<<
>>

6.2 Сущность и задачи контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности

Задачей контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций является выражение мнения о ее достоверности, о правильности представления всех статей в отчетности и соответствия осуществленных финансовых и хозяйственных операций общепринятым в Республике Беларусь принципам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям действующего законодательства.

Для выражения такого мнения аудитор должен собрать информацию в необходимом количестве и качестве, обеспечив ее полноту и убедительность.

Представляя для аудирования отчетность, администрация страховой компании тем самым заявляет, что она достоверна и отражает реальное положение дел. Администрация должна знать, что она несет полную ответственность за составление отчета и информацию, включенную в этот отчет. Аудитор несет ответственность за качество и полноту проведения аудиторских процедур и за квалифицированное и обоснованное выражение мнения о достоверности бухгалтерского (финансового) отчета.

Аудитор в процессе проведения аудиторской проверки, таким образом, сопоставляет заявленную администрацией и собранную им самим аудиторскую информацию.

Согласно классификации, принятой за рубежом, аудитор должен сделать следующие основные выводы для выработки обоснованного и квалифицированного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемой страховой компании:

1. "Существование". Все ли записанные операции и включенные в бухгалтерский (финансовый) отчет суммы действительно существуют. Существовали ли в наличии на дату составления бухгалтерского баланса активы, включенные в баланс (основные средства, наличные денежные средства в кассе и банках, ценные бумаги, дебиторская задолженность и др.). Для этого аудитор должен воспользоваться данными инвентаризации, проведенной на дату составления отчета или близкую к этой дате, а при необходимости провести инвентаризацию в период проведения аудита, изучив выписки банка и приложенные к ним документы при проверке реального существования средств на банковских счетах и т.д.

Подобная работа может быть выполнена по каждой совершенной операции в течение отчетного года и каждой статье бухгалтерского отчета. Аудитор должен помнить, что информация будет убедительнее, а выводы правильными, если выборка охватывает весь аудируемой период, а не отдельные его части. Решение о количестве проверяемых данных, т.е. объем выборки аудитором принимается по каждой аудиторской процедуре и может различаться от одного пункта до всех в проверяемом отчете.

2. "Полнота представляемых данных". Все ли суммы записаны в отчет и все ли существующие операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Например, не все приобретенные материальные ценности оприходованы в учете, не все денежные средства, выданные из банка, поступили в кассу и т.д.

3. "Точность представления данных". Все ли отраженные в учете операции правильно оценены, а суммы, включенные в отчет, правильно рассчитаны и подсчитаны. Например, правильно ли произведен пересчет иностранной валюты в национальную по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; правильно ли произведена переоценка основных средств, правильно ли определена общая величина страховых резервов и т.д.

4. "Классификация". Все ли операции, записанные в учетные регистры и суммы, включенные в отчет, правильно классифицированы. К примеру, правильно ли отнесены к основным средствам и к предметам, учитываемым в составе оборотных средств объекты бухгалтерского учета, правильно ли распределены виды страхования на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные. Типовой план счетов бухгалтерского учета, инструкция по его применению, Инструкция по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Положение о лицензировании страховой деятельности - основные документы которые аудитор должен использовать при проверке правильности классификации операций и статей отчета.

5. "Хронологическая точность данных". Все ли операции записаны на те даты, когда они имели место. Аудитору следует обратить внимание на принятую учетную политику в страховой компании в процедуре проверки правильности отражения выручки от реализации страховых услуг по датам.

6. "Правильность свода данных". Все ли отраженные в первичных бухгалтерских документах операции правильно зарегистрированы в учетных регистрах и Главной книге, а итоги (обороты, сальдовые остатки) по счетам (синтетическим и аналитическим) подсчитаны правильно.

7. "Согласование". Все ли данные бухгалтерского отчета совпадают (согласуются) с данными синтетического учета и с данными Главной книги, а данные синтетического учета совпадают с данными аналитического учета.

8. "Права и обязанности". Реализует ли страховая компания свои права, участвуют ли активы в страховом бизнесе; выполняет ли она свои обязательства перед страхователями, бюджетом, перед партнерами по бизнесу, своими работниками по оплате труда, перед учредителями (участниками), другими кредиторами и т.д.; соблюдает ли страховщик нормативное соотношение между активами и принятыми страховыми обязательствами; правильно ли выбраны методы формирования страховых резервов и правильно ли произведен иx расчет; при превышении максимальной ответственности по отдельному договору страхования перестраховывает ли страховщик риск неисполнения соответствующих обязательств; выполняет ли страховщик условия и пределы инвестирования страховых резервов

Выполнение этой задачи требует от аудитора высокой квалификации и профессионализма, знаний во многих областях экономики, учета, финансов, логического мышления, математических способностей.

9. "Соответствие финансовых результатов периоду". Соответствуют ли финансовые результаты периоду деятельности, т.е. на тот ли период времени отнесены доходы и расходы страховщика. Правильно ли выполняется главный принцип бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесение доходов к тому периоду, за который они были заработаны и учета убытков в том периоде, когда они возникли.

10. "Представление и раскрытие". Правильно ли представлены и раскрыты статьи бухгалтерского (финансового) отчета в соответствии с требованиями, указаниями по  составлению этого отчета, правильно ли пояснительная записка раскрывает учетную политику у и вопросы, относящиеся к ней.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - совокупность показателей основывающихся на данных бухгалтерского учета, отраженных в балансе и приложениях к нему.

С целью установления достоверности аудитору необходимо убедиться, что бухгалтерская (финансовая) отчетность:

  • не содержит ошибок и искажений, которые способны повлиять на решение пользователей отчетности;
  • раскрывает все статьи, которые являются существенными для воздействия на оценку или решение;

Существенность в аудите - это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается такая степень точности ее показателей, при которой квалификационный пользователь в состоянии сделать на ее основе правильные выводы и принимать оптимальные решения.

  • ясна и понятна, подготовлена на основе проведенных операций и объективных данных;
  • соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики Беларусь;
  • удовлетворяет информационным потребностям и финансовым интересам пользователей;
  • подготовлена с соблюдением принципов ведения бухгалтерского учета, принятых в Республике Беларусь.

Аудиторская проверка начинается с общего обзора отчетных форм заказчика. При этом, прежде всего, обращается внимание на заполнение адресной части форм. Вид деятельности предприятия (организации) должен соответствовать его уставу. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что страховая организация может заниматься и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством не дает оснований акционерному страховому обществу заниматься торгово-закупочной, производственной, туристической деятельностью или осуществлять кредитные операции и операции с ценными бумагами. Определение вида деятельности необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности, а также для определения того, не занимается ли страховая организация безлицензионной деятельностью.

На следующем этапе аудитор проверяет правильность заполнения отчетности по форме: наименование организации в соответствии с учредительными документами, наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок, проводит логический анализ показателей отчетности с целью определения участков в отчетности с наибольшим информационным риском, то есть где вероятнее всего возможно проявление мошенничества или ошибок в учете и отчетности. В зависимости от этого определяют те операции и активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те, где можно доверится информации заказчика.

Далее необходимо провести счетную проверку, то есть провести сопоставление и проверить взаимосвязь показателей, отраженных в разных формах бухгалтерской отчетности.

Одной из важнейших форм отчетности страховой организации является ее бухгалтерский баланс, который содержит наиболее обобщенную информацию о результатах страховой деятельности, затем дифференцированную в различных отчетных формах.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие основные вопросы:

  • данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетными данными за предыдущий год должны быть соответствующие объяснения;
  • данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации;
  • суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
  • данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;
  • данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Одновременно аудитору необходимо убедится в идентичности показателей аналитического и синтетического учета.

С этой целью устанавливается следующая взаимосвязь:
  • сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда должна быть равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;
  • сумма оборотов за месяц (по дебету и по кредиту) аналитических счетов всегда должна быть равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета;
  • сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда должна быть

равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Нарушение вышеприведенных равенств свидетельствует о серьезных нарушениях установленного действующим законодательством порядка ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса осуществляется по следующим направлениям:

1. Проверка правильности отражения в балансе основных средств и нематериальных активов. При этом аудитор должен помнить, что в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, а в текущем бухгалтерском учете - по первоначальной. Причем, первоначальная стоимость включает: фактические затраты на возведение строительство) объекта, в том числе расходы на проектно-изыскательные работы; на приобретение основных средств, в том числе стоимость самого объекта, таможенные платежи, расходы по доставке, монтажу и установке оборудования, расходы на страхование при перевозке, проценты за кредит, погрузочно-разгрузочные работы, налоги и другие затраты организации, непосредственно связанные с приобретением основных средств. В первоначальную стоимость объектов основных средств, бывших в эксплуатации, включается сумма амортизации согласно актам приемки-передачи или купли-продажи.

При проверке операций с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли числящиеся в учете активы отнесены к нематериальным. При этом он должен знать, что для целей бухгалтерского учета признаются нематериальными те активы, которые должны удовлетворять следующим условиям: отсутствие материально-вещественной (физической) формы; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; используемые в деятельности организации и способные приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; стоимость которых может быть измерена с достаточной точностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а так же затрат, связанных с их приобретением (созданием); наличие документов, подтверждающих права собственника. При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

На следующем этапе проверки аудитору следует установить, правильно ли произведена оценка нематериальных активов, которые в учете отражаются по первоначальной стоимости, а также правильно ли начислена их амортизация. Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц в первоначальную стоимость включаются: стоимость самого нематериального актива, включая разовый (паушальный) платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных организацией, исходя из срока их использования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до 10 лет, но не более чем на срок деятельности организации.

Проверка правильности отражения в балансе основных средств и нематериальных активов включает два основных вопроса:

  • необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации действительно имеются в наличии. Наличие активов проверяется на основании инвентарных карточек, инвентаризационных описей и фактического наличия. Фактическая проверка активов должна подтвердить, что в организации отсутствуют неучтенные активы;
  • необходимо убедиться в целесообразности выбора методологии отражения хозяйственных операций и оценки имущества заказчика. Для этого определяют обоснованность деления основных средств и нематериальных активов на группы, по которым ведется бухгалтерский учет, а также выбора способа начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов. Проверяется также не было ли изменений на протяжении проверяемого периода в методологии учета основных средств и нематериальных активов и правильность учета приобретения, выбытия и амортизации основных средств и нематериальных активов.

2. Проверка  правильности  отражения  в  бухгалтерском   балансе  денежных средств.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться лишь сравнением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. По текущим счетам в обслуживающем банке следует получить подтверждение остатков, сличить данные остатков по кассе с результатом инвентаризации. Необходимо провести хотя бы одну выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по текущему счету с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит сделать обоснованные выводы  правильности ведения бухгалтерского учета в организации и определить круг тех операций и счетов, проверке которых необходимо уделить особое внимание.

3. Проверка достоверности отражения в балансе текущих обязательств.

При проверке остатков по счетам текущих обязательств следует обратить особое внимание на задолженность организации по депонированной заработной плате, установить сроки невыплаты заработной платы, причины несвоевременности получения заработной платы работниками организации.

По статьям обязательств расчетов с бюджетом отражается сумма задолженности перед бюджетом на отчетную дату. Эти данные должны быть подтверждены соответствующими декларациями, расчетами и другими документами. Аналогично проверяются расчеты с фондом социальной защиты населения.

При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения, причину образования, реальность к взысканию. Для контроля за достоверностью данных по статьям расчетов используются, по возможности,

результаты взаимной сверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При изучении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, другими предприятиями проверяется наличие договоров на поставку продукции, выполнение работ, оказания услуг, правильность их оформления и не истекли ли по этой задолженности сроки исковой давности.

4. Проверка правильности отражения в балансе финансовых инвестиций.

К финансовым инвестициям организации относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь, коммерческих банков, местных исполнительных и распорядительных органов, субъектов хозяйствования, а также вклады в уставные фонды других обществ.

При проверке правильности отражения в балансе финансовых инвестиций следует установить:

  • реальность и правильность их отражения и оценку в учете;
  • правильность определения расходов и потерь, связанных с финансовыми инвестициями;
  • правильность учета операций, связанных с передачей имущества организациями в уставные фонды других предприятий;
  • правильность начисления доходов (дивидендов), полученных от финансовых вложений;
  • производится ли инвентаризация финансовых инвестиций;
  • начисляется ли резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

5. Проверка правильности отражения в балансе собственного капитала.

Собственный капитал страховых организаций состоит из следующих составных частей: уставный фонд, добавочный фонд, резервный фонд, нераспределенная прибыль, фонд накопления и фонд потребления. Из совокупной суммы этих частей вычитается убыток прошлого года и сумма нематериальных активов.

Аудитор должен обратить внимание на размер уставного фонда. В соответствии с действующим законодательством минимальный размер уставного фонда для страховых организаций, осуществляющих страхование жизни, установлен в сумме 2 млн. евро. А для страховых организаций, осуществляющих страхование иное, чем страхование жизни 1 млн. евро. Поэтому аудитор должен убедиться, что размер уставного фонда страховой организации не ниже установленного государством минимума и что он соответствует величине уставного фонда, зафиксированной в учредительных документах, кроме того, аудитор проверяет, чтобы минимальный размер уставного фонда был формирован в денежной форме и хранился на отдельном счете в банке. Если в уставном фонде имеются неденежные вклады, то следует проверить, чтобы это имущество принадлежало участникам на праве собственности, было необходимым и пригодным для использования в страховой деятельности. Следует также иметь в виду, что размер вклада каждого учредителя в уставный фонд страховой организации, созданной в виде акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью не может превышать 35 процентов размера уставного фонда.

Если в течение отчетного года страховая организация производила увеличение ли уменьшение размера уставного фонда, аудитор должен проверить, внесены ли соответствующие изменения в устав, зарегистрированы ли эти изменения в Главном управлении страхового надзора Министерства финансов.

На следующем этапе аудитор проверяет правильность расчета размеров других элементов собственного капитала в соответствии с действующим законодательством.

Аудит предполагает разумную, но не абсолютную гарантию достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Уверенность аудитора в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица не может быть абсолютной ввиду наличия фактов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита:

  • ограниченность осведомленности аудитора о деятельности аудируемого лица рамками исследований;
  • присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности;
  • применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки;
  • использование аудитором в качестве основы для составления аудиторского заключения результатов работы привлеченных экспертов;
  • подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица присущим им изъянам.

<< | >>
Источник: Пилипейко М.М.. Организация контроля в страховых организациях: учеб. пособие (М.М. Пилипейко. – Мн.: БГЭУ. 2007

Еще по теме 6.2 Сущность и задачи контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  1. Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная форма финансово-хозяйственного контроля
  2. Тема 19. Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности
  3. Сущность и задачи финансового контроля
  4. Каковы сущность и задачи финансового контроля?
  5. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете, задачи и принципы бухгалтерского учета и отчетности
  6. 1.1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике. Концепция развития бухгалтерской отчетности на перспективу
  7. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): причины, условия возникновения и их состав; задачи, их роль в достижении сопоставимости финансовой отчетности во всем мире, гармонизации учета. Направления совершенствования МСФО.
  8. 2,4, Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности
  9. Бухгалтерская отчетность, ее сущность и значение
  10. Раскрытие информации о финансовых вложениях в акции в бухгалтерской (финансовой) отчетности
  11. Тема 1: Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике.
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -