11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда
Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда 52, 279.
Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом "О внесении дополнений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 29.04.2002 г. N 42-ФЗ с 1 мая 2002 г. величина МРОТ установлена равной 450 руб.;
работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;
работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст.15 Трудового кодекса ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней;
оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;
время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.
Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.
Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень устанавливается законодательством. Таким образом, фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит в себестоимость продукции, работ и услуг.
В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда. Наиболее сложной и наиболее отработанной из них является тарифная система. У нее большая и плодотворная история. Многие ее характеристики присутствуют в других системах оплаты труда.
Тарифная система получила свое название от слова тариф, обозначающего совокупность ставок оплаты труда. Она включает в себя следующие элементы:
тарифные ставки;
должностные оклады;
тарифные сетки;
тарифно-квалификационные справочники;
нормы труда.
Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц).
Должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда повременно работающего сотрудника в месяц.
Тарифная сетка - это совокупность тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд определяет квалификацию работника и его тарифный коэффициент, показывающий, во сколько крат его уровень оплаты выше оплаты работника первого разряда. (Первый разряд является низшим.)
Постановлением Правительства РФ от 06.11.2001 N 775 г. "О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы" утверждены следующие коэффициенты и тарифные ставки Единой тарифной сетки по оплате туда работников бюджетной сферы (см. табл.11.1).
Таблица 11.1. Тарифные коэффициенты и тарифные ставки (руб.)
Единой бюджетной тарифной сетки
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Разряды оплаты труда | Тарифные коэффициенты|Тарифные ставки (оклады)|
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 1 | 1,00 | 450 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 2 | 1,11 | 500 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 3 | 1,23 | 555 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 4 | 1,36 | 610 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 5 | 1,51 | 680 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 6 | 1,67 | 750 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 7 | 1,84 | 830 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 8 | 2,02 | 910 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 9 | 2,22 | 1000 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 10 | 2,44 | 1100 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 11 | 2,68 | 1205 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 12 | 2,89 | 1300 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 13 | 3,12 | 1405 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 14 | 3,36 | 1510 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 15 | 3,62 | 1630 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 16 | 3,9 | 1755 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 17 | 4,2 | 1890 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 18 | 4,5 | 2025 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Эти коэффициенты можно использовать для формирования системы оплаты труда на предприятиях любой формы собственности.
Тарифно-квалификационные справочники - это сборники, в которых обобщены и сгруппированы по производствам и видам работ квалификационные характеристики профессий и должностей. По характеристикам устанавливаются разряды сотрудника и определяются коэффициенты сложности тех или иных работ.
Нормы труда - это установленные расчетно-практическим путем показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на единицу других параметров:
норма времени - величина необходимых затрат рабочего времени на единицу работы;
норма выработки - объем работы, который работник обязан выполнить в единицу времени;
норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;
норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ.
В тарифной системе различают три формы оплаты труда: сдельную, повременную и комбинированную. При сдельной оплате труда за основу учета принимается количество произведенной продукции и расценки за ее единицу. При повременной оплате за основу принимается проработанное время и либо тарифная ставка работника за час работы, либо доля оклада за единицу времени. При комбинированной оплате используют и то, и другое.
При расчете оплаты следует выделить два момента: оплачивается как проработанное время (основная заработная плата), так и непроработанное (дополнительная заработная плата: отпуска, больничные листы, государственные обязанности и т.п.).
Оплата проработанного времени ведется на основе строгого учета количества затраченного труда.
Сдельная заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки за час работы (Тч), нормы времени на единицу продукции (Н) и количества произведенной продукции (К):
ЗП = Тч Н К. (11.1)
Пример. Часовая тарифная ставка сдельщика соответствующего разряда Тч = 40 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции Н = 1 ч.
30 мин. Изготовлено в текущем месяце К = 110 единиц. ЗП = 40 руб. 1,5 110 = 6 600 руб.Сдельная форма оплаты труда имеет несколько модификаций:
прямая сдельная оплата, когда сумма выплаты пропорциональна количеству выполненных работ (изготовленных изделий);
сдельно-премиальная оплата, когда перевыполнение норм выработки или повышение качества изготовленной продукции поощряется премиями;
сдельно-прогрессивная оплата, когда перевыполнение норм выработки оплачивается по повышенным расценкам;
косвенно-сдельная оплата, когда работникам, обслуживающим основное производство выплачивают заработную плату, пропорциональную оплате труда работников основного производства;
аккордная оплата, когда устанавливается цена и предельный срок выполнения объема работ.
Повременная зарплата определяется:
либо на основе разряда, часовой тарифной ставки разряда (Тч) и количества отработанных часов (Ч):
ЗП = Тч x Ч; (11.2)
либо на основе среднедневного заработка (Зд) и количества отработанных дней (Д):
ЗП = Зд Д. (11.3)
Пример. Часовая тарифная ставка повременщика соответствующего разряда Тч = 35 руб. Отработано в текущем месяце 166 часов. ЗП = 35 руб. 166 = 5 810 руб.
Пример. Оклад работника 4 200 руб. Отработано в текущем месяце 18 дней из 24-х по плану. Зд = 4 200 руб. : 23 = 175 руб. ЗП = 175 руб. 16 = 2 880 руб.
В начисленную оплату труда включают все выплаты (в том числе натурального характера).
В повременной форме оплате труда тоже имеется разновидность - повременно-премиальная форма, когда сотруднику выплачивается премия за высокое качество выполненных работ (изготовленных изделий).
Бестарифная система состоит в том, что заработок сотрудника определяется по результатам работы подразделения или предприятия в целом и суммой денежно-материальных средств, выделенных руководством на оплату труда.
Система плавающих окладов заключатся в том, что в зависимости от результатов труда конкретного работника его оклад либо повышается, либо понижается.
Комиссионная система оплаты труда формируется следующим образом: при заключении договора между работодателем и работником ему устанавливается определенный процент от прибыли или от выручки предприятия.
В торговых организациях, например, согласно международному опыту употребляются 3 характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная.
При повременной форме продавцам устанавливаются средние оклады. Она обеспечивает работникам финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций.
При повременно-комиссионной форме продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж. Такая форма является предпочтительной для обычной торговой деятельности.
При комиссионной форме продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж. Она используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации сотрудников и больших усилий.
Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:
Д 20 - К 70 - начислено работникам основного производства;
Д 26 - К 70 - начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);
Д 44 - К 70 - начислено сотрудникам коммерческой службы;
Д 08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 "Расходы на продажу":
Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.
Как отмечалось выше, в состав фонда заработной платы входят также выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), например:
Д 91 - К 70 - выделены из собственных источников средства на премирование работников;
Д 91 - К 70 - включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;
Д 91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам, предусмотренные законодательством,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе.
После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.
Еще по теме 11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда:
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цель и программа аудита, методы сбора доказательств; ошибки допускаемые при расчетах оплаты труда.
- Расчеты с персоналом торговой организации Учет расчетов по оплате труда
- 9.2. Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда
- Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 6.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- Учет расчетов с персоналом по оплате труда в организациях потребительской кооперации и его автоматизация с применением программы 1С: Бухгалтерия.
- Программа аудита и методы сбора аудиторских доказательств в аудите расчетов с персоналом по оплате труда начислений и удержаний.
- Синтетический учет труда с персоналом по оплате труда
- 9. Учет расчетов по оплате труда
- 17.7 . Контроль расчетов по оплате труда
- 10.5 Контроль и ревизия правильности расчетов по оплате труда
- Контроль над расчетами по оплате труда
- Расчет фонда оплаты труда профессорско-преподавательского состава
- 3. Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда (счет 0 302 13 000)