<<
>>

Бухгалтерский учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

(с 1 января 2011 г.), не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.). К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; секреты производства (ноу-хау); знаки обслуживания.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы, кроме деловой репутации, учитываются на балансовом счете 60901 «Нематериальные активы». Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом

порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, мультимедийный продукт, единая технология). *

Нематериальные активы, схожие по характеру и использованию в кредитной организации, могут быть объединены в однородную группу нематериальных активов, например, компьютерное программное обеспечение, авторские права и патенты.

В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части).

Стоимость приобретенной деловой репутации для целей бухгалтерского учета определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса кредитной организации, и суммой всех активов за вычетом суммы всех обязательств по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

Активы и обязательства имущественного комплекса должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на балансовом счете 60905 «Деловая репутация». Приобретенная положительная деловая репутация может проверяться на обесценение. При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью:

Дт 70706 «Расходы» (символ 27308) (Другие расходы)

Кт 60905 «Деловая репутация».

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи

с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации (символ 17306).

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов сводятся к следующему.

Первоначальное признание нематериальных активов в бухгалтерском учете кредитной организации происходит: при его создании самой кредитной организацией (внутренне созданные нематериальные активы); при приобретении; при получении по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

« объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд кредитной организации; кредитная организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе кредитная организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес.; кредитной организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес.; первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

С учетом этого не могут быть признаны нематериальными активами не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке, а также не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Не являются нематериальными активами и материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Финансовые вложения тоже не рассматриваются как нематериальный актив.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, а также на доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Она включает в себя: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление и, в частности, включает: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выпол- нении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды; расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение и создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-кон- структорским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного по договору дарения, а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, является рыночная цена нематериального актива на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Оценка нематериального актива, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Операции по приобретению нематериальных активов за плату, полученных безвозмездно й по договорам мены, отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и соответствующие операции с основными средствами.

Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

Дт счета по учету капитальных вложений

Кт счетов, с которых производились затраты (расчеты).

Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете такими проводками: Дт счета по учету нематериальных активов (по первоначальной стоимости)

Дт счета по учету НДС уплаченного Кт счета по учету капитальных вложений.

Одновременно уплаченный НДС относится на расходы:

Дт 70606 «Расходы» (символ 26411)

Кт 60310 «НДС, уплаченный».

Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены, то затраты, осуществленные на стадии разработок, относятся на расходы (символ 27308).

Последующий учет. Первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением отдельных случаев. Так, изменение первоначальной стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и (или) обесценения нематериального актива.

Переоценка нематериальных активов может производиться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по группам однородных нематериальных активов.

Переоценка производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов. При принятии кредитной организацией решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, она должна учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их остаточная стоимость, определяемая в вцде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива является его справедливой стоимостью.

Переоценка нематериальных активов производится Путем пересчета их остаточной стоимости. Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации

определяются с применением коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению переоценки основных средств.

Нематериальные активы, учитываемые по первоначальной стоимости, проверяются на обесценение.

Амортизация нематериальных активов. Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов, находящимся в кредитной организации на праве собственности.

Нормы амортизации рассчитываются на год исходя из срока полезного использования объекта и принятого способа начисления амортизации. Предельная сумма начисленной амортизации за весь период полезного использования объекта должна быть равна его балансовой стоимости.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования нематериальных активов, так же как и основных средств, определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя: из срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации. Этот срок ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого кредитная организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен уточняться.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нема-

термальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. При ЭТОМ кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае появления определенности в отношении сроков использования нематериального актива кредитная организация устанавливает срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Изменение срока полезного использования нематериального актива и способа амортизации возможно только начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение, после внесения изменений в учетную политику кредитной организации.

Способы начисления амортизации по группам нематериальных активов определяет руководитель кредитной организации, они должны отражаться в учетной политике кредитной организации. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. При продаже нематериального актива начисление амортизации прекращается также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о продаже.

В течение года амортизационные отчисления по объектам и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых способов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. При начислении амортизации нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:

Дт счета по учету расходов

Кт счета по учету амортизации нематериальных активов.

При изменении срока полезного использования нематериального актива ранее начисленные суммы амортизации должны пересчитываться. Разница между пересчитанной суммой амортизации и суммой амортизации, учтенной на соответствующем балансовом счете, отражается в бухгалтерском учете как доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году (символы 17203, 27203).

Выбытие нематериальных активов и прекращение признания. Нематериальные активы выбывают из кредитной организации в результате: списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (по причине морального износа); перехода права собственности (происходит в редких случаях).

Выбытие является основанием для прекращения признания нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества в порядке, аналогичном учету операций пб выбытию основных средств. Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта нематериальных активов. На дату выбытия нематериального актива лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов (расходов).

При выбытии нематериального актива, в отношении которого проводилась переоценка по текущей стоимости, сумма дооценки переносится со счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке на счет по учету нераспределенной прибыли кредитной организации.

<< | >>
Источник: Г. Н. Белоглазова Л. П. Кроливецкая. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. 2012

Еще по теме Бухгалтерский учет нематериальных активов:

  1. 22.3. Бухгалтерский учет учет производственных запасов; учет основных средств и нематериальных активов
  2. Учет нематериальных активов: признаки нематериальных активов; оценка; амортизация; отражение операций по поступлению, выбытию в учете.
  3. ГЛАВА 15 Бухгалтерским учет основных средств, нематериальных активов, запасов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности
  4. 3. Учет нематериальных активов
  5. 12. Учет нематериальных активов
  6. 4.11. Учет выбытия нематериальных активов
  7. 4.10. Учет амортизации нематериальных активов
  8. 6.2. Учет поступления нематериальных активов v
  9. 4.12. Учет переоценки нематериальных активов
  10. 6.3. Учет амортизации нематериальных активов
  11. 2.4. Синтетический учет нематериальных активов
  12. Бюджетный учет объектов нематериальных активов
  13. Учет поступления и наличия нематериальных активов
  14. 4.9. Учет нематериальных активов
  15. 6.4. Учет реализации и вьбьпия нематериальных активов
  16. Вопрос 4.3. Состав нематериальных активов. Виды оценок и амортизация нематериальных активов.
  17. 4. Группировка объектов нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета
  18. Учет объектов нематериальных активов.
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -