<<
>>

27.3. Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности

Преобразования в области учета нашли отражение и в содержании бухгалтерского баланса. Многие показатели теперь укрупнены. Отпала необходимость детализировать нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения.
Денежные средства приводят одним показателем.

Исчезла в пассиве строка 440 «Фонд социальной сферы» — законодательство не требует его создавать. Не типичен для коммерческих предприятий источник в виде целевого финансирования и поступлений. А по прибыли (убыткам) вместо четырех строк осталось одна «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

О других нововведениях говорилось ранее и еще предстоит рассмотреть их в настоящем разделе.

Уже отмечалось, что с целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемым в соответствии с требованиями НК РФ, Минфином РФ утверждено ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» {ПБУ 18/02) (приказ от 19 ноября 2002 г. № 114). В частности в разделе I баланса «Вложения во внеоборотные активы» введен показатель 09 «Отложенные налоговые активы». Он заполняется в том случае, когда, например, амортизация основных средств, определенная по бухгалтерским нормативам,. на 10 000 руб. превышает сумму исчисленную по Налоговому Кодексу Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются составлением бухгалтерской проводки:

Дебет 683 субсчет «Расчеты Кредит 09 «Отложенный

по отложенному налоговому активу», налоговый актив» на сумму

10 000/100 х 24% = 2 400 руб,

Приведем противоположным пример. Организация истратила на представительские расколы 40 ООО руб. при норме 28 ООО руб. (4% от расходов на оплату труда 700 ООО руб.). В таком случае сформировалось отложенное налоговое обязательство

(40 ООО - 28 ООО) х 24% = 2 880 руб.

На эту сумму оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет 68, субсчет «Расчеты Кредит 77 Юшожениые

по отложенному налоговому налоговые обязательства»

обязательсту». на сумму 2 880 руб.

По мере уменьшения или полного погашения отложенных налоговых обязательств дебетуют счет 77 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет «Расчеты по отложенному налоговому обязательству».

При составлении бухгалтерской отчетности организациям предоставлено право отражать в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предусмотрен также ряд других показателей.

Напомним, что в 2003 г перечень нематериальных активов расширился в связи с утверждением Приказом Минфина РФ от 19.

і 1.2002 г. ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР».

ПБУ 17/02 определено, что информация о расходах по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активыj в связи с чем к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается отдельный субсчет «Выполнение научно-конструкторских и технологических работ»,

Согласно ПБУ 17/02 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются внеоборотными активами организации при соблюдении таких условий, как; ?

сумма расхода может быть определена и подтверждена; ?

имеется документальное подтверждение выполнения работ, например, акт выполненных работ и т. п.; ?

использование результатов работ для производственных и{или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); ?

использование результатов указанных работ может быть продемонстрировано.

Эти расходы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 04, отдельный субсчет, Кредит 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских п технологических работа.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не подлежат применению при производстве продукций (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы Кредит 08г субсчет

и расходы», «Выполнение научно-

исследовательскихf опытно- конструкторских и техно логических работ».

Внеоборотные активы. Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства {долги кредиторам), В случае если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение.

Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся із верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т. п. — в нижней. В других странах, в частности в США, Великобритании, — напротив.

При заполнении строк 110—113 раздела J актива баланса, подраздела «Нематериальные активы» следует учесть, что с 1 января 2001 г. применяется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которым, в частности, уточнены перечень и понятие таких активов.

К нематериальным активам отнесены:

? исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; ?

исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; ?

исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; ?

имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем; ?

деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.

В отличие от Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам причисляются только исключительные авторские права и исключительные права патентообладателя и владельца. Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности: ?

объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры, В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать- Иными словами, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.

п.); ?

для отражения объекта в состапе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет із первую очередь решается вопрос о их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.

В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продаацу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04 Кредит OS,

субсчет «Приобретение нематериальных активов* — введен в эксплуатацию объект нематериальных активов,

Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство». Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08, Необходимо помнить, что с 1 января 2001 п первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС.

Но суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета. Такой порядок установлен ст. 159 НК РФ.

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы*, субсчет «Приобретение нематериальных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».

Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованной оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных нематериальных активов.

Пример. В феврале 2003 г. организация получила безвозмездно от

физического лица исключительное право на изобретение — способ про- изводства продукции. Рыночная стоимость такого объекта нематериальных активов составляет 32 ООО руи. Срок полезного использования определить невозможно, поэтому в расчете он был установлен в 20 лет.

Организация начисляет амортизацию нематериального актина нелинейным способом. Месячная норма амортизации этого актива составляет:

К>2 ; 20х 100%- 10%.

Объект нематериальных активов принят на учет в феираде 2003 г. При этом оформлена проводка:

Дебет 04 Кредит 98 «Доходы будущих периодов* — 32 000 руб.

С марта 2003 г организация должна начислять амортизацию » бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 26 Кредит 05

32 000 руб. х 0,1 — 3 200 руб. — начислена амортизация за март;

Дебет 98 Кредит 91 — 3 200 руб- — включена во внереали

зационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активоЕї за март.

Сумма амортизации за апрель от остаточной сгоимости равна;

(32 000 руб.

- 3 200 руб.) х 0,1 2 280 руб.

Таким образом, общая сумма внереализационных доходов за два месяца 2003 г., которая будет списана со счета 98 в кредит счета 91, составит 3200 руб. + 2280 руб. = 5480 руб.

Сумму начисленной амортизации нематериальных активов можно отражать на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшать на ее величину первоначальную стоимость нематериальных активов. Последний называют способом уменьшения первоначальной стоимости. Он применяется по таким объектам нематериальных активов, как организационные расходы и деловая репутация организации.

Если нематериальные активы используются в непроизводственных целях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств организации.

При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

Организация может передать права использования объекта нематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации-правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации-правообладателя как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.

Организация-пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодические платежи (роялти) за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные — отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) делают следующие записи:

Дебет 91 Кредит 04 — но первоначальную стоимость

нематериальных активов;

Дебет OS Кредит 91 — на сумму амортизации;

Дебет 51 Кредит 91 — на сумму выручки от реализа

ции нематериальных активов.

Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, списывают с кредита денежных и расчетных счетов в дебет счета 91. Финансовый результат от выбытия не уменьшает налогооблагаемую базу,

Следует отметить, что при сопоставлении правил учёта материальных активов согласно ПБУ 14/2000 и гл. 25 НК РФ (ст. 257) выявлено, что имеются расхождения в составе этих активов. Так, по правилам бухгалтерского учета в названные активы входят организационные расходы и деловая репутация фирмы. В то же время в целях налогового учета такие активы не могут быть признаны. И, напротив, по налоговому законодательству к нематериальным активам относятся права, возникающие из прав на «ноу-хау», секретную формулу или процесс, информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Кроме того, и ст. 259 НК РФ сказано, что амортизацию по нематериальным активам можно начислять одним из двух методов: линейным и нелинейным.

Правилами бухгалтерского учета нелинейный способ расчета амортизации не предусмотрен. Вместе с тем рекомендованы методы уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов и пропорционально объему продукции (работ) п натуральном выражении. Различны предельные сроки амортизации нематериальных активов (20 лет по правилам бухгалтерского учета и Ю лет по налоговому законодательству).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Отметим, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то с введением в действие гл. 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10 ООО руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России от 16 сентября 2002 г. № 16-00-14/359.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, п собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится и Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» приводят активы, приобретенные для сдачи в лизинг и по договору проката. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) представляют вклады в уставные капиталы других предприятий, а также инвестиции в ценные бумаги.

В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости, в годовом бухгалтерском балансе по статье «Долгосрочные финансовые вложения» остатки отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и субсчету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.

Новый показатель «Отложенные финансовые активы» отражается по строке 115. Его содержание раскрыто в разделе 18.1.

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела «Запасы» раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса.

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход;

По строке Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в со- ответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При этом заказчик стоимость работ в бухгалтерском учете отражает по завершении всех этапов.

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если предприятие в установленном порядке признает коммерческие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов.

Особенно важно четко соблюдать Международные правила толкования торговых терминов Инко-Термс при внешнеэкономической деятельности.

Все условия поставки в международных договорах купли-продажи разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.

Первая группа представлена одним термином, согласно которому продавец передает товары покупателю в своих помещениях (Е — EXW).

Термины второй группы обозначают, что продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, указанного покупателем (F — FCA, FAS, FOB).

Согласно терминам третьей группы продавец обязуется поставить товар перевозчику и оплатить перевозку товаров, но при этом не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути (С — CFR, CIF, СІР).

Термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их прибытия в страну назначения (D — DAF, DES, DEU, DDU, DDP).

В основе построения терминов заложен принцип, что расходы, связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утраты товаров (за исключением терминов группы С). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их соответственно несет тот участник сделки, на котором лежит риск случайной гибели. Это правило распространяется на все термины, включая и группу С1.

По строке <гРасходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По стропе «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу»

т Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт, Учет и налогообложение. — М. 2002. С. Є9, часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгружен- ной (нереализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

В случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам*). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующим образом: Дебет 63 Кредит 91.

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и ока- занные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации в зависимые общества,

В статье «Денежные средствам показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах и банках.

При определении балансовых сумм по счетам 52 «Валютные счета» и 57 «Переводы в пути» необходимо объединять показатели по субсчетам. Так, в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке» на приобретение валюты на возмещение командировочных расходов открывают субсчет «Специальный транзитный валютный счет», на котором валюта может храниться только семь дней и в случае неиспользования подлежит продаже.

Центробанком России введено также ограничение на покупку иностранной валюты для оплаты импортных товаров до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 22 марта 1999 г № 19-У импортер одновременно с перечислением банку рублей на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом обязан открыть в банке депозит. Сумма депозита должна быть равна средствам, перечисленным на покупку иностранной валюты.

В итоге по счету 57 «Переводы в пути» может быть открыто четыре субсчета: 1 «Выручка кассы, сданная в банк»; 2 «Обязательная продажа экспортной выручки»; 3 «Продажа собственных валютных средств»; 4 «Валютные средства, депонированные банком».

Итоги по этим субсчетам совместно с сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» в балансе должны быть показаны по строке «Денежные средства

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

В заключение отметим, что порядок учета уценки основных средств стал влиять на финансовые результаты и соответствии с принципами МСФО.

Допустим, объект сначала уценили, а потом дооценили. Тогда сумму дооценки, равную сумме его уценки в прежние годы, отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относят на счет прибылей и убытков в качестве операционного дохода.

В случае когда сначала проведена дооценка, а потом уценка, последняя относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной ранее. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в предыдущие отчетные периоды, относят на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Подчеркнем, что при использовании такой методики названные выше операции не изменяют финансовых результатов как предыдущего, так и отчетного года. Поэтому если результаты переоценки подлежат отнесению на финансовый результат деятельности, то соответствующие записи производят в межотчетный период в корреспонденции со счетом 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Эту сумму выделяют в бухгалтерской отчетности.

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки, относящейся к нему, переносится с дебета счета 83 в кредит счета 84. Соответствующая запись формируется по общему результату всех переоценок данного объекта, проведенных ранее.

Таким образом, в отличие от прежнего порядка суммы изменения стоимости основных средств в результате дооценки (уценки) стали влиять на величину нераспределенной прибыли,

Капитал и резервы. В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительны- ми документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, получен^ ные сверх номинальной стоимости) от размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в добавочный капитал и показывают в составе данных по группе ста/пей «г,Добавочный капитал».

Отметим, что при получении бюджетных средств на финансирование НИОКР, выполнение которых является для организации обычными видами деятельности, организация в целях бухгалтерского учета должна руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом суммы бюджетных средств (в том числе субвенций) списываются со счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 90 «Продажи» по мере списания стоимости выполненных работ

Начиная с 2001 г при получении бюджетных средств на иные цели следует руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Об этом говорится в Письме Минфина России от 20 сентября 2002 п № 16-00-14/369.

Безвозмездно полученные ценя ости, относящиеся к социальной сфере организаций, отражаются на счете ?4 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 83 «Добавочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» по строке 43/ отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 — на основе учредительных документов.

По статье 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток нераспределенной прибыли. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли а течение отчетного года приводится в Отчете о движении капитала (форма № 3),

Нераспределенная прибыль отчетного года показывается в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», а в части нераспределенной прибыли списывается со счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 84.

Обязательства. В группе статей «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» по строкам 577 и 512 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18/2. Порядок расчета приведен в разделе 27.1.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по группе статей раздела V «Краткосрочные обязательства».

Расшифровка состава движения заемных средств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N°. 5).

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520).

В группе статей «Кредиторская задолженность»;

? по статье «Поставщики и подрядчики* показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные ^

услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам; ?

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госбюджетными фондами» — задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации; ?

по статье «Задолженность по налогом и сборам» показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации; ?

по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения,по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, указанных выше сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по статье «Прочие дебиторы» соответствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 630 отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенным на счете 70.

По статье «Доходы будущих периодов» показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». Дебетовое сальдо по счету 98 отражают и бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы».

В группе статей «Резервы предстоящих расходов* показывают остатки средств, зарезервированных организацией п соответствии с указанием Минфина России.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь следующим образом:

Дебет 89 «Резервы Кредит 91 «Прочие

предстоящих расходов» доходы и расходы».

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жидищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др.

Ниже приведена форма бухгалтерского баланса, утвержденная Минфином РФ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС коды 1

071ООО!

200 г.

на

Форма No і по ОКУД Дата (год, месяц, число)

по ОКПО

Организация _

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

384/385

по О КЕИ

Единица измерения: тыс. руб.

Местонахождение (адрес) ___ АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1, ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы 110 300 270 112 — — из — — Основные средства 120 37 000 34 ООО Незавершенное строительство 130 11 990 17 980 Доходные вложения в материальные ценности 135 — — Долгосрочные финансовые вложения 140 5000 5200 Отложенные налоговые активы 145 30 20 Прочие внеоборотные активы 145 — — Итого по разделу 1 190 54 320 57 470 П. 0ВОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 210 50 000 53 ООО в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 9180 6300 животные на выращивании и откорме 212 — — затраты а незавершенном производстве 213 700 1000 АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода готовая продукция и товары для перепродажи 214 40 000 45 ООО товары отруженные 215 — — расходы будущих периодов 216 120 200 прочие запасы и затраты 217 — — Налог на добавленную стоимость по приобретены** ценностям 220 1 800 360 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 480 1 ООО в том числе покупатели и заказчики 231 — — Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 100 ООО 100 ООО в том числе покупатели и заказчики 241 80 ООО 81 ООО Краткосрочные финансовые вложения 250 1 ООО 5QQ Денежные средства 260 3 000 2 600 Прочие обортные активы 270 — — ИТОГО по разделу Л 290 156 280 157 460 БАЛАНС 300 210 600 214 930 ПАССИВ 1, КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

>

Уставный капитал 410 50 ООО 50 ООО Добавочный капитал 420 25 ООО 25 ООО Резервный капитал 430 8 000 1 120 в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 2 000 1 120 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 6 000 Нераспределенная прибыль 470 31 100 30 430 ИТОГО по разделу 111 490 114 100 106 550 ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510 9 000 8 000 Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства 515 30 20 Прочие долгосрочные обязательства 520 970 980 ИТОГО по разделу IV 590 10 ойо 9 000 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 63 000 42 880 Кредиторская задолженность 620 20 000 40 000 8 том числе поставщики и подрядчики 13 000 26 000 Задолженность перед персоналом организации 3 200 5 ООО Задолженность перед гос. внебюджетными фондами 740 2 750 Задолженность по налогам и сборам 740 3 ООО Прочие кредиторы 2 320 3 250 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплатедоходов 630 Доходы будущих периодов 640 3 500 2 500 ИТОГО по разделу V 690 86 500 99 360 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 210 600 214 930

<< | >>
Источник: Камышалов, Петр Иванович. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалх учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»— 2-е изд., пер, и доп. — М.: Омега-Л. — 656 с. 2005

Еще по теме 27.3. Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности:

  1. Содержание, порядок составления и значение бухгалтерских отчетов «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5). Взаимоувязка их данных с данными бухгалтерского баланса (форма № 1).
  2. 3.1. Баланс как метод бухгалтерского учета и как форма бухгалтерской отчетности
  3. 3.1. Баланс как метод бухгалтерского учета и как форма бухгалтерской отчетности
  4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет. Порядок их отражения в бухгалтерском балансе (форма №1) и отчете об изменении капитала (форма №3).
  5. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса организации: цели, расчет условий ликвидности, их оценка, определение платежного излишка (недостатка) средств. По данным бухгалтерской отчетности проведите анализ.
  6. Учет резервного и добавочного капитала. Взаимоувязка информации о них в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете об изменениях капитала (форма № 3).
  7. 1.1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике. Концепция развития бухгалтерской отчетности на перспективу
  8. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете, задачи и принципы бухгалтерского учета и отчетности
  9. 9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами
  10. 11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -