<<
>>

22.5. Практический способ сопряжения российской и международной бухгалтерской отчетности

В настоящее время многие российские предприятия в своей деятельности применяют систему международных стандартов бухгалтерского учета. При этом они используют один из следующих способов:

пересчет финансовой отчетности;

прямое сопоставление бухгалтерских проводок;

параллельный учет.

Специалисты утверждают, что первые два способа являются более простыми, но дают погрешности в пределах 10-30%. Третий способ считается более предпочтительным, поскольку он максимально точно отображает имеющиеся отличия учетов.

Покажем на примере, как можно осуществить переход путем почти прямого сопоставления бухгалтерских проводок. Рассмотрим оформление хозяйственной деятельности конкретного малого частного предприятия по системе стандартов GAAP. Одновременно покажем, как эта деятельности может быть описана в российской практике бухгалтерского учета. В первом приближении проблему налоговых платежей затрагивать не будем.

Используем пример по ведению бухгалтерского учета на транспортной фирме Дж. Тернера "Поставки", приведенный в работе 28. План счетов фирмы, включающий соответствующие эквивалентные счета российского бухгалтерского учета, представлен в табл.22.1.

Таблица 22.1. План счетов бухгалтерского учета фирмы "Поставки"

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N счета |  N   |   Название счета   |        Описание счета           |

|по  GAAP |счета |                    |                                 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                       Активы (контр-активы)                           |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   100   |50, 51|Наличность          |Банковские депозиты и наличность |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   101   |  62  |Счета дебиторов     |Суммы,   которые  клиенты  должны|

|         |      |                    |фирме                            |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   102   |  10  |Запасы материалов   |Бумага,  конверты и другие  мате-|

|         |      |                    |риалы, используемые в работе     |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   103   | 97-3 |Страхование авансом |Суммы страхования, уплаченные за-|

|         |      |                    |ранее за будущие периоды         |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   104   | 97-4 |Аренда авансом      |Суммы аренды, уплаченные         |

|         |      |                    |заранее за будущие периоды       |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   110   |  01  |Грузовики           |Грузовики для транспортировки    |

|         |      |                    |грузов клиентам                  |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|  110А   | 02-Г |Аккумулированная    |Полная сумма амортизации по  гру-|

|Контр-ак-|      |амортизация:  грузо-|зовикам.  Сальдо  списывается  по|

|   тив   |      |вики                |по статье "Грузовики" в балансе  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                              Пассивы                                  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   200   |60, 76|Счета кредиторов    |Суммы, которые фирма должна  пос-|

|         |      |                    |тавщикам                         |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   201   |  62  |Доходы авансом      |Суммы, полученные за услуги до их|

|         |      |                    |предоставления                   |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   202   |  70  |Задолженность     по|Суммы денег, заработанные сотруд-|

|         |      |зарплате            |никами,  но  еще  не  выплаченные|

|         |      |                    |компанией                        |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   300   |  80  |Тернер, капитал     |Собственность владельца или      |

|         |      |                    |доля в предприятии               |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   301   | 75-1 |Тернер, изъятия     |Сумма изъятий владельца  за  бух-|

|         |      |                    |галтерский период                |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   302   | 75-2 |Тернер, вложения    |Сумма вложений владельца за  бух-|

|         |      |                    |галтерский период                |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                               Доходы                                 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   400   | 90-1 |Доходы от услуг     |Суммы, полученные  за  услуги  от|

|         |      |                    |от клиентов                      |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                              Расходы                                  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   500   |20-10 |Расходы на рекламу  |Стоимость рекламы за текущий  пе-|

|         |      |                    |риод                             |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   501   | 20-1 |Расходы   на  газ  и|Расходы на газ и топливо за теку-|

|         |      |топливо             |щий период                       |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————| />|   502   | 20-2 |Расходы по зарплате |Зарплата текущего периода        |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   503   | 20-3 |Коммунальные расходы|Стоимость  коммунальных  расходов|

|         |      |                    |за текущий период                |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   504   | 20-4 |Расходы на страхова-|Расходы на  страхование  текущего|

|         |      |ние                 |периода                          |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   505   | 20-5 |Расходы на аренду   |Расходы на аренду текущего перио-|

|         |      |                    |да                               |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   506   | 20-6 |Расходы на материалы|Расходы на материалы текущего пе-|

|         |      |                    |риода                            |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

|   507   | 20-7 |Расходы на амортиза-|Износ части стоимости  грузовиков|

|         |      |цию: грузовики      |за текущий период                |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                        Финансовые результаты                          |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   600   |  99  |Сумма прибыли       |Свободный счет  для  суммирования|

|         |      |                    |всех доходов и расходов за период|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Дадим некоторые пояснения к плану счетов.

Под контр-активами в бухгалтерском учете GAAP понимаются те суммы, которые должны быть изъяты из статей активов по причинам их амортизации или приближенности оценок. В российском бухгалтерском учете - это значения счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 42 "Торговая наценка", которые предназначены для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и для отражения покупной стоимости товаров.

Счет 400 "Доходы от услуг" соответствует субсчету 90-1 "Выручка" в российском национальном бухгалтерском учете, который используется для фиксации поступления выручки:

Д 50, 51, 62 - К 90-1,

где: счет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Как и в GAAP данный субсчет может какое-то время оставаться не закрытым.

В журнале хозяйственных операций (который носит название главного бухгалтерского журнала) в ноябре 2002 г., сделана следующая запись (см. табл.22.2).

Примечание. В рассматриваемом примере все операции в бухгалтерском учете осуществляются в долларах США без соответствующего анализа курсовой разницы.

Таблица 22.2. Американский главный бухгалтерский

журнал фирмы "Поставки" за ноябрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |    Название счета и пояснение   |Ссылка  на| Дебет |Кредит|

|  |        |                                 |перенос   |       |      |

|——|————————|—————————————————————————————————|——————————|———————|——————|

|1 |25.11.02|Наличность                       |  100     |50 000 |      |

|  |        |Тернер, капитал                  |  300     |       |50 000|

|  |        |Владелец инвестировал 50 000 дол-|          |       |      |

|  |        |ларов наличности в производство  |          |       |      |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В российском бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций регистрация предприятия и внесение вклада учредителя было бы оформлено следующим образом (см.

табл.22.3).

Таблица 22.3. Российский журнал хозяйственных

операций фирмы "Поставки" за ноябрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |Содержание хозяйственной операции| Сумма | Дебет  | Кредит |

|——|————————|—————————————————————————————————|———————|————————|————————|

|1 |25.11.02|Осуществлена государственная  ре-|50 000 |  75-2  |80 (300)|

|  |        |гистрация предприятия            |       | (302)  |        |

|  |        |Владелец инвестировал 50 000 дол-|50 000 |        |  75-2  |

|  |        |ларов наличности в производство  |       |51 (100)| (302)  |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В скобках в табл.22.3 приведены номера счетов бухгалтерского учета по системе GAAP. Эквивалентность записей в журналах таблиц 22.2 и 22.3 очевидна. Существует различие в законодательстве по регистрации индивидуального частного предприятия: в России оно обязательно, а в США - нет.

Примечание. Поскольку речь идет о частном предприятии, то понятие уставного капитала в российском бухгалтерском учете для фирмы "Поставки" не определяет сумму обязательств фирмы по своим долгам. Владелец Дж. Тернер в России будет отвечать перед кредиторами всем своим имуществом, за исключением личного, минимальный размер которого определен законодательством. Причем этот минимальный размер имущества для личного пользования существенным образом отличается в законодательстве США и России. (В США он значительно больше.)

В декабре фирма осуществила целый ряд хозяйственных операций, которые отражены в главном бухгалтерском журнале и (по аналогии) в журнале хозяйственных операций следующим образом (см. табл.22.4).

Таблица 22.4. Американский главный бухгалтерский

журнал фирмы "Поставки" за декабрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |    Название счета и пояснение    |Ссылка на| Дебет |Кредит|

|  |        |                                  |перенос  |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|2 |01.12.02|Грузовики                         |  110    |40 000 |      |

|  |        |Наличность                        |  100    |       |40 000|

|  |        |Куплено 4 грузовика               |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|3 |01.12.02|Страхование авансом               |  103    | 2 400 |      |

|  |        |Счета кредиторов                  |  200    |       |2 400 |

|  |        |Куплен полис на грузовики на  один|         |       |      |

|  |        |год вперед                        |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|4 |01.12.02|Аренда авансом                    |  104    | 1 200 |      |

|  |        |Наличность                        |  100    |       |1 200 |

|  |        |Уплачена аренда за 3 месяца       |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|5 |04.12.02|Запасы материалов                 |  102    | 1 400 |      |

|  |        |Счета кредиторов                  |  200    |       |1 400 |

|  |        |Куплены запасы материалов         |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|6 |07.12.02|Наличность                        |  100    | 4 500 |      |

|  |        |Доходы авансом                    |  201    |       |4 500 |

|  |        |Получена плата за будущие услуги  |         |       |      | />|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|7 |15.12.02|Наличность                        |  100    | 5 000 |      |

|  |        |Доходы от услуг                   |  400    |       |5 000 |

|  |        |Получена плата за услуги          |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|8 |17.12.02|Счета кредиторов                  |  200    | 1 400 |      |

|  |        |Наличность                        |  100    |       |1 400 |

|  |        |Оплачен долг по запасам материалов|         |       |      |

|  |        |от 4 декабря                      |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|9 |20.12.02|Счета дебиторов                   |  101    | 5 700 |      |

|  |        |Доходы от услуг                   |  400    |       |5 700 |

|  |        |Предоставлены услуги в кредит     |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|10|24.12.02|Расходы на рекламу                |  500    |  50   |      |

|  |        |Счета кредиторов                  |  200    |       |  50  |

|  |        |Получен счет на декабрь           |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|11|26.12.02|Наличность                        |  100    |  500  |      |

|  |        |Счета дебиторов                   |  101    |       | 500  |

|  |        |Получен долг 500 долларов         |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|12|28.12.02|Расходы на зарплату               |  502    | 3 600 |      |

|  |        |Наличность                        |  100    |       |3 600 |

|  |        |Выдана зарплата за 4 недели декаб-|         |       |      |

|  |        |кабря                             |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|13|29.12.02|Коммунальные расходы              |  503    |  150  |      |

|  |        |Наличность                        |  100    |       | 150  |

|  |        |Оплачен счет за декабрь           |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|14|30.12.02|Расходы за газ и топливо          |  501    |  680  |      |

|  |        |Счета кредиторов                  |  200    |       | 680  |

|  |        |Получен счет за декабрь           |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|15|31.12.02|Тернер, изъятия                   |  301    | 3 000 |      |

|  |        |Наличность                        |  100    |       |3 000 |

|  |        |Владелец изъял 3 000 долларов  для|         |       |      |

|  |        |своих нужд                        |         |       |      |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Представленный журнал хозяйственных операций не полностью выражает экономическую сущность деятельности фирмы.

В нем не отражается ряд следующих факторов:

1) не определяются результаты от реализации продукции (услуг) и от внереализационных операций, поскольку нет достаточно точных сведений о соответствии доходов и расходов текущего периода;

2) не учитываются доходы и расходы будущих периодов, полная ясность о величине которых появится в последний день периода;

3) не списываются на себестоимость работ (услуг) израсходованные материальные ценности, ибо их точная сумма определится только в последний день периода в результате проведенной инвентаризации;

4) не начисляется до последнего дня амортизация на основные средства, поскольку оценки их ликвидационной стоимости и сроков службы могут меняться со временем.

Поэтому в американской практике по документально сформированному главному бухгалтерскому журналу рассчитывают пробный баланс, на котором проверяют сходимость результатов, т.е. соответствие уравнению баланса. Затем дополняют проводки, которые учитывают операции по списанию долей расходов, и доходов будущих периодов, приходящихся на текущий период. К ним присовокупляют проводки по включению в себестоимость работ (услуг) истраченных материальных ценностей и проводки по начислению амортизации (износа) основных средств. В результате получится трансформационный баланс, который в качестве вспомогательной части содержит в себе отчет о прибылях и убытках.

После формирования трансформационного баланса в главный журнал добавляются проводки по списанию на реализацию текущих издержек и определяются финансовые результаты от реализации и от внереализационных операций. Одновременно сопоставляются вложения капитала и его изъятия, если есть прибыль, то она относится на счет вложения капитала. В результате получится окончательный баланс. Пробный баланс по результатам обработки главного бухгалтерского журнала табл.22.2 и 22.4 представлен ниже с использованием счетов системы GAAP и российского плана счетов. А в табл.22.5 приведен российский журнал хозяйственных операций, аналогичный главному бухгалтерскому журналу табл.22.4.

Таблица 22.5. Российский журнал хозяйственных

операций фирмы "Поставки" за декабрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |Содержание хозяйственной  опе-|Сумма |  Дебет   |  Кредит  |

|  |        |рации                         |      |          |          |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|2 |01.12.02|Приобретено 4 грузовика       |40 000|60 (200)  | 51 (100) |

|  |        |                              |40 000|08 (115)  | 60 (200) |

|  |        |                              |40 000|01 (101)  | 08 (115) |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|3 |01.12.02|Куплен полис на  грузовики  на|2 400 |97 (103)  | 76 (200) |

|  |        |один год вперед               |      |          |          |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|4 |01.12.02|Уплачена аренда за 3 месяца   |1 200 |76 (200)  | 51 (100) |

|  |        |                              |1 200 |97-4 (104)| 76 (200) |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|5 |04.12.02|Приобретены запасы материалов |1 400 |10 (102)  | 60 (200) |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|6 |07.12.02|Получена плата за будущие  ус-|4 500 |51 (100)  | 62 (201) |

|  |        |луги                          |      |          |          |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|7 |15.12.02|Получена плата за услуги      |5 000 |51 (100)  |90-1 (400)|

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|8 |17.12.02|Оплачен долг по запасам  мате-|1 400 |60 (200)  | 51 (100) |

|  |        |риалов от 4 декабря           |      |          |          |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|9 |20.12.02|Предоставлены услуги в кредит |5 700 |62 (101)  |90-1 (400)|

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|10|24.12.02|Получен счет за рекламу на де-| 50   |   20-10  | 76 (200) |

|  |        |кабрь                         |      |  (500)   |          |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|11|26.12.02|Получен долг 500 долларов     | 500  |51 (100)  | 62 (101) |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|12|28.12.02|Выдана зарплата  за  4  недели|3 600 |20-2 (502)| 70 (202) |

|  |        |декабря                       |3 600 |70 (202)  |  50, 51  |

|  |        |                              |      |          |  (100)   |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|13|29.12.02|Оплачен счет  за  коммунальные| 150  |76 (200)  | 51 (100) |

|  |        |услуги за декабрь             | 150  |20-3 (500)| 76 (200) |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|14|30.12.02|Получен счет за газ и  топливо| 680  |20-1 (501)| 76 (200) |

|  |        |за декабрь                    |      |          |          |

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|15|31.12.02|Владелец изъял  3 000 долларов|3 000 |75-1 (301)|  50, 51  |

|  |        |для своих нужд                |      |          |  (100)   |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Сопоставление американского главного бухгалтерского журнала (табл.22.4) с российским журналом хозяйственных операций (табл.22.5) показывает, что, во-первых, они легко трансформируются друг в друга, во-вторых, учет в американской системе стандартов сильно упрощен.

Последнее обстоятельство является скорее отрицательным фактором, поскольку это обеднение выхолащивает экономическую сущность проводок. Приведенные в хозяйственной операции N 2 (табл.22.5) проводки с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" не применяются в учете фирмы "Поставки", поэтому в плане счетов его аналога (обозначенного нами как счет 115) нет. Пробный баланс в системе стандарта GAAP приведен в табл.22.6.

Таблица 22.6. Пробный баланс фирмы "Поставки" на 31.12.02 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N сче-|N счета |          Название счета          |  Дебет  |  Кредит  |

|та   в|        |                                  |         |          |

|GAAP  |        |                                  |         |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 100  |   51   |Наличность                        | 10 650  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 101  |   62   |Счета дебиторов                   |  5 200  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 102  |   10   |Запасы материалов                 |  1 400  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 103  |  97-3  |Страхование авансом               |  2 400  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 104  |  97-4  |Аренда авансом                    |  1 200  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 110  |   01   |Грузовики                         | 40 000  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 200  |   76   |Счета кредиторов                  |         |   3 130  |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 201  |   62   |Доходы авансом                    |         |   4 500  |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 300  |   80   |Тернер, капитал на 25.11.2002 г.  |         |  50 000  |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 301  |  75-1  |Тернер, изъятия                   |  3 000  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 400  |  90-1  |Доходы от услуг                   |         |  10 700  |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 500  | 20-10  |Расходы на рекламу                |   50    |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 501  |  20-1  |Расходы на газ и топливо          |   680   |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 502  |  20-2  |Расходы на зарплату               |  3 600  |          |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 503  |  20-3  |Коммунальные расходы              |   150   |          |

|——————————————————————————————————————————————————|—————————|——————————|

|                                          Баланс: | 68 330  |  68 330  |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В последний день месяца проводятся корректировки пробного баланса. В главном бухгалтерском журнале появляются следующие проводки (см.табл.22.7).

Таблица 22.7. Корректирующие проводки в американском главном

бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |    Название счета и пояснение    |Ссылка на| Дебет |Кредит|

|  |        |                                  |перенос  |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|16|31.12.02|Расходы по страхованию            |  504    |  200  |      |

|  |        |Страхование авансом               |  103    |       | 200  |

|  |        |Расходы за декабрь                |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|17|31.12.02|Расходы на аренду                 |  505    |  400  |      |

|  |        |Аренда авансом                    |  104    |       | 400  |

|  |        |Расходы за декабрь                |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|18|31.12.02|Расходы на материалы              |  506    |  500  |      |

|  |        |Запасы материалов                 |  102    |       | 500  |

|  |        |Расходы на декабрь                |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|19|31.12.02|Расходы на амортизацию            |  507    |  750  |      |

|  |        |Аккумулированная амортизация      |  110А   |       | 750  |

|  |        |Расходы за декабрь                |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|20|31.12.02|Доходы авансом                    |  201    | 1 500 |      |

|  |        |Доходы от услуг                   |  400    |       |1 500 |

|  |        |Учет части доходов                |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|21|31.12.02|Счета дебиторов                   |  101    | 1 000 |      |

|  |        |Доходы от услуг                   |  400    |       |1 000 |

|  |        |Учет неполученных доходов         |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|22|31.12.02|Расходы на зарплату               |  502    |  180  |      |

|  |        |Задолженность по зарплате         |  202    |       | 180  |

|  |        |Заработанная, но не выданная  зар-|         |       |      |

|  |        |плата                             |         |       |      |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————— />

В российском журнале хозяйственных операций эта совокупность проводок была бы отражена следующим эквивалентным образом (см. табл.22.8).

Таблица 22.8. Корректирующие проводки в российском

журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |Содержание хозяйственной  опе-|Сумма|  Дебет   |   Кредит  |

|  |        |рации                         |     |          |           |

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|16|31.12.02|Расходы за декабрь по  страхо-| 200 |20-4 (504)|97-3 (103) |

|  |        |ванию                         |     |          |           |

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|17|31.12.02|Расходы за декабрь по аренде  | 400 |20-5 (505)|97-4 (104) |

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|18|31.12.02|Расходы материалов за декабрь | 500 |20-6 (506)| 10 (102)  |

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|19|31.12.02|Расходы за декабрь  на аморти-| 750 |20-7 (507)|02-Г (110А)|

|  |        |зацию                         |     |          |           |

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|20|31.12.02|Учет части доходов от оказания|1 500|62 (201)  |90-1 (400) |

|  |        |услуг                         |     |          |           |

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|21|31.12.02|Учет неполученных доходов     |1 000|62 (101)  |90-1 (400) |

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|22|31.12.02|Заработанная, но не  выплачен-| 180 |20-2 (502)| 70 (202)  |

|  |        |ная зарплата                  |     |          |           |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Баланс, полученный с учетом корректирующих проводок, носит название трансформационного баланса. Он приведен в табл.22.9.

Таблица 22.9. Трансформационный баланс фирмы "Поставки"

на 31.12.02 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N  счета|N счета |         Название счета          |  Дебет  | Кредит  |

|в GAAP  |        |                                 |         |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  100   |   51   |Наличность                       | 10 650  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  101   |   62   |Счета дебиторов                  |  6 200  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  102   |   10   |Запасы материалов                |   900   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  103   |  97-3  |Страхование авансом              |  2 200  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  104   |  97-4  |Аренда авансом                   |   800   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  110   |   01   |Грузовики                        | 40 000  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  200   |   76   |Счета кредиторов                 |         |  3 130  |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  201   |   62   |Доходы авансом                   |         |  3 000  |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  300   |   80   |Тернер, капитал 25.11.2002 г.    |         | 50 000  |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  301   |  75-1  |Тернер, изъятия                  |  3 000  |         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                      Отчет о прибылях и убытках                       |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  400   |  90-1  |Доходы от услуг                  |         | 13 200  |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  500   | 20-10  |Расходы на рекламу               |   50    |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  501   |  20-1  |Расходы на газ и топливо         |   680   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  502   |  20-2  |Расходы на зарплату              |  3 780  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  503   |  20-3  |Коммунальные расходы             |   150   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  504   |  20-4  |Расходы на страхование           |   200   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  505   |  20-5  |Расходы на аренду                |   400   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  506   |  20-6  |Расходы на материалы             |   500   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  507   |  20-7  |Расходы на амортизацию           |   750   |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|       Итого  отчета о прибылях и убытках:         |  6510   | 13 200  |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  110А  |  02-Г  |Аккумулированная амортизация     |         |   750   |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  202   |   70   |Задолженность по зарплате        |         |   180   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|                                   Баланс:         | 70 260  | 70 260  |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Характерной особенностью трансформационного баланса является то, что в него составной частью входит отчет о прибылях и убытках. Он специально выделен в табл.22.9. (Итоговые суммы отчета о прибылях и убытках не учитываются при определении валюты баланса.)

После составления трансформационного баланса и выделения отчета о прибылях и убытках осуществляется закрытие счетов и определяется финансовый результат, который, в свою очередь, относится на собственный капитал (увеличивая или уменьшая его).

В американском главном бухгалтерском журнале эти записи выглядят следующим образом (см. табл.22.10).

Таблица 22.10. Закрытие счетов в американском главном

бухгалтерском журнале фирмы "Поставки" за декабрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |    Название счета и пояснение    |Ссылка на| Дебет |Кредит|

|  |        |                                  |перенос  |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|23|31.12.02|Доходы от услуг                   |  400    |13 200 |      |

|  |        |Сумма прибыли                     |  600    |       |13 200|

|  |        |Для закрытия счетов доходов       |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————| />|24|31.12.02|Сумма прибыли                     |  600    | 6 510 |      |

|  |        |                Расходы на рекламу|  500    |       |  50  |

|  |        |          Расходы на газ и топливо|  501    |       | 680  |

|  |        |               Расходы на зарплату|  502    |       |3 780 |

|  |        |              Коммунальные расходы|  503    |       | 150  |

|  |        |            Расходы на страхование|  504    |       | 200  |

|  |        |                 Расходы на аренду|  505    |       | 400  |

|  |        |              Расходы на материалы|  506    |       | 500  |

|  |        |           Расходы на амортизацию:|  507    |       | 750  |

|  |        |                         грузовики|         |       |      |

|  |        |     Для закрытия счетов расходов |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|25|31.12.02|Сумма прибыли                     |  600    | 6 690 |      |

|  |        |Тернер, капитал                   |  300    |       |6 690 |

|  |        |Для закрытия счета прибыли        |         |       |      |

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|26|31.12.02|Тернер, капитал                   |  300    | 3 000 |      |

|  |        |Тернер, изъятия                   |  301    |       |3 000 |

|  |        |Для закрытия счета изъятий        |         |       |      |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В российском журнале хозяйственных операций закрытие счетов проводится следующим, несколько отличным способом (см. табл.22.11).

Таблица 22.11. Закрытие счетов в российском журнале

хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |  Дата  |Содержание хозяйственной опера-|Сумма|  Дебет   |  Кредит  |

|  |        |ции                            |     |          |          |

|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|

|23|31.12.02|Сопоставление доходов с  расхо-| 50  |90-2 (400)|  20-10   |

|  |        |дами по услугам                | 680 |90-2 (400)|  (500)   |

|  |        |                               |3 780|90-2 (400)|20-1 (501)|

|  |        |                               | 150 |90-2 (400)|20-2 (502)|

|  |        |                               | 200 |90-2 (400)|20-3 (503)|

|  |        |                               | 400 |90-2 (400)|20-4 (504)|

|  |        |                               | 500 |90-2 (400)|20-5 (505)|

|  |        |                               | 750 |90-2 (400)|20-6 (506)|

|  |        |                               |     |          |20-7 (507)|

|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|

|24|31.12.02|Определение величины прибыли   |6 690|90-9 (400)| 99 (600) |

|  |        |                               |     |          |          |

|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|

|25|31.12.02|Увеличение собственного капита-|6 690|99 (600)  | 84 (605) |

|  |        |ла за счет прибыли             |6 690|84 (605)  | 80 (300) |

|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|

|26|31.12.02|Уменьшение собственного капита-|3 000|80 (300)  |75-1 (301)|

|  |        |ла за счет изъятия             |     |          |          |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Так как в американском бухгалтерском учете счет 600 "Сумма прибыли" эквивалентен двум российским (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки"), то нами искусственно введен дополнительный счет 605 "Нераспределенная прибыль". В результате операция N 25 представлена в виде двух проводок, что не меняет ее экономической сути.

Отличие в оформлении проводок в табл.22.10 и 22.11 не является существенным и принципиальным. Расчеты с применением журналов табл.22.10 и 22.11 приводят к балансу фирмы "Поставки" за 2002 г. Этот баланс можно записать в любом виде: как принято в США или как принято в России. Форма бланка не имеет значения. Для сравнимости приведем его в таком же виде, как и все промежуточные (см. табл.22.12).

Таблица 22.12. Баланс фирмы "Поставки" на 31.12.02 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N  счета|N счета |         Название счета          |  Дебет  | Кредит  |

|в GAAP  |        |                                 |         |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  100   |   51   |Наличность                       | 10 650  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  101   |   62   |Счета дебиторов                  |  6 200  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  102   |   10   |Запасы материалов                |   900   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  103   |  97-3  |Страхование авансом              |  2 200  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  104   |  97-4  |Аренда авансом                   |   800   |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  110   |   01   |Грузовики                        | 40 000  |         |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  110А  |  02-Г  |Аккумулированная амортизация     |         |  750    |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  200   |   76   |Счета кредиторов                 |         | 3 130   |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  201   |   62   |Доходы авансом                   |         | 3 000   |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  202   |   70   |Задолженность по зарплате        |         |  180    |

|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|

|  300   |   80   |Тернер, капитал на 31.12.2002 г. |         |53 690   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|                                   Баланс:         | 60 750  |60 750   |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Все расчеты балансов выполнены на основе российского журнала хозяйственных операций по программе "1С: Бухгалтерия". Результаты полностью совпали с расчетами, представленными в первоисточнике.

Баланс фирмы "Поставки" в системе российского бухгалтерского учета (по форме отчетности за 2002 г.) будет иметь следующий вид (см. табл.22.13).

Таблица 22.13. Баланс фирмы "Поставки" на 01.01.2003 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|             Актив          |      |          Пассив            |      |

|————————————————————————————|——————|————————————————————————————|——————|

|I.  Внеоборотные активы     |      |III. Капитал и резервы      |      |

|  Основные средства (01, 02)|39 250| Уставный капитал (80)      |53 690|

|                            |      |                            |      |

|II. Оборотные активы        |      |IV.  Долгосрочные     обяза-|      |

|                            |      |тельства                    |      |

|  Запасы:                   |      |                            |      |

|    Сырье, материалы (10)   |   900|V.   Краткосрочные    обяза-|      |

|    Расходы  будущих  перио-|      |тельства                    |      |

|    дов (97)                |3 000 |                            |      |

|  Дебиторская задолженность:|      |  Кредиторская     задолжен-|      |

|    Покупатели и заказчики  |      |ность:                      |      |

|       (62)                 |6 200 |    Поставщики и подрядчики | 3 130|

|  Денежные средства:        |      |    (76)                    |      |

|    Расчетные счета (51)    |10 650|    По оплате труда (70)    |   180|

|                            |      |    Авансы полученные (62)  | 3 000|

|————————————————————————————|——————|————————————————————————————|——————|

|Баланс:                     |60 000|Баланс:                     |60 000|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Таким образом, с помощью введения некоторых изменений в методологию бухгалтерского учета и в условия применения российского национального плана счетов, можно осуществить плавный переход российского бухгалтерского учета в систему международных стандартов.

При этом можно сохранить все имеющиеся достижения национального бухгалтерского учета, обогатить его гибкостью и точностью отображения особенностей хозяйственной деятельности в условиях развитых рыночных отношений.

  

<< | >>
Источник: КОЖИНОВВ. Я.. Основы бухгалтерского учета. 2003

Еще по теме 22.5. Практический способ сопряжения российской и международной бухгалтерской отчетности:

  1. 22.4. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
  2. 3. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности
  3. Тема 1: Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике.
  4. 22.3.2. Международные принципы представления статической бухгалтерской отчетности
  5. 22.3.3. Международные принципы представления динамической бухгалтерской отчетности
  6. 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
  7. 1.6. Международные стандарты финансовой отчетности. Проблемы адаптации российской учетной системы к требованиям МСФО
  8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
  9. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России1
  10. Вопрос133. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и реформирование бухгалтерского учета в России
  11. 1. Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние ошибок на содержание отчетных форм
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -