<<
>>

9.2. Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ведется на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, по дебету — суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет производится за счет средств фонда государственного социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К На сумму заработной Д 20 платы, начисленной «Основное персоналу предприя- производство»

тия за выполненную работу, выпущенную продукцию, оказанные услуги К 68 На сумму «Расчеты по удерживаемого налогам и сборам» налога на доходы субсчет «Расчеты физических лиц с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» На сумму заработной Д 23 платы, начисленной «Вспомога- персоналу вспомога- тельные тельных производств производства» К 76 На суммы, «Расчеты удерживаемые по с разі іьічи исполнительным дебиторами и листам кредиторами» На сумму заработной Д 26 платы, начисленной «Общехозяйст- административно- венные управленческому пер- расходы» соналу предприятия К 76 На суммы «Расчеты депонированной с разными дебито- заработной платы рами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» Сумма начисленных Д 69-1 пособий по времен- «Расчеты по ной нетрудоспособ- социальному ности и по уходу страхованию»

за больным ребенком в возрасте до лет К 50 На суммы «Касса» выплаченной

заработной платы

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается на основании листка нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника. Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа стаж размер пособия, % До 5 лет 60 От 5 до S лет 80 Более 8 лет 100

В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы пособие выплачивается работнику: ? при наличии 3 детей и более в возрасте до 16 (учащихся — до 18) лет; ?

при трудовом увечье и профессиональном заболевании; ?

работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь в связи с аварией на Чернобыльской АЭС.

Общая сумма денежного пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности.

Дневное пособие определяется исходя из среднедневного заработка в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку.

Среднедневной заработок работника, получающего помесячную оплату труда, рассчитывается путем деления суммы заработка (месячный оклад с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день, наступления нетрудоспособности, и среднемесячная сумма премий) на число рабочих дней (по графику) в месяце, в котором наступила нетрудоспособность.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности в сумму фактического заработка включают все виды оплаты труда, на которые в соответствии с действующим законодательством начисляются взносы на социальное страхование, включая доплаты за совмещение профессий, кроме:

а) оплаты и доплаты за работу, выполненную: ?

в сверхурочное время; ?

в праздничные дни; ?

по совместительству; ?

за неотработанное время;

б) премий, не предусмотренных системой оплаты труда.

Среднемесячный размер премии следует определять исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности путем деления их общей суммы на соответствующее число месяцев (месяц наступления нетрудоспособности из расчета исключается). При этом вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет учитываются в размере 1/12. В случаях когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, для подсчета берется одна из них, большая по размеру.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности у работников-повременщиков берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, полученных на день наступления нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности при помесячной оплате труда рассчитывается по формуле

пособие по временной нетрудоспособности; оклад;

оклад

доплаты и надбавки;

диплаты '

среднемесячная премия;

число рабочих дней (по графику) в месяце, в котором наступила нетрудоспособность;

число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности;

процент, определяемый продолжительностью непрерывного трудового стажа (60, 80 или 100%).

У работников-сдельщиков пособие начисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, к которому прибавляют среднемесячную премию.

Согласно указу «О размере пособий по временной нетрудоспособности» от 15 марта 2000 г., пособие по нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка и с 1 января 2002 г.

не может превышать за полный календарный месяц сумму, соответствующую 11 700 руб.

На сумму начисленных пособий делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие не выплачивается, если нетрудоспособность наступила: ?

в результате алкогольного опьянения; ?

в результате умышленно причиненного ущерба здоровью; ?

в следствие травм, полученных при совершении преступлений.

Пособие по нетрудоспособности в результате бытовой травмы

выдается начиная с шестого дня после наступления нетрудоспособности.

Суммы пособий, излишне выплаченные, могут быть удержаны с получателя, если переплата произошла в результате арифметической ошибки или злоупотребления со стороны получателя.

За счет средств фонда социального страхования производятся выплаты: ?

пособий по беременности и родам; ?

единовременных пособий при рождении ребенка; ?

ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет; ?

ежемесячных пособий на ребенка.

Размер данных пособий регламентируется постановлением Правительства РФ. Основанием для выплаты является решение комиссии по назначению пособий. На сумму выплаченных пособий делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета;

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » субсчет 69-і «Расчеты по социальному страхованию»

К 50 «Касса».

Разница между суммами, начисленными в фонд государственного социального страхования и использованными на предприятии на выплату вышеназванных пособий, перечисляется в фонд государственного социального страхования Российской Федерации платежным поручением одновременно с истребованием средств на оплату труда. Без предоставления указанных платежных поручений средства на выплату заработной платы не выдаются. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

К 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются следующие удержания и вычеты: ?

налога на доходы физических лиц; ?

задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, из - лишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов; ?

сумм в возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; ?

сумм, выплаченных за не отработанные дни использованного отпуска (при увольнении); ? удержания по исполнительным листам; •

удержания за товары, проданные в кредит; •

удержания за допущенный брак.

В соответствии со ст.

207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам — налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц: ?

с уплатой налога; ?

с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списании недоимки); ?

со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в главе 23 Налогового кодекса РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды).

В совокупный (валовый) доход физических лиц включаются:

•доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам; выплаты в иностранной валюте пересчи- тываются в рубли по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату получения дохода; •

доходы в натуральной форме — учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода, в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ; •

доходы в виде материальной выгоды: 1) суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; 3) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Данный перечень является исчерпывающим, никакие иные операции не могут быть рассмотрены в качестве материальной

Д оход в натуральной форме возникает в случае передачи налогоплательщику вместо денежных средств (как в валюте РФ, так и в иностранной валюте) иного в случае выполнения для него определенных работ, оказания услуг.

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлены в ст. 211 Налогового кодекса РФ. При этом данная статья не устанавливает какого-либо исчерпывающего перечня

В качестве примера установлено, что к доходам, полученным в натуральной форме, относятся следующие виды доходов: ?

полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных в том числе коммунальных питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; ?

получение налогоплательщиком товаров, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; ?

оплата труда в натуральной форме.

В течение многих десятилетий в России в налогооблагаемую базу физических лиц включались лишь доходы, получаемые ими в денежной и натуральной форме. Материальная выгода в качестве еще одной группы налогооблагаемых доходов появилась с принятием Федерального закона 10 января 1997 г. № 11-ФЗ. Понятие «материальная выгода» нашло свое отражение и во второй части Налогового кодекса РФ,

Ст. 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ. Указанные в данной статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает. В соответствии с вышеназванной нормой не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1.

Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Феде- рации, к которым относятся пособия по безработице, беременности я родам. Не подлежат освобождению от налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Отдельные виды выплат также не подлежат налогообложению в соответствии с пи. 3 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ. 2.

Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. В соответствии с Законом РФ от 20 ноября 1990 г. «О государственных пенсиях в РФ» и ' Законом РФ от 12 февраля 1993 г. «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей» предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за вы- слугулет. 3.

Все виды установленных в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных: с выполнением ими трудовых обязанностей (компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими для нужд предприятия; компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений с целью содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями; компенсация работникам предприятий и организаций за использование ими личных автомобилей для служебных поездок; возмещение расходов работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных, строительных, полевых работ, в том числе вахтовым методом, на курсы повышения квалификации, а также за подвижный и разъездной характер работы и др.); выплат, связанных с возмещением иных нормированных расходов.

При этом необходимо отметить, что в отношении возмещения расходов данный перечень не является исчерпывающим.

К компенсационным выплатам, непосредственно указанным в ст. 217 Налогового кодекса РФ, относятся выплаты, связанные с наступлением следующих обстоятельств: ?

возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья; ?

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; ? оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; ?

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; ?

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользуемый отпуск; ?

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими служебных обязанностей; ?

возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Данное положение применяется в случае, если обучение касается подготовки кадров предприятия и осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению самого предприятия, направляющего работников для повышения квалификации, обучению смежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью (письмо Минфина РФ от 13 марта 2000 г. № 04-04-06); ?

исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

К затратам на командировки относятся: суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропорта, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром ил вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм. Данное положение применяется не только по отношению к работникам предприятия, но и к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении предприятия, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. 1.

Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую 2.

Алименты, получаемые налогоплательщиками. 3.

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемые для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемых Правительством РФ. 4.

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ. 5.

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: ?

физическим лицам в связи со стихийным бедствием илидру- гим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами РФ правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; ?

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга (и), детей или родителей); ?

лицам, пострадавшим от террористических актов на территории России (независимо от ее размера и источника выплаты) (с 1 января 2000 г., согласно Закону № 207-ФЗ); ?

в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемыми Правительством РФ; ? малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств Федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; 6.

Стипендии. От налогообложения освобождаются три вида стипендий: ?

обычные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений,- учащихся учреждений начального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; ?

учреждаемые стипендии (Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами); ?

стипендии, выплачиваемые из государственного фонда занятости населения РФ налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости. 7.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников. 8.

Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на террито - рии РФ, скота, кроликов, нутрий, и (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукцииживотноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. 9. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохо- зяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

10. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

И. Доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. 12.

Доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных. 13.

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения. 14.

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств): ?

в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций; ?

в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. 15.

Доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: ?

Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; ?

чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов. 16. Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение в образовательныхучреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет. 17.

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов. 18.

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов. В соответствии со ст. 233 Гражданского кодекса РФ клад — это зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен или, в силу закона, утратил на них право.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: ?

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; ?

установленная ставка не превышает 9%ГОДОБЫХ по вкладам в иностранной валюте.

Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: ?

подарки, полученные от предприятий или индивидуальных предпринимателей, которые не подлежат обложению налогом на наследование или дарение; ? стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; ?

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; ?

возмещение (оплата) работодателями своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; ?

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Данное освобождение предоставляется отдельно по каждому основанию в течение календарного года.

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах.

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний.

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов.

Выплаты, производимые молодежными и детскими организациями

своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких -доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: ?

стандартные; ?

социальные; ?

имущественные; ?

профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Например, вычет на содержание детей. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателям или налоговым органам.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на лечение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажутся больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложе; нию за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период возникшая разница не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (налоговая ставка по дивидендам или специальная налоговая ставка), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Порядок применения стандартных налоговых вычетом установлен ст. 218 Налогового кодекса РФ. В данной статье предусмотрены: НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД - СОВОКУПНЫЙ ДОХОД - НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ « л

к

с >>

и о и о и

о

X

о fcf

ДОХОДЫ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ ДОХОДЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ ДОХОДЫ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ Размер вычетов Кому предоставляются Ограничения 3000 руб ежемесячно Отдельным категориям граждан (всего S3 групп) Ограничений не предусмотрено 500 руб. ежемесячно Отдельным категориям граждан (всего 14 групп) Ограничений не предусмотрено 400 руб. ежемесячно Налогоплательщикам, к которым не применяются налоговые вычеты в размере 3000 руб и 500 руб Действуют до месяца, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода (года), превысил 20000 руб руб ежемесячно Предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям —в двойном размере Вычеты действуют до месяца, а котором доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода (года), превысил 20000 руб. Благотворительные в размере фактически произведенных расходов Предоставляются налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкуль-

спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям Вычеты предоставляются на сумму не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде Образовательные в размере расходов на обучение, но не более 25000 руб. При обучении налогоплательщика льготу получает он сам, при обучении детей льгота может быть предоставлена одному или обоим родителям Срок применения вычетов — на период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения Для детей должна быть дневная форма обучения Л И

м

п

м

п

о

1-н

о

Медицинские в раз Для налоговых вычетов Услуги должны оказы- н 53 мере затрат на принимаются расходы ваться медицинскими оплату услуг по семьи налогоплате- учреждениями РФ, име- К лечению в медицин льщика (ему, суп- ющими соответст- Л ских учреждениях, ругу (супруге), роди- вующие лицензии на І но не более 25 ООО руб телям, детям в возрасте осуществление меди- Я По дорогостоящим до 18 лет) на медицин- цинской деятельности и видам лечения — в сумме фактических затрат ское обслуживание В суммах, Налогоплательщикам, Суммы от продажи полученных которые являлись жилых домов, квартир, налогоплательщи собственниками дач, садовых домиков ком от продажи имущества и земельных участков, имущества находившиеся в собственности менее 5 лет, — м 53 вычет до 1000000 руб. Суммы от продажи дру- К ^ гого имущества, находи- N

м вшегося в собствен- п

н ности менее 3 лет, — ? вычет до 125000 руб. В сумме, израсходо Предоставляется Жилье должно быть е| ванной на новое налогоплательщикам приобретено на терри- К строительство с даты регистрации тории РФ. Сумма нало или при приобре- права собственности на гового вычета не может тении приобретенный ил» построенный жилой объект превышать без учета процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и потраченным на приобретение жилья В сумме Индивидуальным Если произведенные фактически предпринимателям и расходы не могут быть произведенных иным лицам, занима подтверждены и документально ющимся частной прак документально, то они м подтвержденных тикой, указанным в п. 1 принимаются к вычету 53 К

Л расходов ст. 227 Налогового по установленным кодекса РФ Налогоплательщикам, ст. нормативам (в процентах от суммы Q получающим доходы от дохода) К выполнения работ, CJ CJ оказания услуг по м Є 0 договорам правового характера й с Физическим лицам по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности ?

ежемесячный вычет в размере 3000 руб.; ?

ежемесячный вычет в размере 500 руб.; ?

ежемесячный вычет в размере 400 руб.; ?

ежемесячный вычет в размере 300 руб.

Стандартные вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода производятся у следующих групп граждан (всего 13, представим 8 из них): 1.

Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо в связи с работами по ликвидации последствий катастрофы па Чернобыльской АЭС. 2.

Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из числа лиц, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения на Чернобыльской АЭС или занятые в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС. 3.

Лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на другую работу на ЧАЭС (в том числе временно направленные или командированные). 4.

Бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ. 5.

Уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС. 6.

Бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие». 7.

Ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении

8. Инвалиды Великой Отечественной войны, а также военнослужащие, ставшие инвалидами I-III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо бывшие партизаны, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере

500 руб. имеют следующие категории налогоплательщиков (всего 14 групп, представим 6 из них): 1.

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней. 2.

Лица, находившиеся в блокадном Ленинграде в годы Великой отечественной войны (с 8 сентября 1941 по 27 января 1944 г.) независимо от срока пребывания. 3.

Бывшие (в том числе несовершеннолетние) узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой

ВОЙНЬЗ. 4.

Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп. 5.

Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. 6.

Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие исполнения военных

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям двойном размере. Данный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится: ?

на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; ?

на каждого учащегося дневной формы обучения; ?

аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов: ?

затраты на благотворительность (благотворительные вычеты); ?

затраты на обучение (образовательные вычеты); ?

затраты на лечение (медицинские вычеты).

Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. При этом необходимо иметь в виду, что величина ограничения, установленная Налоговым кодексом, может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.

По способу предоставления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.

Механизм предоставления социальных вычетов следующий: 1.

В течение календарного года налогоплательщик реально перечислил средства на указанные выше цели (благотворительность, обучение, лечение). 2.

Налогоплательщик собрал подтверждающие документы об оплате и характере полученных услуг обучению, лечению). 3.

По окончании календарного года, в течение которого были осуществлены указанные затраты, подает налоговую декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг. 4.

Налоговый орган проверяет основания для предоставления вычетов и осуществляет физическим лицам возврат переплаченного налога.

Согласно ст. 229 Налогового кодекса РФ, обязанность по сдаче налоговой декларации возложена только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Предоставление социальных налоговых вычетов ставится в зависимость от сдачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Следовательно, если налоговая декларация сдается, то социальные вычеты предоставляются, если не сдается, то вычетов нет.

Благотворительные налоговые вычеты—разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи. ?

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; ?

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные налоговые вычеты—разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Лица, получающие услуги по образованию: ?

непосредственно налогоплательщики; ?

дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет.

Форма обучения: ?

для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения; ?

для детей должна быть дневная форма обучения.

Кто получает льготу: ?

при обучении налогоплательщика льготу получает он сам; ?

при обучении детей льгота может быть предоставлена одному или обоим родителям.

Срок применения вычетов — на период обучения указанных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

В отличие от благотворительных вычетов для затрат на обучение не предусмотрено, что они должны в обязательном порядке осуществляться денежными средствами.

Размеры предоставляемых налоговых вычетов: ?

расходы налогоплательщика на обучение — в размере до 25 000 руб.; ?

расходы налогоплательщика на обучение детей — в размере до 25 000 руб. на каждого ребенка для обоих родителей.

При этом необходимо отметить, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшить максимальный размер предоставляемых вычетов.

Медицинские налоговые вычеты—разновидность социальных вы- 'четов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика (ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет) на медицинское обслуживание — в размере до 25 000 руб. Вычеты предоставляются на основании декларации.

Имущественные налоговые вычеты. В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ предоставляются два вида имущественных вычетов: ?

в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества); ?

в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет при покупке жилья).

Суммы от продажи домов, квартир, дач и земельных участков, находившиеся в собственности менее 5 лет — вычет до i 000 000 руб.

Суммы от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, — вычет до 000 руб.

Вычеты предоставляются на основании декларации.

Бри покупке жилья предоставляется льгота в размере 600 000 руб.

Льгота предоставляется на основании декларации.

Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено ст. 221 Налогового кодекса данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков: ?

предпринимателями и иными лицами, указанными^ п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ; ?

физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско- правового характера за выполнение работ, оказания услуг; ?

физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц: ?

налоговыми агентами; ?

предпринимателями и лицами, приравненными к ним; ?

физическими лицами.

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами ?

российские предприятия; ?

индивидуальные предприниматели; ?

постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Исчисление налога налоговыми агентами. Исчисление сумм налога осуществляется предприятием (налоговым агентом) исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данное предприятие (налоговый агент), за исключением отдельных доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Предприятие (налоговый агент) не исчисляет и не удерживает налог с доходов, по которым предусмотрен иной порядок уплаты:

а) по доходам, налог с которых уплачивается предпринимателя - ми и приравненными к ним лицам (ст. 227 Налогового кодекса РФ);

б) по доходам, налог с которых уплачивается непосредственно физическими лицами (ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Предприятие (налоговый агент) производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других предприятий (налоговых агентов) и удержанных другими предприятиями (налоговыми агентами) сумм налога.

Исчисление сумм налога производится предприятием нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого приме

нительно ко всем доходам, облагаемым по общей налоговой ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный отчетный период.

При этом под начисленными доходами следует понимать только доходы, дата получения которых в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ относится к соответствующему периоду.

Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по специальным налоговым ставкам (30, 35%), исчисляется предприятием (налоговым агентом) отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Ставки налога на доходы физических лиц •

13% — доходы налоговых резидентов РФ; •

35% — выигрыши и призы, полученные на рекламных мероприятиях; некоторые страховые платежи; проценты по банковским депозитам (в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ); материальная выгода при получении заемных средств; •

30% — выплаты нерезидентам; •

6% — доходы в виде дивидендов.

Предприятие (налоговый агент) обязано перечислять суммы начисленного и удержанного налога: 1.

Не позднее дня: ?

фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; ?

фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его

нию на счета третьих лиц в банках. 2.

Не позднее дня: ?

следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме

Данный случай необходимо отличать от первого, когда денежные средства получаются (перечисляются) со счета предприятия (налогового агента) в банке. В этом случае доход также выплачивается в денежной форме, однако при этом денежные средства были получены не из банка, а по иным основаниям (например, наличная денежная выручка);

? следующего за днем фактического удержания начисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Порядок предоставления налоговой декларации физическими лицами предусмотрен ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Общий срок сдачи налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Дата получения дохода: ?

фактическая выплата/перечисление на банковский счет налогоплательщика; ?

фактическая передача дохода в натуральной форме; ?

получение дохода в виде материальной выгоды; ?

в соответствии с п. 2 ст. 223 при получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Суммы по налогу на доходы физических лиц определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налоіу на доходы физических лиц».

На сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»

К 51 «Расчетные счета».

Статья 230 Налогового кодекса обязывает все предприятия, которые выплачивают своим работникам или сторонним гражданам доходы, вести налоговый учет этих доходов и представлять в налоговую инспекцию отчетность по ним.

Справка о доходах составляется на каждого гражданина и является отчетом предприятия о выплаченных гражданину доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц.

При нарушении срока подачи справок налоговая инспекция имеет право оштрафовать предприятие. Размер штрафа — 50 руб. за каждую несданную справку (ст. 126 НК РФ).

Справку также нужно выдавать гражданам, получавшим доходы от предприятия по их требованию.

Заполнять справку от руки или вносить в нее исправления нельзя.

Справка заполняется на основании данных, отраженных в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1 — НДФЛ). Форма этой карточки утверждена приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379.

Данный документ является для предприятия обязательным первичным документом налогового учета. Заполняется ежемесячно, рассчитываются суммы налога по различным ставкам в зависимости от вида дохода (13%, 30 или 35%). Общую сумму налога бухгалтер подсчитывает по итогам года.

Начиная с 1 января 2001 г. заработная плата и выплаты по больничному листу учитываются раздельно.

Удержание по исполнительным документам производится согласно действующему законодательству.

К исполнительным документам относятся: ?

исполнительные листы, выдаваемые судами; ?

судебные приказы; ?

нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; ?

постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; ?

удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; ?

постановления судебного пристава-исполнителя.

Все эти исполнительные документы имеют для руководства предприятия обязательный характер. При поступлении в организацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. Получив исполнительные документы, работники бухгалтерии обязаны организовать их учет и хранение. Документы регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности.

Необходимо удостовериться, соответствует ли содержание этих документов законным требованиям и, значит, могут ли они быть признаны правомерным основанием для платежей, прежде чем переходить к перечислению и удержанию сумм, указанных в документах.

Основанием для удержания и перевода алиментов является исполнительный лист или письменное заявление работника о добровольной их уплате.

Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания подоходного налога.

Размер алиментов определен в документах, на основании которых они взыскиваются (исполнительных листах). Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка составляет 1/4, двух детей — 1/3, трех и более — 1/2 дохода работника. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве. Удержания алиментов производятся До достижения ребенком совершеннолетия.

В 3-дневный срок со дня выплаты заработанных денег суммы удержанных алиментов должны быть выданы получателю или переведены по почте за счет плательщика алиментов.

Кроме того, на основании исполнительных документов производятся удержания: ?

сумм, перечисляемых в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба; ?

сумм, перечисляемых в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам; ?

сумм, перечисляемых в возмещение морального вреда.

Во всех случаях основанием для удержаний является исполнительный лист суда, в котором огоъариваются их размеры (суммы) и реквизиты получателей.

Общая сумма удержаний при этом не может превышать 50% от заработной платы. Согласно Закону об исполнительном производстве, установленные ограничения удержаний с заработной платы работников в размере 50% не применяются в следующих случаях: ?

при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; ?

при возмещении вреда, причиненного здоровью; ?

при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; ?

при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

В таких случаях общий размер удержаний может достигнуть 70%, но не более.

Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», активно-пассивном, балансовом. На сумму удержаний по исполнительным документам делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда»

К76 «Расчетысразнымвдебиторамиикредиторами» субсчет «Расчеты по возмещению вреда (ущерба)» или субсчет «Расчеты по алиментам» и т. п.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК). Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормально- го хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК).

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, или частично отказаться от

его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами (ст. 241 ТК).

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК).

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях: ?

когда в соответствии с трудовым кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; ?

недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; ?

умышленного причинения ущерба; ?

причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; ?

причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; ?

причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; ?

разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами; ?

причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером (ст. 243 ТК).

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т. е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заклю- "чаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (ст. 244 ТК).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного производится по распо

ряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

- Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний .месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. , При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По согла- Щению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю (ст. 248 ТК).

Расчеты по возмещению вреда, причиненного предприятию, на котором работает должник, в том числе и на основании исполнительных документов, отражаются по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если работник сам вносит денежные средства в кассу предприятия или перечисляет на расчетный счет в банке, в учете делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 50 «Касса» или

Д 51 «Расчетные счета»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73 -2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

или

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по возмещению вреда (ущерба)» или «Расчеты по алиментам» и т. п.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него производится удержание за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя предприятия, согласие работника не требуется.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска оформляются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 20 «Основное производство»

К 26 «Общехозяйственные расходы»

К 99 «Прибыли и убытки».

Существуют удержания по инициативе администрации: ?

за причиненный предприятию материальный ущерб; ?

за своевременное невозвращение сумм полученных под отчет; г ?

за допущенный брак и др. г Все эти удержания отражаются в бухгалтерском учете записями на 'Счетах"

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате трудам отражаются ранее выданные работникам плановые авансы (за первую половину месяца). ТК установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Иные сроки выплаты заработной Платы могут быть установлены законодательством для отдельных категорий работников.

Размер аванса определяется в документе по учетной политике предприятия Авансы, как правило, выдаются в размере 40% заработка. На сумму выданных авансов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса».

Согласно действующему законодательству, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, письменно известив работодателя, приостановить работу до выплаты Ьадержанной суммы.

Суммы, подлежащие выплате работающим в окончательный расчет, предприятие получает в кассу с расчетного счета по чеку из чековой книжки. На сумму средств, поступивших в кассу на выплату заработной платы, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 50 «Касса» К 51 «Расчетные счета».

Заработная плата выдается в течение 3 дней, и на сумму выданной заработной платы делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса».

Не выданная в этот срок заработная плата депонируется, т. е. берется на хранение, а средства депонируемой заработной платы на 4-й день зачисляются на расчетный счет предприятия.

Согласно реестру депонентов, депонируется не выданная заработная плата, что оформляется следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Зачисление на расчетный счет средств депонированной заработной платы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 51 «Расчетные счета»

К 50 «Кассам.

Последующая выплата депонированной заработной платы производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делаются соответствующие записи о ее выдаче. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

К 50

Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в течение 3 лет, предприятие прибавляет к прибыли как внереализационные доходы. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты с депонентами»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

<< | >>
Источник: Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. — СПб.: Питер, - 464 с: ил. - Серия «Учебное пособие»).. 2003

Еще по теме 9.2. Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда:

  1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
  2. Расчеты с персоналом торговой организации Учет расчетов по оплате труда
  3. 6.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в организациях потребительской кооперации и его автоматизация с применением программы 1С: Бухгалтерия.
  5. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цель и программа аудита, методы сбора доказательств; ошибки допускаемые при расчетах оплаты труда.
  6. Синтетический учет труда с персоналом по оплате труда
  7. 11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда
  8. Программа аудита и методы сбора аудиторских доказательств в аудите расчетов с персоналом по оплате труда начислений и удержаний.
  9. 9. Учет расчетов по оплате труда
  10. 6.15. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -