<<
>>

6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям

Добавленная стоимость - это стоимость, которая создается на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков.

Например, если предприятие производит мебель, то оно к стоимости купленных досок, фанеры, лака и т.п. прибавляет объем собственных работ и материальных ценностей, которые и выступают в качестве добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это изъятие части добавленной стоимости в государственный и местный бюджеты (далее просто бюджет).

Прием определения НДС заключается в следующем. При закупке материальных ценностей (работ, услуг) у поставщиков предприятие оплачивает одновременно и НДС по ним. Получив оплату за свою продукцию, поставщики перечисляют эти суммы НДС в бюджет. Когда предприятие изготовит свою собственную продукцию и реализует ее покупателям, то оно обязано с выручки начислить сумму НДС в бюджет. При этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредованно - через поставщиков.

Поэтому в бухгалтерском учете организации при приемке материальных ценностей (работ и услуг) надо уделять внимание отражению выделенного и/или оплаченного НДС. Иначе его придется уплачивать еще раз. Для этих целей существует специальный документ - счет-фактура, в котором поставщик (подрядчик) проставляет общую цену и выделяет из нее сумму НДС, одновременно занося ее в книгу продаж. Покупатель, приобретая материальные ценности (работы и услуги), отражает сумму НДС в книге покупок. Таким образом, каждое предприятие ведет у себя две книги: покупок и продаж. Если деньги переведены, то покупатель с полным основанием может отразить это в своем учете в виде операции зачета с бюджетом по НДС.

Бухгалтерские проводки, например при покупке материалов, будут выглядеть следующим образом:

Д 60 - К 51 1200 - уплачено поставщику за материалы;

Д 10 - К 60 1000 - отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д 19-3 - К 60 200 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 68-2 - К 19-3 200 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом,

где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками", субсчет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС".

Если оплата не осуществлена, то проводка по зачету НДС не делается.

При реализации своей продукции покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д 90 - К 68-2 1900 - начислен НДС от продажи продукции собственного производства,

где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 1900 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов - 200 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая - по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

Д 68-2 - К 51 1700 - произведена оплата НДС,

где: счет 51 "Расчетные счета".

Ставка НДС составляет 20% от себестоимости с учетом прибыли или 16,67% от цены (без налога с продаж, если реализация происходит за наличный расчет). Для ограниченного числа продовольственных и промышленных товаров и услуг - 10% от себестоимости с учетом прибыли или 9,09% от цены (без налога с продаж, если реализация происходит за наличный расчет). Перечень 4 групп продуктов, товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%, согласно Федеральному закону РФ "О внесении изменений и дополнений в ст.149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 28.12.2001 г. N 179-ФЗ, приведен в табл.6.2.

Таблица 6.2. Продукты питания товары и услуги,

облагаемые НДС по ставке 10%

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|      1. Продукты питания            |        4. Детские товары        |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Скот и птица в живом весе            |Трикотажные изделия для  новорож-|

|—————————————————————————————————————|денных и детей ясельной, дошколь-|

|Мясо и мясопродукты  (за  исключением|ной, младшей и старшей   школьной|

|деликатесных сортов)                 |возрастных групп                 |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Молоко и молокопродукты              |Швейные   изделия (за исключением|

|—————————————————————————————————————|изделий из  натурального  меха  и|

|Яйца и яйцепродукты                  |натуральной кожи) для новорожден-|

|—————————————————————————————————————|ных и детей ясельной, дошкольной,|

|Масло растительное                   |младшей и старшей школьной возра-|

|—————————————————————————————————————|стных групп                      |

|Маргарин                             |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Обувь (за  исключением спортивных|

|Сахар, включая сахар-сырец           |изделий):  пинетки, гусарики, до-|

|—————————————————————————————————————|школьная, школьная               |

|Соль                                 |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Кровати детские                  |

|Зерно, комбикорма, кормовые смеси,   |—————————————————————————————————|

|зерновые отходы                      |Матрацы детские                  |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Маслосемена и продукты их переработки|Коляски                          |

|(шроты, жмыхи)                       |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Тетради школьные                 |

|Хлеб и хлебобулочные изделия (включая|—————————————————————————————————|

|сдобные, сухарные и бараночные)      |Игрушки                          |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Крупа                                |Пластилин                        |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Мука                                 |Пеналы                           |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Макаронные изделия                   |Счетные палочки                  |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Рыба живая (исключая ценные породы)  |Счеты школьные                   |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Море-  и рыбопродукты (за исключением|Дневники школьные                |

|деликатесных сортов)                 |—————————————————————————————————|

|—————————————————————————————————————|Тетради для рисования            |

|Продукты  детского  и  диабетического|—————————————————————————————————|

|питания                              |Альбомы для рисования            |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Овощи (включая картофель)            |Альбомы для черчения             |

|—————————————————————————————————————|                                 |

|2. Медицинские товары  отечественного|—————————————————————————————————|

|и зарубежного производства           |Папки для тетрадей               |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|Лекарственные средства               |Обложки для учебников,  дневников|

|—————————————————————————————————————|и тетрадей                       |

|Изделия медицинского назначения      |Кассы цифр и букв                |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|3.

Периодические печатные  издания  и|Подгузники                       |

|книжная  продукция  образовательного,|                                 |

|научного и  культурного  характера, а|                                 |

|также услуги по их производству и до-|                                 |

|ставке                               |                                 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Пример. Швейная мастерская в течение февраля 2003 г. занималась пошивом женских блузок. Было изготовлено и продано оптом по безналичному расчету (т.е. без налога с продаж) 200 штук. Затраты мастерской на каждую блузку составили 336 руб. Из них материальные расходы - 192 руб. Продажная цена каждой блузки установлена в размере 432 руб. Рассмотрим процесс бухгалтерского учета НДС, для чего использованы субсчета: 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС".

Совокупность проводок, которыми приближенно можно описать процесс изготовления и реализации блузок, выглядит следующим образом:

1. Д 10 - К 60 32 000 - получены материалы от поставщиков;

2. Д 19-3 - К 60 6 400 - учтен НДС по полученным материалам;

3. Д 60 - К 51 38 400 - оплачено поставщикам материалов;

4. Д 68-2 - К 19-3 6 400 - осуществлен зачет НДС по оплаченным материалам;

5. Д 20 - К 10, 70, 68, 69 67 200 - произведены затраты при изготовлении 200 блузок;

6. Д 43 - К 20 67 200 - пошитые блузки приняты на склад готовой продукции;

7. Д 90 - К 43 67 200 - списано на реализацию 200 блузок (на сумму расходов);

8. Д 62 - К 90 86 400 - предъявлен счет покупателю;

9. Д 90 - К 68-2 14 400 - начислен НДС от реализации;

10. Д 90 - К 99 4 800 - определена прибыль от реализации блузок;

11. Д 51 - К 62 86 400 - получена выручка от покупателя;

12. Д 68-2 - К 51 8 000 - оплачен НДС.

Представленное описание процесса изготовления и реализации продукции служит иллюстрацией способу учета НДС.

Нет надобности подробно характеризовать все проводки - это будет сделано в последующих главах. Здесь обратим внимание только на выделенные записи (2, 4, 9, 12). Они непосредственно связаны с отражением НДС. Всего начислена к уплате сумма НДС 14 400 руб. по проводке N 9. Зачтена по проводке N 4 после оплаты материальных ценностей сумма НДС 6 400 руб. Следовательно, подлежит оплате НДС в размере 8 000 руб. по проводке N 12.

Примечание. Проблема начисления НДС и ценообразования на основе себестоимости продукции будут рассмотрены в следующей главе.

Если после оплаты материальных ценностей НДС по ним уже предъявлен к зачету с бюджетом, а затем материалы будут утрачены, то НДС должен быть восстановлен (см. п.6.2). Если материальные ценности использованы для непроизводственных нужд, то зачтенный НДС восстанавливается в балансовой стоимости материалов, которые списываются на прибыль прошлых периодов, оставшуюся в распоряжении предприятия:

Д 10 - К 68-2 - восстановлена сумма НДС, ранее списанная на зачет с бюджетом;

Д 84 - К 10 - погашена стоимость ценностей вместе с НДС,

где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Подобным же образом восстанавливается предъявленный к зачету с бюджетом НДС, если материальные ценности были использованы на изготовление продукции, не облагаемой НДС. Только в этом случае они вместе с НДС списываются на издержки производства:

Д 10 - К 68-2 - восстановлена сумма НДС, ранее списанная на зачет с бюджетом;

Д 20 - К 10 - включены в себестоимость использованные материалы вместе с НДС,

где: счет 20 "Основное производство".

  

<< | >>
Источник: КОЖИНОВВ. Я.. Основы бухгалтерского учета. 2003

Еще по теме 6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям:

  1. 5.5. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
  3. 5.3. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей
  4. 14.3. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей
  5. Вопрос 33. Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и основные условия установления налога
  6. ЛЕКЦИЯ № 8. Налог на добавленную стоимость
  7. 20. Налог на добавленную стоимость
  8. Налог на добавленную стоимость
  9. 4.3. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость
  10. 16.3. Налог на добавленную стоимость
  11. 5.2. Налог на добавленную стоимость
  12. 1. Общие нормы по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость
  13. 3. Принятие к учету материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных через подотчетных лиц
  14. 2. Отражение в бухгалтерском учете начисления, налоговых вычетов и уплаты налога на добавленную стоимость
  15. 8.4. Учет материальных ценностей
  16. Учет результатов инвентаризации Учет отклонений при инвентаризации товарно-материальных ценностей
  17. Учет поступления и расхода материальных ценностей на СКЛАДЕ И В БУХГАЛТЕРИИ
  18. 3.3. Учет создания стоимости и ценности в гарантийном обслуживании[18]
  19. Бухгалтерский учет поступления и продажи импортных товаров: способы приобретения импортных товаров, формирование их таможенной стоимости, фактической себестоимости, особенности учета НДС, формы расчетов, синтетический учет.
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -