколы об административных правонарушениях с последующей передачей дел для рассмотрения органам Росфиннадзора.

<< | >>
Источник: Валютное регулирование и валютный контроль РФ. Лекция.

Еще по теме Налоговые органы - агенты валютного контроля:

  1. Валютное регулирование и валютный контроль РФ. Лекция,
  2. Принятие решений репрезентативным агентом на основе ограниченной рациональности и самоорганизации: имитация с помощью искусственных нейронных сетей
  3. Глава 2. Инвестиционные решения на фондовом и валютном рынках на основе упрощенной картины мира и контекстной памяти - представление в форме искусственных нейронных сетей с предварительной обработкой входных данных
  4. Прогнозирование фондового и валютного рынков с помощью роевой архитектуры искусственных нейронных сетей, использующей кластеризацию данных в качестве инструмента предварительной обработки
  5. Прогнозирование фондового и валютного рынков с помощью искусственной нейронной сети Хакена, использующей предварительную обработку входных данных в виде формирования контекстной памяти
  6. Головачев Сергей Сергеевич. Прогнозирование доходности на фондовом и валютном рынках на основе моделей искусственных нейронных сетей. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва - 2014,
  7. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
  8. Контроль расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетным платежам
  9. Контроль расчетов по претензиям
  10. СИСТЕМНЫЙ АУДИТ КАК МЕТОД ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  11. Контроль операций по счетам в банках