<<
>>

Бухгалтерский учет операций , с финансовыми инструментами срочных сделок

Для учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок, как уже отмечалось, предназначена глава Г «Срочные сделки». Счета первого порядка главы Г классифицируются: по типам сделок для требований и обязательств (наличные сделки и срочные сделки); по видам нереализованных 1Щ)совых разниц (положительных и отрицательных, по поставочным и расчетным сделкам); по видам базовых активов (денежные средства, дйрагоценные металлы, ценные бумаги); пстстатусу контрагентов (резиденты и нерезиденты).

Счета второго порядка по наличным сделкам подразделяются по статусу контрагентов (резиденты и нерезиденты).

По срочным сделкам счета второго порядка по требованиям и обязательствам выделяются по срокам исполнения (на следующий день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, более 91 дня, со сроком исполнения в течение установленного в договоре периода), резидентам и нерезидентам. По нереализованным курсовым разницам открываются счета второго порядка по видам базисных активов (по поставочным сделкам) и переменным характеристикам базисных активов (процентных ставок, рыночных цен их индексов на ценные бумаги, валютных курсов, индексов цен (кроме ценных бумаг), других переменных).

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора: для требований и обязательств в иностранной валюте и (или) драгоценных металлах — в двойной оценке: в иностранной валюте (дая драгоценных металлов — в учетных единицах чистой (лигатурной) массы металла) и в рублях; по видам, выпускам и номиналам ценных бумаг.

Требования и обязательства по ценным бумагам учитываются: с номиналом в рублях —по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыноч

ным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки); с номиналом в иностранной валюте в двойной оценке: в иностранной валюте — по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок), по рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки) и в рублях.

Возникающие при заключении сделок требования и обязательства с разными сроками исполнения учитываются на соответствующих счетах второго порядка. По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования и (или) обязательства, в конце последнего рабочего дня действующего срока производится перенос остатков на соответствующие счета второго порядка. Счета по учету требований и обязательств по беспоставочным сделкам корреспондируют со счетами нереализованных курсовых разниц по расчетным (беспоставочным) сделкам.

Финансовые активы, имеющие рыночные цены (курсы, ставки, индексы, другие переменные), учитываются по этим ценам и подлежат переоценке по мере изменения соответствующей рыночной переменной в корреспонденции с парными счетами нереализованных курсовых разниц. Переоценка осуществляется в начале операционного дня до проведения операций по счетам. На конец дня нереализованные курсовые разницы могут оставаться только на одном счете: активном (расходы) либо пассивном (доходы).

В день наступления даты валютирования учет сделки на счетах главы Г прекращается обратными проводками с последующим отражением на балансовых счетах 47407, 47408. Образующиеся реализованные курсовые разницы относятся на счета доходов и расходов по соответствующим символам. Доходы и расходы, связанные с заключением и исполнением расчетных сделок, включая промежуточные начисления вариационной маржи, переносятся на балансовые счета в корреспонденции со счетами 47407, 47408 на установленную контрактом дату расчетов.

Порядок аналитического учета на балансовых счетах срочных сделок определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждой сделке.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от покупки-про- дажи опционов, исполнения поставочных срочных сделок

отражаются в момент совершения операции соответственно на балансовых счетах 70601 и 70606 по символам в зависимости от вида базисного актива: по сделкам с иностранной валютой — по символам 12201 и 22101; по сделкам с ценными бумагами — по символам 13101—^ 1308 и 23101—23108; по сделкам с драгоценными металлами — по символам 12403 и 22203.

Доходы и расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (включая промежуточные вариационные маржи) отражаются в бухгалтерском учете на дату, установленную договором для их получения (уплаты), в корреспонденции со счетами 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

В ОПУ они отражаются на балансовых счетах 70601 «Доходы» и 70606 «Расходы» в составе других операционных доходов и расходов по символам в зависимости от видов переменных. Доходыот расчетных (беспоставочных) срочных сделок: символ 16101 «от изменения ставки процента»; символ 16102 «от изменения курса ценной бумаги»; символ 16103 «от изменения валютного курса»; символ 16104 «от изменения индекса цен»; символ 16105 «от изменения других переменных». Расходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок: символ 25101 «от изменения ставки процента»; символ 25102 «от изменения курса ценной бумаги»; символ 25103 «от изменения валютного курса»; символ 25104 «от изменения индекса цен»; символ 25105 «от изменения других переменных».

Порядок бухгалтерского учета различных финансовых инструментов срочных сделок рассмотрим на примерах.

Пример 14,2

Бухгалтерский учет поставочной форвардной сделки.

21 мая уполномоченный банк заключил с банком—нерезидентом сделку покупки 1000 г золота по цене 20 долл. США за 1 г золота сроком исполнения (осуществления поставки золота и расчетов с нерезидентом после поставки золота) 24 мая.

На даты отражения сделки в бухгалтерском учете были установлены следующие учетные цены Банка России на золотой официальные курсы долл. США (табл. 14.1).

Таблица 14.1. Цены на золото и официальный курс доллара

Дата

2i мая

\t-ih

2 3 мая

21 мая

Учетная цена Банка России на золото (руб/г)

549,38

546,10

548,08

543,01

Официальный курс долл.

США (руб/долл.)

25,8388

25,8831

25,8964

25,9002

В день заключения (21 мая) сделка отражается на-соответствующих счетах раздела Г «Срочные сделки»:

Дт 93407А98 «Требования по поставке золота в граммах сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидента» — 549 380 руб. (549,38 руб/г х 1000 г)

Кт 96307840 «Обязательства по поставке денежных средств в долларах США сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов» — 516 776 руб. (25,8388 руб/долл. х 20 долл/г х 1000 г)

Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов» — 32 604 руб. (549 380-516 776). Бухгалтерские проводки по сделке 22 мая. Отрицательная переоценка требований банка по золоту из-за снижения учетной цены Банка России:

Дт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»

Кт 93407А98 «Требования по поставке золота в граммах сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидента» — 3280 руб. ((549,38руб/г-546,10руб/г) х lOOQr).

Отрицательная переоценка обязательств банка по долл. США из-за роста его официального курса к рублю:

Дт 93801810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке иностранной валюты»

Кт 96307840 «Обязательства по поставке денежных средств в долларах США сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов» — 886 руб. ((25,8831 руб/долл. -25,8388 руб/долл.) X 20 000 долл.). Перенос в конце дня требований и обязательств на другие счета раздела Г в связи с изменением сроков расчета по сделке.' Перенос требований по поставке золота в граммах:

Дт 93406А98 «Требования по поставке золота в граммах со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов»

Кт 93407А98 «Требования по поставке золота в граммах сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидента» — 546 100 руб.

2.3.2. Перенос обязательств по поставке долл. США: 5 Дт 96307840 «Обязательства но поетавке денежных средств в долларах США сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов» Кт 96306840 «Обязательства по поставке долларов США со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов» — 517 662 руб.

Бухгалтерские проводки по сделке 23 мая. Положительная переоценка требований банка по золоту в граммах из-за роста учетной цены Банка России:

Дт 93406А98 «Требования по поставке золота в граммах со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов»

Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов» — 1980 руб. ((548,08 руб/г-546,10 руб/г) х 1000 г). Отрицательная переоценка обязательств банка по поставке долл. США вследствие роста официального курса долл. США:

Дт 93801810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке иностранной валюты»

Кт 96306840 «Обязательства по поставке долларов США со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов»— 266 руб. ((25,8964руб/долл. - 25,8831 руб/долл.) X 20 000 долл.). Бухгалтерские проводки по сделке 24 мая. Отрицательная переоценка требований банка по золоту в граммах (снижение учетной цены Банка России):

Дт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»

Кт 93406А98 «Требования по поставке золота в граммах со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов» — 5070 руб. ((548,08 руб/г - 543,01 руб/г) х 1000 г). Отрицательная переоценка обязательств банка по долл. США (рост официального курса долл. США):

Дт 93801810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке иностранной валюты»

Кт 96306840 «Обязательства по поставке долларов США со сроком исполнения на следующий денЬ от нерезидентов» — 76 руб. ((25,9002 руб/долл.-25,8964 руб/долл.) X 20 000 долл.). Закрытие бухгалтерского учета сделки на счетах раздела Г в связи с наступлением даты поставки. Списание нереализованных курсовых разниц от переоценки требований по золоту в граммах из-за изменения учетных цен Банка России:

Дт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»

Кт 93406А98 «Требования по поставке золота в граммах со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов» — 26 234 руб.

Списание остатков переоценки обязательств банка по поставке долл. США из-за изменений официального курса:

Дт 96306840 «Обязательства по поставке долларов США со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов»'

Кт 93801810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке иностранной валюты» — 1228 руб. Списание остатков требований по поставке золота в граммах и обязательств по поставке денежных средств в долл. США от нерезидентов:

Дт 96306840 «Обязательства по поставке долларов США со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов»

Кт 93406А98 «Требования по поставке золота в граммах со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов» — 516 624 руб. Перенос бухгалтерского учета сделки на балансовые счета: Дт 47408А98 «Требования по поставке золота в граммах от нерезидентов» — 540 010 руб. (543,01 руб/г х 1000 г)

Кт 47408840 «Обязательства по поставке долларов США» — 518 004 руб. (25,9002 руб/долл. х 20 000 долл.)

Кт 70601810 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями» символ 12403 — 25 006 руб. Получение уполномоченным банком золота согласно условиям сделки:

Дт 20302А98 «Золото»

Кт 47408А98 «Требования по поставке золота в граммах от нерезидентов»— 1000 г (543 010 руб.). Перечисление денежных средств в долл. США банку — нерезиденту:

Дт 47407840 «Обязательства по поставке долларов США»

Кт счетов по учету денежных средств в долларах США (30109, 30110, 30111, 30114) — 20 000 долл. США (518 004 руб.).

Пример 14.3

Бухгалтерский учет поставочного фьючерса на покупку иностранной валюты.

февраля уполномоченный банк купил на межбанковской валютной бирже стандартный фьючерсный контракт на покупку долл. США за рубли 1 мая по курсу 30 руб/долл. Величина лота — 10 ООО долл. Депозитная маржа по контракту равняется 30 ООО руб., комиссия биржи — 0,01% от стоимости контракта. Официальный курс доллара на 1 февраля — 28 руб/долл., на 1 мая официальный и биржевой курсы составили соответственно 30,2 руб/долл. и 30,5 руб/долл. Перечисление на биржу средств для покупки контракта (в размере депозитной маржи 30 000 руб. и биржевой комиссии 300 руб.):

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — 30 300 руб. На основании поступившего в банк биржевого свидетельства от 1 февраля о покупке фьючерса делаются следующие бухгалтерские проводки. На основании выписки РЦ ОРЦБ на счет банка — участника РЦ ОРЦБ переносятся перечисленные средства:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях — 30 300 руб. На основании выписки РЦ ОРЦБ на расходы банка относится уплаченная биржевая комиссия:

Дт 70606 «Расходы» (символ 22101)

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях — 300 руб. На основании выписки РЦ ОРЦБ депозитная маржа перечисляется на счет участника РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов на секторе «Срочный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» —лицевой счет сектора «Срочный рынок» в рублях

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях — 30 000 руб. На счетах главы Г «Срочные сделки» отражаются требования и обязательства банка по контракту:

Дт 93304840 «Требования по поставке денежных средств в долларах США со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 280 ООО руб. (28 руб. х 10 000 долл.)

Дт 93801810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке иностранной валюты» — 20 ООО руб.

Кт 96304810 «Обязательства по поставке денежных средств в рублях со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 300 000 руб. (30 руб/долл. х 10 000 долл.).

По мере изменения сроков до даты исполнения контракта требования и обязательства переносятся на соответствующие счета главы Г. Требования по поставке денежных средств в долл. США переоцениваются при изменении официального курса долл. США. Контракт исполняется 1 мая покупкой долл. США по оговоренному курсу. Учет сделки со счетов главы Г переносится на балансовые счета конверсионных и срочных сделок. Вариационная маржа перечисляется биржей на счет банка. Закрытие бухгалтерского учета сделки на счетах раздела Г в связи с наступлением даты исполнения контракта:

Дт 96301 «Обязательства по поставке денежных средств в рублях со сроком исполнения на следующий день» — 300 000 руб.

Дт 96801 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке иностранной валюты» — 2000 руб.

Кт 93301 «Требования по поставке денежных средств в долларах США со сроком исполнения на следующий день» — 302 000 руб. (30,2 руб/долл. х 10 000 долл.). Перенос бухгалтерского учета сделки на балансовые счета: Дт 47408840 «Требования по поставке долларов США» — 302 000 руб. (30,2 руб/долл. х 10 000 долл.)

Кт 47407810 «Обязательства по поставке рублей» — 300 000 руб. (30 руб/долл. х 10 000 долл.)

Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница) — 2000 руб. (302 000 - 300 000). Перечисление рублей и проведение расчетов по сделке:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» -^лицевой счет биржи в рублях

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; поступление средств на биржу:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях — 300 000 руб.; перечисление средств для обеспечения расчетов на секторе «Срочный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Срочный рынок» в рублях

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях — 300 ООО руб.;

.— зачисление купленной валюты на счет банка в РЦ ОРЦБ:

Дт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет в валюте Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»—лицевой счет в валюте—302 ООО руб. (30,2 руб/долл. х х 10 000 долл.)

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в валюте

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте — 302 000 руб. (30,2 руб/долл. х 10 000 долл.);" урегулирование требований к РЦ ОРЦБ по поставке иностранной валюты:

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в валюте — 302 000 руб. (30,2 руб/долл. х 10 000 долл.) Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в валюте

Кт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в валюте) — 302 000 руб. (30,2 руб/долл. х 10 000 долл.); урегулирование обязательств по поставке рублей:

Дт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»—лицевой счет в рублях

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях — 300 000 руб.

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в рублях

Кт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»—лицевой счет в рублях — 300 000 руб.

Дт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в рублях) Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в рублях — 300 000 руб.; » перечисление купленной иностранной валюты на счет НОСТРО:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в валюте-

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте — 302 000 руб. (30,2 руб/долл. х 10 000 долл.);

зачисление купленной иностранной валюты на счет НОСТРО: Дт 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте»

Кт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в валюте — 302 000 руб. (30,2 руб/долл. х х 10 000 долл.).

.4. Отнесение на доходы банка вариационной маржи в размере

оООО              руб. ((30.5 руб/долл. - 30 руб/долл.) х 10 000 долл.) по итогам торгов на основании выписки РЦ ОРЦБ:

Дт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет Срочный рынок» в рублях Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях — 5000 руб.

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в валюте

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет «Срочный рынок» в рубЬмх — 5000 руб.

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в рублях — 5000 руб.

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»:— лицевой счет в рублях

Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) — 5000 руб.

Пример 14:4.

Кт 96303 «Обязательства по поставке денежных средств сроком исполнения от 8 до 30 дней» — 20 ООО руб. (100 руб. х 200). Отрицательная переоценка требований по поставке акций по справедливой (рыночной) стоимости:

Дт 94001 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке ценных бумаг»

Кт 93503 «Требования по поставке ценных бумаг сроком исполнения от 8 до 30 дней» — 2000 руб. ((100 руб. - 90 руб.) х 200).

По мере изменения сроков до даты исполнения контракта требования и обязательства переносятся на соответствующие счета главы Г. Требования по поставке акций переоцениваются при изменении рыночных (биржевых) цен. Сделка исполняется 1 декабря покупкой акций на бирже. Отражение сделки в бухгалтерском учете со счетов главы Г переносится на балансовые счета конверсионных и срочных сделок. Вариационная маржа перечисляется биржей на счет банка. Закрытие бухгалтерского учета сделки на счетах раздела Г 'в связи с наступлением даты исполнения контракта:

Дт 96301810 «Обязательства по поставке денежных средств в рублях со сроком исполнения на следующий день» — 20 000 руб. Дт 96801 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке иностранной валюты» — 3000 руб.

Кт 93501810 «Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день» — 23 000 руб. (115 руб. х 200). Перенос бухгалтерского учета сделки на бага ювые счета. Заключение сделки:

Дт 47408 «Требования по поставке ценных бумаг»

Кт 47407 «Обязательства по поставке рублей» — 20 000 руб. (100 руб. х 200). Приобретение акций:

Дт 50606 «Вложения в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убытки, прочих резидентов»

Кт 47408 «Требования по поставке ценных бумаг» — 20 000 руб. Перечисление средств за акции:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» —лицевой счет биржи в рублях

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; поступление средств на биржу:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи

в рублях

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» (лицевой счет биржи в рублях) — 20 ООО руб.; перечисление средств для обеспечения расчетов на. секторе «Срочный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Государственные (кроме федеральных) и негосударственные ценные бумаги» в рублях

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи

в рублях — 20 000 руб. />Дт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет сектора «Государственные (кроме федеральных) и негосударственные ценные бумаги» в рублях — 20 000 руб.

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в рублях

Кт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях — 20 000 руб.

Дт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в рублях) Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в рублях — 20 000 руб. Положительная переоценка акций по справедливой (рыночной) стоимости при их приобретении:

Дт 50621 «Переоценка долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убытки — положительные разницы» — 3000 руб.

Кт 70602 «Доходы» (символ 15101) (Доходы от переоценки ценных бумаг).

Пример 14.5

Перечисление на биржу средств для покупки контракта (в размере депозитной маржи и биржевой комиссии в сумме 560 560 руб. (560 ООО + 560) с последующим переводом депозитной маржи на счет банка для обеспечения расчетов и удержания комиссии биржи:              *

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет биржи в рублях

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — 560 560 руб. На основании поступившего в банк биржевого свидетельства от 1 февраля о покупке фьючерса делаются следующие бухгалтерские проводки. На основании выписки РЦ ОРЦБ на счет банка — участника РЦ ОРЦБ переносятся перечисленные средства:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» —лицевой счет биржи в рублях — 560 560 руб. На основании выписки РЦ ОРЦБ на расходы банка относится уплаченная биржевая комиссия:

Дт 70606 «Расходы» (символ 22103) (От изменения валютного курса)

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях — 560 руб. На основании выписки РЦ ОРЦБ депозитная маржа перечисляется на счет участника РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов на секторе «Срочный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Срочный рынок» в рублях

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях — 560 000 руб. На основании поступившего в банк биржевого отчета о совершенных сделках от 1 августа о покупке фьючерса на счетах главы Г отражается промежуточное требование банка по получению вариационной маржи в размере 200 000 руб. ((29 руб/долл. - 28 руб/долл.) х х 200 000 долл.):

Дт 93305 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня»

Кт 97103 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспо-

став очным) срочным сделкам от изменения курса иностранной валюты» — 200 ООО руб.

Требования и обязательства по получению вариационной маржи по мере изменения сроков контракта до даты исполнения переносятся на соответствующие счета главы Г и переоцениваются ежедневно при изменении рыночного (биржевого) курса долл. США. Отражение курсовых разниц: уменьшающих сумму требований:

Дт 97103 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспо- ставочным) срочным сделкам от изменения курса иностранной

валюты»

Кт 93305 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня»; увеличивающих сумму требований:

Дт 93305 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня»

Кт 97103 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспо- ставочным) срочным сделкам от изменения курса иностранной валюты».

При ежедневной выплате биржей банку вариационной маржи сделка на счетах главы Г не учитывается. 15 ноября по итогам торгов на открытые в РЦ ОРЦБ счета банка зачисляется вариационная маржа в размере 40 000 руб. ((29 руб/долл. — 28,8 руб/долл.) х 200 000 долл.):

Дт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет «Срочный рынок» в рублях

Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях — 40 000 руб.

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в валюте

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет «Срочный рынок» в рублях — 40 000 руб.

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в рублях — 40 000 руб. Закрытие бухгалтерского учета сделки на счетах раздела Г в связи с наступлением даты исполнения контракта:

Дт 97103 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспо-

ставочным) срочным сделкам от изменения курса иностранной валюты»

Кт 93305 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня» — 40 ООО руб. Перенос бухгалтерского учета сделки на балансовые счета и урегулирование требований по сделке:

Дт 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» — лицевой счет требований по получению денежных средств Кт 70601 «Доходы» (символ 16102) (От изменения курса ценной бумаги) —40 000 руб.

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»—лицевой счет в рублях

Кт 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» — лицевой счет требований по получению денежных средств — 40 000 руб.

Вопросы для самоконтроля Что следует понимать под производным финансовым инструментом? Что такое встроенные производные инструменты, неотделимые от основного договора? Чем встроенные производные инструменты, неотделимые от основного договора, отличаются от финансовых инструментов срочных сделок? Назовите правила учета НВПИ и раскройте содержание каждого правила. Когда возникает положительная переоценка НВПИ и какими бухгалтерскими проводками она отражается? С какой даты возникает НВПИ при заключении банком договоров банка на оказание услуг, предусматривающих проведение расчетов с валютной оговоркой (в рублях по официальному курсу на дату платежа)? Охарактеризуйте расчетные, поставочные и комбинированные срочные сделки. В чем разница между форвардным и фьючерсным контрактом? С использованием каких балансовых счетов отражаются в учете расчеты по заключенным срочным сделкам? Как учитывается перечисление депозитной маржи на биржу? Когда и на какие балансовые счета главы А Плана счетов осуществляется перенос срочной сделки?

Когда и на каких балансовых счетах отражаются доходы и расходы от покупки-продажи опционов и исполнения поставочных

срочных сделок?

Литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395—1 «О банках и банковской деятельности».

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг».

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Положение Банка России от 8 июня 1998 г. № 32-П «О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ».

Положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Положение Банка России от 18 апреля 2006 г. № 286-П «Об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю». Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Есипов, А. В. Проведение и бухгалтерский учет операций с иностранной валютой и сделок с производными финансовыми инструментами в кредитных организациях: учебное пособие / А. В. Есипов. — СПб., 2009.

<< | >>
Источник: Г. Н. Белоглазова Л. П. Кроливецкая. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. 2012

Еще по теме Бухгалтерский учет операций , с финансовыми инструментами срочных сделок:

  1. Финансовые инструменты срочных сделок как объекты бухгалтерского учета
  2. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов
  3. 3.1. Срочные производные финансовые инструменты. Фьючерсы
  4. Производные срочные финансовые инструменты
  5. 3.2. Срочные производные финансовые инструменты. Опционы
  6. 11.4. Учет товарообменных операций (бартерных сделок)
  7. Исполнение срочных сделок
  8. 24.3. Бухгалтерский учет учет фондов, резервов и займов; учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли
  9. 23.3 Бухгалтерский учет учет капитальных и финансовых вложений; учет готовой продукции и ее реализации
  10. Виды производных финансовых инструментов и особенности их отражения в бухгалтерском учете
  11. Бухгалтерский учет встроенных производных инструментов, неразрывно связанных с основным договором
  12. Некоторые аспекты признания операций с финансовыми инструментами
  13. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению
  14. 15.7. Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций
  15. 9.4. Бухгалтерский учет операций с корпоративными ценными бумагами
  16. 3. Счет операций с капиталом и финансовыми инструментами
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -