4. Создание нематериальных активов собственными силами (хозяйственным способом)
Нематериальные активы, созданные учреждением собственными силами (хозяйственным способом), принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включаются (п. 62 Инструкции N 157н):
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по авторским договорам и договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
- расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Если созданный собственными силами за счет средств, выделенных собственником (учредителем) нематериальный актив включен в Перечень особо ценного движимого имущества согласно Постановлению Правительства РФ от 26.07.2010 N 538, он подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 102.
Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".
Если нематериальные активы создаются для использования в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма фактических затрат формируется с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками материальных запасов и подрядчиками (соисполнителями) (абз.
2 п. 23, п. 62 Инструкции N 157н).
Внимание! Общехозяйственные и другие аналогичные расходы включаются в сумму фактических вложений в объект нематериальных активов только в том случае, если они непосредственно связаны с его созданием. При формировании первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не учитываются расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, признанные доходами и расходами предшествующих отчетных периодов, а также расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, связанным с созданием опытных образцов, принимаемых в состав нефинансовых активов учреждения.
Налогообложение при создании
нематериальных активов собственными силами
Если создаваемый нематериальный актив предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В нижеследующей таблице не приводятся записи по налоговому вычету НДС.
Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта нематериальных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 320.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету объектов нематериальных активов,
созданных собственными силами
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов │ │ │
│ │нематериальных активов, │ │ │
│ │созданных собственными силами │ │ │
│ │учреждения: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 320 │ 0 302 11 730 │
│ │работникам учреждения │ │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X2 320 │ 0 303 XX 730 │
│ │на заработную плату работников │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 302 XX 730 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ │ │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 320 │ 0 101 XX 410 │
│ │стоимостью до 3000 руб.
│ │ ││ │включительно, используемых при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 XX 410 │
│ │по основным средствам │ │ │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │
│ │единицу, используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 Х9 420 │
│ │по нематериальным активам, │ │ │
│ │используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 440 │
│ │материальных запасов, │ │ │
│ │используемых при создании │ │ │
│ │нематериального актива │ │ │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 320 │ 0 208 XX 660 │
│ │созданием нематериальных │ │ │
│ │активов, оплачиваемых через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объекта │ 0 102 X0 320 │ 0 106 X2 320 │
│ │нематериальных активов │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.
Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работником учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создано литературное произведение - текст гимна учреждения. Учреждение планирует использовать произведение в течение неопределенного периода.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету объектов нематериальных активов,
созданных собственными силами
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов │ │ │
│ │нематериальных активов, │ │ │
│ │созданных собственными силами │ │ │
│ │учреждения: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 000 │ 0 302 11 000 │
│ │работникам учреждения │ │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X2 000 │ 0 303 XX 000 │
│ │на заработную плату работников │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 000 │ 0 302 XX 000 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ │ │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 000 │ 0 101 XX 000 │
│ │стоимостью до 3000 руб.
│ │ ││ │включительно, используемых при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 XX 000 │
│ │по основным средствам │ │ │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │
│ │единицу, используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 Х9 000 │
│ │по нематериальным активам │ │ │
│ │используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 000 │
│ │материальных запасов, │ │ │
│ │используемых при создании │ │ │
│ │нематериального актива │ │ │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │созданием нематериальных │ │ │
│ │активов, оплачиваемых через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объекта │ 0 102 X0 000 │ 0 106 X2 000 │
│ │нематериальных активов │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.
Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работниками автономного научного учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создана новая топология интегральной микросхемы.
Еще по теме 4. Создание нематериальных активов собственными силами (хозяйственным способом):
- Учет вложений во внеоборотные активы: понятие, классификация, общая методика и особенности учета затрат на приобретение основных средств и их строительство (подрядным и хозяйственным способом), вложений в нематериальные активы и др.
- Нематериальные активы, источники формирования, способы начисления амортизации.
- 1. Способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
- Вопрос 4.3. Состав нематериальных активов. Виды оценок и амортизация нематериальных активов.
- Учет нематериальных активов: признаки нематериальных активов; оценка; амортизация; отражение операций по поступлению, выбытию в учете.
- 2. Нефинансовые активы, которые не относятся к нематериальным активам
- 6.5. Инвентаризация нематериальных активов
- 4.10. Учет амортизации нематериальных активов
- 3.6. Нематериальные активы
- 3. Способы реализации собственности. Экономические интересы. Место и роль собственности в системе общественных отношений
- 2.4. Синтетический учет нематериальных активов
- Учет поступления и наличия нематериальных активов
- 2.2. Оценка нематериальных активов