<<
>>

Учет расходов на продажу Состав расходов на продажу

Статьи расходов на продажу

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на водоснабжение;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации. При этом по каждой из этих статей мы перечислим специфические для торговых организаций расходы. Перечни этих расходов являются открытыми, и каждая организация самостоятельно решает, какие расходы по каким статьям ей отражать. Перечень типовых расходов организации отражается в приказе по бухгалтерской учетной политике. Главный принцип, которым должны руководствоваться бухгалтеры при включении расходов в состав расходов на продажу - это производственный характер расходов, направленных на осуществление торговой деятельности организации.

Транспортные расходы

На статью «Транспортные расходы» относятся:

транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств; плата за экспедиционные операции;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п.

в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой. Расходы на тару

По статье «Расходы на тару» учитываются: расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования); расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

амортизация тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары- оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары- оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары; разница в ценах: между приемными ценами (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными ценами (при возврате порожней тары); другие расходы на тару.

Расходы на упаковку товаров в оптовой торговле В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

Рассмотрим такой пример:

на оптовый склад поступили вафли в картонных коробках (по 20 кг в коробке). Всего получено 400 коробок. В товарной накладной поставщик указал стоимость вафлей - 47,20 руб. за 1 кг, в том числе цена товара - 40 руб., НДС 18% - 7,30 руб. Всего стоимость вафлей без НДС составляет 320 000 руб. (40 руб. х 20 кг х 400 мест), НДС на стоимость вафлей - 57 600 руб. (320 000 руб. х 18%).

Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: коробка картонная, 400 штук, по цене 11,80 руб. за 1 коробку, в том числе НДС 18% - 1,80 руб.

Всего стоимость тары без НДС составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 штук), НДС на стоимость тары - 720 руб.

Вафли отпускаются с оптового склада покупателям в коробках. Поэтому при оприходовании вафлей стоимость коробок была включена в себестоимость поступившего товара:

Дт 41.1 Кт 60.1 - 324 000 руб. (320 000 руб. + 4000 руб.) - оприходован товар по цене поставщика;

Дт 19.4 Кт 60.1 - 58 320 руб. (57 600 руб. + 720 руб.) - НДС, предъявленный поставщиком.

Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать в составе материалов. Стоимость упаковочного материала отражается по дебету балансового счета 10 субсчет 1 «Сырье и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (дебет балансового счета 44). Отпуск материалов производится на основании требования-накладной унифицированной формы М-11 или лимитно-заборной карты формы М-8. Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата Рф от 30.1.01997 г. № 71а.

Учет упаковки в оптовой торговле ничем не отличается от аналогичного учета в розничной торговле.

Уход за помещениями и прилегающей территорией По этой статье отражают: расходы на вывоз мусора;

расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров); расходы на содержание в чистоте помещений; стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств В расходы на техобслуживание включают: расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; расходы на проведение противопожарных мероприятий; расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Санитарная и специальная одежда По этой статье отражают: износ санитарной и специальной одежды; услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

К этим расходам относят:

стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея , шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов; плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

Расходы на рекламу

Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от г. № 38-Ф3 «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Среди объектов рекламирования Закон называет товар и средство его индивидуализации. К объектам рекламирования также относятся изготовитель и продавец товара.

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу».

На эту статью относят следующие расходы: на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов , проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

Пример 8.5/1

Торговая организация для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 рублей, в том числе НДС 360 руб.

Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам

торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60-2 - 2000 руб. - оприходованы открытки на складе;

Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 360 руб. - отражен НДС, предъявленный типографией;

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 10-1 - 2000 руб. - списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;

Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 360 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным материальным ценностям;

Дебет 60-2 Кредит 51 - 2360 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации). на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

Пример 8.5/2

В январе 2008 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2008 г. предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч.

НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб., в феврале - 5310 руб., в т.ч. НДС 810 руб., и т.д.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки: 8 января 2008 г:

Дебет 60-2 Кредит 51 35 400 руб. - произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету;

Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2 30 000 руб. - затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов; />Дебет 19-3 Кредит 60-2 5400 руб. - НДС, предъявленный телевидением

31 января 2008 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;

Дебет 68-3 Кредит 19-3 900 руб. - налоговый вычет НДС по услугам, списанным на производственные расходы 28 февраля 2008 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97 4500 руб. (5310 руб. - 810 руб.) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль;

Дебет 68-3 Кредит 19-3 810 руб. - налоговый вычет НДС по услугам, списанным на производственные расходы. на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

Пример 8.5/3

Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена 1-го комплекта составляет 2500 рублей. Три комплекта на сумму 7500 рублей (2500 руб. х х 3 комплекта) было передано посредническим организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 76-6 Кредит 90-1 8850 руб. (7500 руб. + (7500 руб. х 18%)) - передан товар посредникам в качестве образцов;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 7500 руб. (2500 руб. х 3 комплекта) - списана себестоимость переданных комплектов;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 1350 руб. (7500 руб. х 18%) - начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных комплектов;

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кт 76-6 8850 руб. - стоимость переданных комплектов включена в расходы на рекламу.

Пример 8.5/4

Магазин розничной торговли продает фарфорофаянсовую посуду. Для привлечения покупателей магазин заключил договоры с крупными городскими предприятиями. По условиям договора магазин передает представителям предприятий в качестве образцов чайные и столовые сервизы, которые возврату не подлежат. Предприятия же обязуются организовать показ образцов в местах, общедоступных для работников предприятий.

Магазин учитывает товары по продажным ценам.

Зав. отделом магазина передала образцы товаров представителям предприятий по товарным накладным унифицированной формы ТОРГ-12. Эти товарные накладные были включены в расходную часть товарного отчета. Всего было передано сервизов на сумму 24 000 руб. в продажных ценах. На основании заключенных договоров, товарных накладных и товарного отчета бухгалтерия сделала проводки:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 90-1 24 000 руб.- в составе выручки от продажи отражена стоимость переданных сервизов;

Дебет 90-2 Кредит 41-2 24 000 руб. - списана стоимость переданных сервизов в учетных (продажных) ценах с материально ответственного лица;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 3661 руб. (24 000 х 18/118) - начислен НДС со стоимости переданных сервизов.

Реализованное наложение рассчитывается магазином в конце отчетного месяца на весь проданный за месяц товар. На основании этого расчета делают проводку красным сторно (то есть с минусом): Дебет 90-2 Кредит 42. При расчете реализованного наложения в стоимость реализованного за месяц товара будет включена и стоимость переданных в качестве образцов сервизов.

приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний; на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены п. 4 ст. 264 Налогового кодекса: без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании; на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, товарных знаках, о самой организации; в размере, не превышающем 1% выручки от реализации: расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний; расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

При этом понятие «выручка от реализации» определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются

косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом - 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

Пример 8.5/5

Оптовая фирма за 1 квартал 2008 года имеет следующие показатели бухгалтерского баланса:

кредитовый оборот по балансовому субсчету 90-1 - 2 065 000 руб. (это показатель выручки от продажи товаров с учетом НДС);

дебетовый оборот по балансовому субсчету 90-4 - 315 000 руб. (НДС в составе выручки от продажи товаров);

кредитовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье «Продажа основных средств» - 2 360 руб. в корреспонденции с балансовым счетом 62-2 «Расчеты с покупателями по прочим операциям» (выручка от продажи основного средства с учетом НДС);

дебетовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье «Продажа основных средств» в корреспонденции с балансовым счетом 68-3 «Расчеты по НДС» (НДС в составе выручки от продажи основного средства) - 360 руб.;

дебетовый оборот по балансовому счету 44 по статье «Расходы на рекламу» - 110 000 руб., в том числе: расходы на установление рекламного щита - 50 000 руб.; расходы на рекламные объявления через средства массовой информации - 30 000 руб.; уценка товаров, выставленных в витринах - 10 000 руб.; прочие виды рекламы - 20 000 руб.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в расходы в полном объеме следует включить затраты на рекламу в размере 90 000 руб. (50 000 руб. + 30 000 руб. + 10 000 руб.).

Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой величиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Определим размер выручки в соответствии с требованиями ст. 249 Налогового кодекса:

выручка от продажи товаров без НДС - 1 750 000 руб.

(2 065 000 руб. - 315 000 руб.)

выручка от продажи основного средства без НДС - 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.)

итого выручка: 1 752 000 руб.

Норматив расходов на прочие виды рекламы в 1 квартале составит 1 752 000 руб. х 1% = 17 520 руб.

Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в расходы по статье «Расходы на рекламу» можно будет включить в 1 квартале сумму затрат на рекламу в размере 107 520 руб. (90 000 руб. + 17 520 руб.). Расходы сверх нормы в размере 2 480 руб. (20 000 руб. - 17 520 руб.) для целей налогообложения прибыли в 1 квартале 2008 года не учитываются.

<< | >>
Источник: Агафонова Марина Николаевна. Бухгалтерский              учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. 2009

Еще по теме Учет расходов на продажу Состав расходов на продажу:

  1. Учет расходов на продажу: состав, способы их учета в торговых и производственных организациях, синтетический и аналитический учет, особенности учета в организациях потребительской кооперации.
  2. 7.2. Учет расходов на продажу
  3. 13,5. Учет расходов на продажу
  4. Аналитический учет расходов на продажу
  5. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость продаж отчетного периода
  6. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  7. Учет продажи товаров в организациях розничной торговли: формы расчетов с покупателями, документальное оформление, расчет торговой наценки, синтетический и аналитический учет, определение и учет финансового результата от продажи товаров.
  8. 16.2 Ревизия финансовых результатов от продаж и прочих доходов и расходов
  9. Учет материально-производственных запасов: экономическое содержание, состав,виды и способы оценок (при поступлении, списании в производство, продаже или выбытии), документальное оформление движение и учет материалов.
  10. Учет резервов предстоящих расходов, доходов и расходов будущих периодов: виды, синтетический и аналитический бухгалтерский учет.
  11. Полная себестоимость реализованной продукции. Состав И УЧЕТ расходов по отгрузке и реализации
  12. Учет готовой продукции: состав, оценка, документальное оформление ее движения, синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции и ее продажи.
  13. Вопрос 25. Экономическое содержание расходов бюджета. Состав и структура расходов бюджета
  14. Учет доходов и расходов: по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов.
  15. 11.3. Учет движения и продажи товаров
  16. Глава 7. Учет процесса продажи и финансовых результатов Вопросы
  17. 5.4. Учет продажи продукции
  18. 13.4, Учет продажи
  19. 7.1. Учет продажи
  20. 23.4. Учет продаж в производственных организациях
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -