<<
>>

13.6. Прогнозирование финансового результата

В режиме неустойчивых рыночных отношений, которые существуют сегодня в России, коммерческим фирмам надо уметь прогнозировать финансовый результат своей деятельности. Сведения, накапливаемые в бухгалтерском учете, позволяют это делать.

В главе 20 представлен простой и быстро реализуемый на персональном компьютере балансовый метод решения данной задачи, который заключается в формировании модели хозяйственной деятельности предприятия на базе типичных бухгалтерских проводок.

Модель предполагает следующие условия хозяйственной деятельности:

1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;

2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;

3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.

Упрощенный смысл этих предположений можно трактовать таким образом, что ежемесячная (ежеквартальная) работа предприятия описывается в журнале хозяйственных операций усредненными показателями. Отражается закупка только необходимого количества материалов, которое без остатка перерабатывается в производстве, кроме того, отсутствует незавершенное производство, вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка. Доходы и расходы будущих периодов отражаются только в виде долей текущего момента времени. Словом, формируется некая идеализированная схема деятельности, напоминающая известную в строительстве методику, называемую "работа с колес".

Такая модель имеет характер изолированной денежной системы. Под ней подразумевается способ хозяйствования, не требующий дополнительных доходов и расходов, кроме тех, которые необходимы для достижения заданного результата.

При таких весьма реальных допущениях получается достаточно простая и достаточно точная модель хозяйственной деятельности, баланс (микробаланс) которой сводится к нескольким итоговым счетам, среди которых главным является счет 99 "Прибыли и убытки", позволяющий непосредственно выявлять конечный финансовый результат.

Если в модели изменять какие-либо параметры, то можно вычислить зависимости чистой (нераспределенной) прибыли от этих параметров и использовать их как инструмент управления прибылью предприятия.

Чтобы плодотворно работать с бухгалтерскими моделями, заострим внимание на двух их основных итоговых характеристиках: чистой прибыли и коэффициенте рентабельности. О них речь уже шла в главе 8, но применительно к основной производственной деятельности предприятия.

Под чистой (нераспределенной) прибылью в бухгалтерской модели понимается прибыль, полученная в результате всех типов хозяйственных операций и действий предприятия, уменьшенная на величину удержанного налога на прибыль. Под коэффициентом рентабельности в бухгалтерской модели понимается процентное отношение чистой прибыли ко всей сумме доходов, полученных за текущий период:

                                  ЧП                               (13.1)

                           К  = ——————— x 100%

                            р   сумма Д

где:

    К - коэффициент рентабельности деятельности предприятия;

     р

ЧП - чистая прибыль предприятия, полученная от всех видов хозяйственных действий;

сумма Д - сумма доходов предприятия, полученных от всех видов хозяйственных действий.

В качестве примера рассмотрим исследования, которые были проведены на аудиторской фирме при выборе оптимальной средней заработной платы (ЗП) персонала 110, 132. Их суть состоит в том, чтобы установить наиболее благоприятное соотношение между коэффициентом рентабельности фирмы и величиной среднего оклада сотрудника фирмы. С этой целью была построена бухгалтерская модель, в которой при постоянной цене, установившейся на рынке аудиторских услуг, варьировалась величина среднего оклада работника (юриста, профессионального бухгалтера и профессионального аудитора) в пределах 4001000 долларов США.

Совокупность бухгалтерских проводок (без конкретных сумм), составляющих модель хозяйственной деятельности аудиторской фирмы приведена в табл.13.1.

Таблица 13.1. Бухгалтерская модель ежемесячной

деятельности аудиторской фирмы.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |Корреспонден- |                                                    |

|п/п|  ция счетов  |       Содержание хозяйственной операции            |

|   |——————————————|                                                    |

|   |Дебет |Кредит |                                                    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 1 |  20  |  70   |Начислена оплата труда наемным работникам           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 2 |  70  |  68   |Удержан налог на доходы физических лиц              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 3 |  20  |  69   |Отражены отчисления в социальные фонды (единый соци-|

|   |      |       |альный налог)                                       |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 4 |  20  |  68   |Учтен ежемесячный эквивалент транспортного налога   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 5 | 91-2 |  68   |Отражен ежемесячный эквивалент налога на имущество  |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 6 |  20  |  02   |Начислена амортизация основных средств              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 7 |  60  |  51   |Оплачено поставщикам материалов                     |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 8 |  10  |  60   |Оприходованы материалы по балансовой  стоимости  без|

|   |      |       |НДС                                                 |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 9 |  19  |  60   |Учтен НДС по оприходованным материалам              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 10|  68  |  19   |Предъявлен к зачету НДС по оплаченным материалам    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 11|  76  |  51   |Перечислено рекламному агентству                    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 12|  20  |  76   |Отражены затраты на рекламу без НДС                 |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 13|  19  |  76   |Учтена сумма НДС по затратам на рекламу             |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 14|  68  |  19   |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченной ре-|

|   |      |       |кламе                                               |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 15| 91-2 |  68   |Начислен налог на рекламу                           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 16|  20  |  10   |Материалы преданы в подразделения                   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 17|  76  |  51   |Оплачено за аренду помещения и оборудования         |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 18|  20  |  76   |Отражены затраты на аренду без НДС                  |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 19|  19  |  76   |Учтена сумма НДС по арендным платежам               |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 20|  68  |  19   |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по  арендным пла-|

|   |      |       |тежам                                              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 21|  76  |  51   |Перечислены ежемесячные эквивалентные платежи за ли-|

|   |      |       |цензию                                              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 22|  20  |  76   |Включены в затраты ежемесячные расходы на лицензию  |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 23| 90-2 |  20   |Списаны на реализацию аудиторские услуги            |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 24|  62  | 90-1  |Предъявлены счета заказчикам за оказанные  им  ауди-|

|   |      |       |торские услуги                                      |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 25| 90-3 |  68   |Начислен НДС от выручки аудиторских услуг           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 26| 90-9 |  99   |Определен финансовый результат от  реализации  ауди-|

|   |      |       |торских услуг                                       |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 27|  99  | 91-9  |Списаны на убытки внереализационные расходы         |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 28|  99  |  68   |Начислен налог на прибыль                           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————| />| 29|  51  |  62   |Поступила на расчетный счет выручка от заказчиков   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 30|  50  |  51   |Получены с расчетного счета в кассу средства на  за-|

|   |      |       |работную плату                                      |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 31|  70  |  50   |Выдана заработная плата персоналу                   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 32|  68  |  51   |Перечислены налоговые платежи в бюджет              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 33|  69  |  51   |Произведена оплата взносов в социальные фонды       |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Себестоимость услуг аудиторской фирмы включает в себя следующие компоненты:

заработную плату персонала - 30,0%;

отчисления в социальные фонды - 10,7%;

арендную плату за помещение и оборудование - 3,2%;

амортизационные отчисления на собственные основные средства - 3,1%;

затраты на рекламу - 2,0%;

расходы на материалы - 32,0%;

текущие платежи за лицензию на право ведения аудиторской деятельности - 1,0%;

прочие затраты, в том числе налоговые платежи - 18,0%.

Результаты расчетов баланса (микробаланса) модели для средней заработной платы персонала в размере 400 долларов США приведены в табл.13.2, где суммы тоже в долларах.

Таблица 13.2. Баланс бухгалтерской модели при средней

заработной плате в 400 долларов.

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

|             Актив                | |               Пассив             |

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

51 "Расчетные счета"        29 350   02 "Амортизация основных средств"

                                                                    2 800

90-2 "Себестоимость продаж" 57 700

90-3 "НДС"                  18 750   90-1 "Выручка"              112 500

90-9 "Прибыль/убыток от продаж"      91-9 "Сальдо прочих доходов

                             36 050        и расходов"              1 120

91-2 "Прочие расходы"        1 120   99 "Прибыли и убытки"        26 550

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

|      Баланс: 142 970             | |      Баланс: 142 970             |

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

Сведения на субсчетах в балансе являются вспомогательными. Если отвлечься от них, и сосредоточить внимание на синтетических счетах, очевидно, что в активе баланса на счете 51 "Расчетные счета" отражен остаток денежных средств, полученный в результате поступления текущих доходов и осуществления текущих расходов. Он соответствует двум суммам в пассиве баланса: на счете 02 "Амортизация основных средств" отражена величина начисленной текущей амортизации, а на счете 99 "Прибыли и убытки" - сумма чистой прибыли.

Этих материалов достаточно для решения поставленной задачи. Результаты расчетов коэффициента рентабельности для значений средней заработной платы 4001000 долларов США приведены на рис.13.1.

См. графический объект "Рис.13.1. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр, %) деятельности аудиторской фирмы от средней заработной платы (ЗП) персонала"

Рис.13.1.

Зависимость коэффициента рентабельности (Кр, %) деятельности аудиторской фирмы от средней заработной платы (ЗП) персонала.

Коэффициент рентабельности отражает процентное отношение суммы на счет 99 "Прибыли и убытки" к сумме на субсчете 90-1 "Выручка".

Из материалов рис.13.1 видно, что сочетание интересов учредителей предприятия и наемных работников можно обеспечить при среднем окладе в 600 долларов. Более низкие оклады не позволят сохранить квалифицированные кадры, что приведет к оттоку клиентов, а более высокие не обеспечат приемлемые дивиденды учредителям из-за малой рентабельности фирмы, так как цены на аудиторские услуги диктуются рынком.

В главе 20 будет показано, что подобная бухгалтерская модель может быть сформирована для любой конкретной организации. Ее баланс (микробаланс) легко и быстро рассчитывается, поэтому она очень удобна для прогнозирования финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Контрольные вопросы по теме

1. Дайте определения доходов и расходов предприятия.

2. Какие виды доходов и расходов устанавливают российские стандарты?

3. Когда возникает прибыль, и когда - убытки? На каком счете они формируются?

4. Как определяется финансовый результат хозяйственной деятельности?

5. Напишите проводки по определению финансового результата от реализации продукции.

6. Напишите проводку, отражающую получение предприятием процентов банка на остаток средств на расчетном счете.

7. Раскройте понятия бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли? Как они соотносятся между собой?

8. Напишите проводку по начислению налога на прибыль. По какой ставке рассчитывается сумма налога?

9. Раскройте понятие суммовых разниц.

10. Какова, по-вашему, цель работы предприятия?

11. Чем обусловлено появление недостач и потерь ценностей на предприятии? На каком счете они фиксируются?

12. Какова мера ответственности сотрудников предприятия по обнаруженным у них недостачам?

13.

Раскройте понятие норм естественной убыли товаров (продуктов). Как списываются недостачи в пределах этих норм?

14. Суд отказал признать виновным в недостаче сотрудника предприятия. Куда следует списать сумму недостачи, и какими проводками?

15. Недостача на складе обусловлена хищением. Что должно делать руководство, как эти действия отражаются в бухгалтерском учете?

16. Для чего нужны резервы предстоящих расходов? На каком счете они формируются?

17. Чем обусловлена необходимость учета доходов и расходов будущих периодов?

18. Предприятие получило от спонсора в безвозмездное пользование основные средства. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете?

19. Можно ли прогнозировать в бухгалтерском учете финансовый результат работы предприятия?

20. Какие принципы заложены в основу построения бухгалтерской модели хозяйственной деятельности предприятия, и какие синтетические счета входят ее баланс (микробаланс)?

 

<< | >>
Источник: КОЖИНОВВ. Я.. Основы бухгалтерского учета. 2003

Еще по теме 13.6. Прогнозирование финансового результата:

  1. 23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината
  2. 20.2. Балансовый метод налогового планирования и прогнозирования финансового результата
  3. Финансовое планирование и прогнозирование. Система финансовых планов
  4. Блок 3. Финансовая политика. Финансовое планирование, прогнозирование и регулирование социальноэкономических процессов
  5. Содержание и значение финансового прогнозирования, методы расчета финансовых показателей
  6. Принципы финансового прогнозирования данных финансовой отчетности
  7. Содержание и значение финансового прогнозирования
  8. Финансовое планирование и прогнозирование
  9. 10.4. Анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности и финансовых вложений
  10. 5.1. Цель и задачи финансового планирования и прогнозирования
  11. Прогнозирование финансовой отчетности
  12. Финансовое прогнозирование, его содержание и значение
  13. 42) Финансовое планирование и финансовое прогнозирование
  14. Прогнозирование финансового банкротства предприятия
  15. Финансовое планирование и прогнозирование
  16. 5.2. Финансовое планирование и бюджетное прогнозирование
  17. 8. Финансовое планирование и прогнозирование
  18. Финансовое планирование и прогнозирование
  19. 6.4. Прогнозирование и планирование финансовой системы регионов
  20. Глава 9 Финансовые результаты и оценка финансового состояния фирмы
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -