Классификация регистров по содержанию (п. 12 схемы 7)
По содержанию учетные регистры делятся на регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет.
Регистры синтетического учета предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам.
В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц (табл. 7.1). Рассмотрим ее принципиальную схему на следующем примере. Выручка из кассы сдана в банк на расчетный счет в сумме 5000 руб. Д-т «Расчетный счет»К-т «Касса» 5000 Выдано из кассы под отчет на покупку канцтоваров 200 руб.
Д-т «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т «Касса» 200 С расчетного счета поступило в кассу для. выплаты заработной платы 20 000 руб.
Д-т «Касса»
К-т «Расчетный счет» 20 000 Оплачено поставщикам за товары с расчетного счета 1 6 000 руб. Д-т «Расчеты с поставщиками»
К-т «Расчетный счет» 16 000
Шахматная форма учетных таблиц
Кредит Дебет | Касса | Расчетный счет | Расчеты с подотчетными лицами | Расчеты с поставщиками | и т. д. |
Касса | X | 20 000 |
|
|
|
Расчетный счет | 5000 | X |
|
|
|
Расчеты с подотчетными лицами | 200 |
| X |
|
|
Расчеты с поставщиками | - | 16 000 |
| X |
|
и т. д. | — |
|
|
| X |
Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках (строках), а кредитуемые — в вертикальных (столбцах). Как уже указывалось, каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и кредиту другого. В этой форме представлены все возможные корреспонденции счетов. Сумма хозяйственной операции записывается на пересечении дебетуемого и кредитуемого счета. Получается, что сумма записывается один раз, а учитывается она дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого.
В процессе деятельности предприятия очень часто встречаются однородные хозяйственные операции, вызывающие одинаковую корреспонденцию счетов, которые пришлось бы отражать в одной и той же клетке. Поэтому шахматную таблицу разбивают на ряд таблиц.
Например, разделим шахматную таблицу по вертикали. В полученных таблицах можно считать обороты отдельно по кредиту определенных счетов. Например, обороты по кредиту счета «Касса» или обороты по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если видоизменить полученные таблицы, то получим так называемые журналы-ордера (линейно-позиционный способ записи).
Таким образом, в журналах-ордерах происходит регистрация и группировка операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов. Де
бетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров.
Рассмотрим в табл. 7.2 журнал-ордер на примере счета «Касса».
Дата | С кредита счета «Касса» в дебет счетов | |||||
Расчетный счет | Расчеты с подотчетными лицами | и т. д. | Итого | |||
02.01 | 5000 | 200 | 5200 | |||
03.01 | 400 | 400 | ||||
05.01 | 3300 | 3300 | ||||
06.01 | 4700 | 4700 | ||||
Итого | 13 000 | 600 | 13 600 |
Таблица7.2
Для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам используются специальные учетные регистры. При этом построение и содержание регистров, в которых ведется аналитический учет, могут быть самыми разнообразными в зависимости от объектов аналитического учета.
При всем многообразии хозяйственных операций, подлежащих отражению по аналитическим счетам, большинство из них имеет много общего. Для аналитического учета применяются три вида учетных регистров: регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них; регистры, записи в которые производятся с целью группировки и накапливания однородных хозяйственных операций по аналитическим счетам для последующего их переноса итогом за месяц в регистры синтетического учета; регистры, которые совмещают синтетический и аналитический учет.
Аналитический учет материальных ценностей чаше всего ведется в отдельных регистрах, записи в которые производятся параллельно записям в регистры синтетического и аналитического учета (инвентарная карточка по учету основных средств).
Пример регистра первого типа приведен в табл. 7.3.
1999 г. | Наименование счета | Карточка | Стр. | Шифр счета |
Мясокомбинат | 5 | 1 | 60 | |
Проводка | Содержание записи | Дебет | Кредит | |
02.01 04 01 06.01 | Остаток на 0] .01 По счету № 3 на оплату 370 По счету № 6 на оплату 1500 Выписка банка 1—5 | 1200 | 15 000 370 1500 | |
Итого за январь Остаток на 1.02 | 18 000 | 20 000 17 000 |
Таблица 7.3
Параллельное ведение аналитического учета с регистрами синтетического учета создает много технической работы по обобщению и сверке счетных записей путем составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому в последнее время стали применять такие регистры аналитического учета, в которых одновременно подготавливаются данные для итоговых записей в синтетические счета.
Например, вместо контокоррентных карточек применяются накопительные ведомости (табл. 7.4).
Таблица 7.4 Ведомость дня аналитического учета расчетов
Объект аналитического учета | Сальдо на начало | Обороты по дебету с кредита счетов | . Обороты по кредиту в дебет счетов | Сальдо на конец | ||
Расчетный счет |
| Товары | Тара | |||
1. Счет ? 5 Мясокомбинат | 15 000 | 10 000 |
|
|
|
|
Регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, — журнал-ордер по счету «Расчеты с подотчетными лицами».
Еще по теме Классификация регистров по содержанию (п. 12 схемы 7):
- Классификация регистров по внешней форме (п. 1.1 схемы 7)
- Классификация регистров по видам учетных записей (п. 1.4 схемы 7)
- Классификация счетов по экономическому содержанию (п. 1.3 схемы 4)
- Понятие учетных регистров (п. 1 схемы 7)
- Порядок и техника записей в учетные регистры (см. п. 2 схемы 7)
- Способы исправления ошибок в учетных регистрах (п. 3 схемы 7)
- Общие положения классификации счетов (п. 1 схемы 4)
- Классификация счетов по структуре и назначению (п. 1.4 схемы 4)
- Классификация документов (см. п. 2 схемы 6)
- Калькуляция, ее виды и содержание (п. 3 схемы 5)
- Классификация имущества предприятия по видам (п. 1 схемы 2)
- Классификация имущества предприятия по источникам образования (п. 2 схемы 2)