8.6. Синтетический и аналитический учет

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. В первом случае в дебет перечисленных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют следующие счета: -

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость поступивших материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и

транспоргно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков) - пассивный; -

71 «Расчеты с подотчетными лицами»- (на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм) - активный; -

23 «Вспомогательные производства» (на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства) —активный.

Одновременно отражают налоги на добавленную стоимость записью:

Дебет 19 Кредит 60

(соответствующий субсчет)

Суммы, оплачиваемые сверх договорной цены (наценки., транспортные расходы и др.), отражают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом для детализации счета 10 и других счетов для учета производственных запасов. Следовательно, при условии, что стоимость по договорной цене партии материалов, например, 10 000 ден, едм транспортно-загото- вительные расходы 4 000 ден* ед+ї фактическая себестоимость заготовленных материалов составляет 14 0000 ден.

При использовании учетных цен поступление материалов предварительно фиксируют по дебету счета 15 по оплачиваемым ценам и кредиту счета 60. Оприходование запасов производится по учетным ценам следующим образом:

Дебет 10 Кредит 15

В результате этих записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 16 Кредит 15

«Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Тем самым обороты по дебету и кредиту счета 15 будут означать сумму заготовленных производственных запасов в оценке по фактической себестоимости.

В случае когда кредитовый оборот ло счету 15, т. е. учетная цена превышает дебетовый оборот или фактически оплаченную сумму, это свидетельствует о наличии экономии средств по срав-

нению с учетной ценой и фиксируется следующей бухгалтерской записью:

Кредит IS

Дебет 16

красное сторно

Следовательно, при таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет равна: сальдо счета Ш по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений в стоимости.

Сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика.

Известен вариант учета заготовления без сальдо счета 15, при котором в конце месяца делается запись:

Дебет 16 Кредит 15

Без оприходования материалов на складе. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют

Отпущенные в производство и иа другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации. При этом составляют следующую корреспонденцию: Дебет 20

«Основное производство* (материалы отпущены основному производству);

Кредит 10

«Материалы* или других счетов по учету материалов. Дебет 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным произво дствам); Дебет 25, 26

и других счетов в зависимости от направления расходов материалов

Кредит 10

или других счетов

по учету материалов Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами, предназначенными для учета затрат на произ-

водство, на основании специальной ведомости, составляемой поданным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца возникает необходимость исчислить фактическую себестоимость израсходованных материалов.

Если в качестве учетной цены применялись плановые цены, то расчет отклонений, приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16.

Транспортно-заготозительные расходы, приходящиеся на использованные материалы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

В случае когда фактическая себестоимость поступивших материалов выше учетной цены, на разность составляют бухгалтерскую запись:

Дебет 20, 23,25,26 и др. Кредит 16,

Израсходованные производственные ресурсы могут быть отнесены на счета затрат с федита счетов учета материалов по стоимости единицы запаса, по средней фактической себестоимости, по фактической себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) либо фактической себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).