4. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по долговым обязательствам
Учет операций по долговым обязательствам, а также расчетов по обслуживанию долговых обязательств ведется на счете 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (п.
248 Инструкции N 157н).Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте (п. 250 Инструкции N 157н).
Бухгалтерский учет расчетов по долговым обязательствам регламентирован п. п. 124, 125 Инструкции N 174н и п. п. 127, 128 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов по долговым обязательствам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Возникновение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Возникновение долговых │ │ │
│ │обязательств бюджетного │ │ │
│ │учреждения в результате │ │ │
│ │поступления денежных средств от│ │ │
│ │кредитора: │ │ │
│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 510 │ 2 301 14 710 │
│ │ органе казначейства │ │ │
│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 510 │ 2 301 24 720, │
│ │ │ │ 2 301 44 720 │
│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 301 14 710, │
│ │ │ │ 2 301 24 720, │
│ │ │ │ 2 301 44 720 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Начисление процентов: │ │ │
│ │- по внутреннему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 710 │
│ │- по внешнему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 720, │
│ │ │ │ 2 301 44 720 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 710, │
│ │санкций │ │ 2 301 24 720, │
│ │ │ │ 2 301 44 720 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Погашение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет погашения долговых │ │ │
│ │обязательств: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │
│ │органе казначейства │ │ │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 820 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 810, │ 2 201 34 610 │
│ │кассы учреждения в счет │ 2 301 24 820, │ │
│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 820 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.3│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет оплаты процентов, пеней и │ │ │
│ │штрафных санкций по долговым │ │ │
│ │обязательствам: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │
│ │органе казначейства │ │ │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 820 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.4│Прекращение долгового │ 2 301 14 810, │ 2 401 10 173 │
│ │обязательства бюджетного │ 2 301 24 820, │ │
│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 820 │ │
│ │его исполнения гарантом при │ │ │
│ │отсутствии эквивалентного │ │ │
│ │регрессивного требования со │ │ │
│ │стороны гаранта к принципалу │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │
│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │
│ │ гаранта к принципалу │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 810, │ 2 301 14 710, │
│ │обязательства бюджетного │ 2 301 44 820 │ 2 301 24 720, │
│ │учреждения-принципала перед │ │ 2 301 44 720 │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 710, │
│ │обязательства бюджетного │ │ 2 301 44 720 │
│ │учреждения-принципала перед │ │ │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара по │ │ │
│ │государственному │ │ │
│ │(муниципальному) договору на │ │ │
│ │нужды бюджетного учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Признание бюджетным │ 2 207 14 540 │ 2 301 14 710 │
│ │учреждением-гарантом требований│ │ │
│ │бенефициара по оплате долгового│ │ │
│ │обязательства принципала │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Увеличение долговых │ 2 301 24 820, │ 2 401 10 171 │
│ │обязательств при положительном │ 2 301 44 820 │ │
│ │пересчете курсовых разниц │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Уменьшение долговых │ 2 401 10 171 │ 2 301 24 720, │
│ │обязательств при отрицательном │ │ 2 301 44 720 │
│ │пересчете курсовых разниц │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение кредита в банке и его возврат?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и уплату штрафных санкций по кредиту, полученному в банке?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов по долговым обязательствам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Возникновение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Возникновение долговых │ │ │
│ │обязательств автономного │ │ │
│ │учреждения в результате │ │ │
│ │поступления денежных средств от│ │ │
│ │кредитора: │ │ │
│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 000 │ 2 301 14 000 │
│ │органе казначейства │ │ │
│ │- на счет, открытый в кредитной│ 2 201 21 000 │ 2 301 14 000 │
│ │организации │ │ │
│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 000 │ 2 301 24 000, │
│ │ │ │ 2 301 44 000 │
│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 301 14 000, │
│ │ │ │ 2 301 24 000, │
│ │ │ │ 2 301 44 000 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Начисление процентов: │ │ │
│ │- по внутреннему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 000 │
│ │- по внешнему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 000, │
│ │ │ │ 2 301 44 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 000, │
│ │санкций │ │ 2 301 24 000, │
│ │ │ │ 2 301 44 000 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Погашение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет погашения долговых │ │ │
│ │обязательств: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │
│ │органе казначейства │ │ │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │
│ │кредитной организации │ │ │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 000 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 000, │ 2 201 34 000 │
│ │кассы учреждения в счет │ 2 301 24 000, │ │
│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 000 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.3│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет оплаты процентов, пеней и │ │ │
│ │штрафных санкций по долговым │ │ │
│ │обязательствам: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │
│ │органе казначейства │ │ │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │
│ │кредитной организации │ │ │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 000 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.4│Прекращение долгового │ 2 301 14 000, │ 2 401 10 173 │
│ │обязательства автономного │ 2 301 24 000, │ │
│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 000 │ │
│ │его исполнения гарантом при │ │ │
│ │отсутствии эквивалентного │ │ │
│ │регрессного требования со │ │ │
│ │стороны гаранта к принципалу │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │
│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │
│ │ гаранта к принципалу │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 000, │ 2 301 14 000, │
│ │обязательства автономного │ 2 301 44 000 │ 2 301 24 000, │
│ │учреждения-принципала перед │ │ 2 301 44 000 │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 000, │
│ │обязательства автономного │ │ 2 301 44 000 │
│ │учреждения-принципала перед │ │ │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара по │ │ │
│ │государственному │ │ │
│ │(муниципальному) договору на │ │ │
│ │нужды бюджетного учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Признание автономным │ 2 207 14 000 │ 2 301 14 000 │
│ │учреждением-гарантом требований│ │ │
│ │бенефициара по оплате долгового│ │ │
│ │обязательства принципала │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Уменьшение долговых │ 2 301 24 000, │ 2 401 10 171 │
│ │обязательств на положительную │ 2 301 44 000 │ │
│ │курсовую разницу │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Увеличение долговых │ 2 401 10 171 │ 2 301 24 000, │
│ │обязательств на отрицательную │ │ 2 301 44 000 │
│ │курсовую разницу │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение кредита в банке и его возврат?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и уплату штрафных санкций по кредитному договору, заключенному с банком?
Еще по теме 4. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по долговым обязательствам:
- Отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете
- 2. Группировка расчетов по долговым обязательствам по счетам бухгалтерского учета
- Пример. Отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам с подотчетными лицами.
- 3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по долговым обязательствам
- Виды долговых ценных бумаг, выпускаемых банками, и особенности их отражения в учете
- Учет расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам: понятие кредита и займа, их виды, нормативное регулирование, отражение в учете и бухгалтерской отчетности.
- Виды банковских депозитов и их отражение в бухгалтерском учете
- 2.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате государственной пошлины
- Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам.
- Правила отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
- Учет расчетов с подотчетными лицами, с персоналом организации по хозяйственным операциям: экономическое содержание, виды расчетов, документальное оформление, отражение в учете.
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате земельного налога
- 1.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате транспортного налога
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на имущество организаций
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц
- 5. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации
- Операции по формированию и увеличению собственного капитала банка и их отражение в бухгалтерском учете
- Кредитные операции и особенности их отражения в бухгалтерском учете
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на прибыль организаций
- Виды производных финансовых инструментов и особенности их отражения в бухгалтерском учете