<<
>>

1.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Цель занятия: Изучить порядок учета операций с денежными средствами на специальных счетах в банках.

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Общий порядок учета денежных средств на специальных счетах в банках. 2.

Синтетический учет расчетов с использованием аккредитивов. 3.

Синтетический учет расчетов с использованием аккредитивов. 4.

Синтетический учет расчетов с использованием чековых книжек. 5.

Синтетический учет расчетов с использованием банковских карт.

Общий порядок учета на счете 55 «Специальные

счета в банках»

Помимо расчетных счетов в банках для организаций могут быть другие счета, на которых учитываются безналичные денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в чековых книжках, на банковских (платежных) картах и др. Эти счета получили название специальных. Учет таких денежных средств производится на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов [17] рекомендованы субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. на основании банковских выписок. Списание денежных средств с кредита счета 55 производят по мере их использования на основании банковских выписок.

Учет аккредитивов

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Положением ЦБР 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» [38] и рассмотрен разделе «Учет денежных средств на расчетных счетах».

Использование аккредитивной формы расчетов устанавливается условиями основного договора. Для открытия аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент аккредитив, выполненный на специальном бланке.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает с расчетного счета соответствующую сумму денежных средств и извещает об этом плательщика, который на основании полученной банковской выписки отражает зачисление денежных средств в аккредитив следующей записью Д 55-1 «Аккредитивы» — К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»,

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. После выполнения условий аккредитива плательщик получает подтверждающие первичные документы и банковскую выписку. Использованные суммы аккредитива списываются записью

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

К 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные суммы аккредитива зачисляются на расчетный счет записью Д 51 «Расчетные счета»,

Д 52 «Валютные счета»,— К 55-1 «Аккредитивы». При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предос'тавляет право исполняющему банку списывать средства со своего корреспондентского счета, ведущегося в исполняющем банке, денежные средства в пределах суммы аккредитива. На этом этапе денежные средства покупателя остаются в его распоряжении и, следовательно, не изымаются из оборота, что выгодно отличает этот вид аккредитива. В учете покупателя открытие непокрытого аккредитива отражается записью

Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». После выполнения условий аккредитива плательщик получает подтверждающие первичные документы и банковскую выписку. Сумма выданных обязательств списывается записью К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Одновременно фактически использованные средства аккредитива списываются записью

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Пример 1

Рассмотрим применение покрытого аккредитива для расчетов (табл. 1.10).

Таблица 1.10 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции 0 0 Кредит Оценка, руб. 1 Получена банковская выписка об открытии покрытого аккредитива для расчетов с ОАО «Металлург» за поставку проката 55-1 51 950 000 2 Списана сумма аккредитива на основе банковской выписки, реестра счетов и документов об отгрузке проката от ОАО «Металлург» 60 55-1 926 300 3 Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО «Металлург» 10 60 785 000 4 Учтен НДС, уплаченный ОАО «Металлург» 19 60 141 300 5 Зачислен на расчетный счет неиспользованный остаток аккредитива 51 55-1 23 700

Пример 2

Рассмотрим применение непокрытого аккредитива для расчетов (табл.

1.11).

Таблица 1.11 Журнал хозяйственных операций Учет денежных средств на чековых книжках № Содержание хозяйственной операции Де

бет Кредит Оценка,

руб. 1 Получено извещение банка-эмитента об открытии непокрытого аккредитива для расчетов с ОАО «Металлург» за поставку проката 009 950 000 2 Списана сумма аккредитива после получения банковской выписки, реестра счетов и документов об отгрузке проката от ОАО «Металлург» 009 950 000 3 Отражена сумма фактической оплаты ОАО «Металлург» 60 51 926 300 4 Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО «Металлург» 10 60 785 000 5 Учтен НДС, уплаченный ОАО «Металлург» 19 60 1.41 300

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением ЦБР № 2.-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается записью

Д 55-2 «Чековые книжки» — К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета» и др.

Чековые книжки выдаются подотчетным лицам и организация должна обеспечить оперативный контроль за движением средств в чековых книжках.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. На основании банковских выписок производится списание денежных средств записью

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»—

Д 55-2 «Чековые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на учете на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

При возврате чековой книжки в банк неиспользованные денежные средства зачисляются на расчетный счет записью

Д 51 «Расчетные счета»,

Д 52 «Валютные счета», — К 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Пример 3

Рассмотрим применение чеков для расчетов (табл.

1.12).

Учет денежных средств на банковских картах

В последние годы в практике расчетов получили широкое распространение банковские (платежные) карты. Порядок расчетов банковскими картами регулируется Положением ЦБР № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» [37]. Юридическим лицам банк-эмитент может выдавать два типа банковских карт: 1.

Расчетная корпоративная карта, дающая право подотчетному лицу организации распоряжаться денежными средствами в пределах установленного карточкой лимита; 2.

Кредитная корпоративная карта, дающая право подотчетному лицу организации распоряжаться денежными средствами в пределах установленного карточкой лимита, а также в размере кредитной линии, предоставленной эмитентом.

Таблица 1.12 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Де

бет Кредит Оценка, руб. 1 Депонированы денежные средства в чековую книжку, согласно банковской выписке 55-2 51 950000 2 Выдан чек ОАО «Металлург» за поставку проката — — 926300 3 Оплачен чек банком (согласно банковской выписке) 60 55-2 926300 4 Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО «Металлург» 10 60 785000 5 Учтен НДС, уплаченный ОАО «Металлург» 19 60 141 300 6 Зачислен на расчетны й счет неиспользованный остаток денежных средств на чековой книжке 51 55-1 23 700

Юридические лица могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств.

Основными документами, подтверждающими факт списания денежных средств с банковской карточки, являются слип или квитанция электронного терминала, содержащие обязательные реквизиты, установленные Положением 23-П.

Для учета денежных средств на банковской карточке можно использовать субсчет 55-4 «Карточные счета». К этому субсчету целесообразно открыть два аналитических счета: 55-4-1 «Сумма карточного счета в банке» и 55-4-2 «Сумма карточного счета, выданная под отчет».

Депонирование денежных средств при выдаче банковской карты производится на основании банковской выписки отражается записью Д 55-4-1 «Сумма карточного счета в банке» —

К51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета» и др.

Банковские карты выдаются подотчетным лицам и организация должна обеспечить оперативный контроль за движением средств в банковских картах. Передача банковской карты под отчет отражают записью

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» —

К 55-4-2 «Сумма карточного счета, выданная под отчет» Подотчетное лицо после получения денежных средств и оплаты ими приобретенных товаров (работ, услуг) предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложены слип, квитанция электронного терминала, кассовый чек, товарные чеки, накладные и другие необходимые первичные документы. В учете предприятия расходы, произведенные с использованием банковской карточки, отражаются записью Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 50, 60 —

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

По мере поступления банковских выписок списывают израсходованные денежные суммы с банковской карточки записью

К 55-4-2 «Сумма карточного счета, выданная под отчет» — Д 55-4-1 «Сумма карточного счета в банке»

Аналитический учет по субсчету 55-4 «Карточные счета» ведется по каждой полученной банковской карте.

Пример 4

Рассмотрим применение банковской карты для расчетов (табл. 1.13).

Таблица 1.13 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кре

дит Оценка,

РУб. 1 Депонированы денежные средства в банковскую карту, согласно банковской выписке 55-4-1 51 25 000 2 Выдана под отчет банковская карта 71 55-4-2 25 000 3 Учтены затраты, произведенные подотчетным лицом с использованием банковской карты 08, 10, 20, 23, 25, 26, 41,44, 50,60 71 16 890 4 Списаны израсходованные денежные средства с карточ но го счета предприятия при поступлении банковских выписок 55-4-2 55-4-1 16 890 5 Зачислен на расчетный счет неиспользованный остаток денежных средств при возврате банковской карты в банк 55-4-1 51 8110

Практические задания

Задача 1

000 «Спутник» заключила договор с ЗАО «Интервал», согласно которому последнее поставляет 000 «Спутник» строительные материалы на сумму 472 000 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

В договоре предусмотрена аккредитивная форма оплаты. 0

«Спутник» направило в свой банк аккредитив и получило подтверждение об открытии аккредитива. Вознаграждение банку за обслуживание аккредитива составило 2,5% от суммы аккредитива. ЗАО «Интервал» выполнило все условия аккредитива, отгрузив материалы на сумму 460 200 руб., в том числе НДС по ставке 18%, и представило все необходимые документы. 000 «Спутник» получило все необходимые документы, подтверждающие выполнение условий договора.

Отразить в учете 000 «Спутник» операции, связанные с расчетами аккредитивом, рассмотрев две ситуации: 1.

Для расчетов использован покрытый аккредитив; 2.

Для расчетов использован непокрытый аккредитив.

Задача 2

ЗАО «Орбита» заключила договор с банком на эмиссию расчетной банковской карты на сумму 100 000 руб. После получения банковская карта была передана под отчет работнику ЗАО «Орбита».

Работник представил авансовый отчет в бухгалтерию, к которому были приложены слип и все необходимые первичные документы, подтверждающие следующие затраты: 1.

Телефонный аппарат, стоимостью 12 000 руб.; 2.

Бумага для ксерокса, стоимостью 6 200 руб.; 3.

Услуги за ремонт автомобиля на сумму 18 000 руб.

Кроме этого были внесены в кассу ЗАО «Орбита» наличные деньгами в сумме 590 руб., полученные по банковской карте, но не израсходованные подотчетным лицом.

На предприятие поступила банковская выписка, подтверждающая соответствующий расход денежных средств.

Банком было удержано комиссионное вознаграждение за обслуживание специального карточного счета в размере 1000 руб.

По окончанию срока действия договора банковская карта сдана в банк и неиспользованная сумма денежных средств возвращена на расчетный счет.

Отразить в учете ЗАО «Орбита» операции по расчетам, связанным с применением банковской карты.

Контрольные вопросы 1.

Какими нормативными документами регламентирован учет операций на специальных счетах в банках? 2.

Каков общий порядок учета операций на специальных счетах в банках? 3.

Какие специальные счета может отрыть организация в банках? 4.

Какими бухгалтерскими записями отражаются операции по учету расчетов с использованием покрытого аккредитива? 5.

Какими бухгалтерскими записями отражаются операции по учету расчетов с использованием непокрытого аккредитива? 6.

Какими бухгалтерскими записями отражаются операции по учетурасчетов с использованием чековыхкнижек? 7.

Какими бухгалтерскими записями отражаются операции по учету расчетов с использованием банковских карт? 2.

<< | >>
Источник: Шевелев А. Е., Шевелева Б. В.. Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники, учебные пособия». — Ростов н/Д: Феникс. — 480 с.. 2005

Еще по теме 1.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банках:

  1. 1.2. Учет денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках
  2. Учет денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных и специальных счетах в банках, его автоматизация с применением программы 1С: 8 «Бухгалтерия».
  3. Учет операций движения денежных средств на счетах в банках
  4. 2.2. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банках
  5. 2.2. Учет средств, размещенных на депозитных счетах в банках
  6. 2. Денежные средства автономного учреждения, размещенные на депозитных счетах в банках (счет 0 201 22 000)
  7. Учет денежных средств учреждения на счетах
  8. 1.2 Учет денежных средств на расчетных счетах
  9. 14.6. Учет операций по другим счетам в банках и денежных средств в пути
  10. Аудит расчетов на специальных счетах в банках; цель, программа, процедуры проверки.
  11. Учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства
  12. 3.4. Учет операций на специальных счетах в банке
  13. 5.4. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
  14. 1. Денежные средства автономного учреждения на счетах в кредитной организации (счет 0 201 21 000)
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -