2.5.7. Особенности определения базы в отношении авторских выплат
Под авторскими выплатами мы понимаем выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно ч.7 ст.8 Закона N212-ФЗ для начисления страховых взносов в части, касающейся авторских выплат, база определяется как сумма доходов, полученных физическим лицом по договору одного из упомянутых типов, уменьшенная на сумму расходов, связанных с извлечением таких доходов (далее - авторские расходы). При этом физическое лицо (автор) может выбрать один из двух возможных вариантов учета авторских расходов в целях уменьшения базы страховых взносов.
Документальный вариант. Расходы принимаются к вычету в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В этом случае автор (изобретатель, исполнитель произведения и т.д.) должен представить своему заказчику, производящему выплаты и начисляющему страховые взносы, соответствующие подтверждающие документы.
Нормативный вариант. Если авторские расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в нормативных размерах. Нормативы приведены в табл.5.
Примечание. Оба варианта учета авторских расходов (документальный и нормативный) одновременно применять нельзя (ч.8 ст.8 Закона N212-ФЗ).
Таблица 5
Нормативы принятия авторских расходов, не подтвержденных документально
Наименование | Нормативы затрат, в % суммы начисленного дохода |
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
Создание музыкальных произведений: - музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; | 40 |
- других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
Создание научных трудов и разработок | 20 |
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Хотелось бы еще ознакомить читателей с позицией Минздравсоцразвития России (на момент создания журнала отраженной в проекте официального разъяснения, размещенного на сайте министерства www.minzdravsoc.ru) по некоторым вопросам включения авторских выплат в объект обложения страховыми взносами.
1. По мнению министерства, выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами или исполнителями (наследники, иные лица, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору), не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.
Отметим, что этот вывод министерства в пользу плательщиков взносов не вполне обоснован. Логика предлагается такая.
Плательщиками взносов являются страхователи по законам об ОСС. В соответствии со ст.7 Закона N167-ФЗ застрахованными лицами в данном случае являются лица, работающие по авторскому и лицензионному договору, а в соответствии со ст.2 Закона 1499-1 - работающее население.
Таким образом, уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства осуществляется в целях обязательного страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по указанным договорам.
Автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано и у которого в соответствии с п.3 ст.1228 ГК РФ первоначально возникает исключительное право на результат его творческого труда (ст.1257 ГК РФ).
Положения ч.1 ст.7 Закона N212-ФЗ взаимосвязаны с приведенными положениями федеральных законов о конкретных видах ОСС и ГК РФ. С учетом этого в объект обложения страховыми взносами должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по тем договорам, стороной которых является автор. А наследники и другие лица, приобретшие права у автора, по мнению министерства, не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы, поскольку не работают по договорам как авторы.
Ущербность этой логики заключаются в том, что по большому счету самого автора можно признать работающим лицом только по договору авторского заказа.
По всем иным авторским и лицензионным договорам его проблематично признать работающим. Однако все равно плательщикам взносов можно будет пользоваться официальными разъяснениями (если они будут утверждены).2. Согласно п.1 ст.1242 ГК РФ авторы, исполнители, изготовители фонограмм и иные обладатели авторских и смежных прав могут создавать основанные на членстве некоммерческие организации. На них в соответствии с полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе (организации по управлению правами на коллективной основе). Согласно ст.1243 ГК РФ такая организация заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав на использование объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение. Потом распределяет его между правообладателями и осуществляет выплату им указанного вознаграждения.
Основанием полномочий организации по управлению правами на коллективной основе согласно п.3 ст.1242 ГК РФ является договор о передаче полномочий по управлению правами, заключаемый такой организацией с правообладателем. Правила ГК РФ, предусмотренные для договоров об отчуждении исключительных прав и для лицензионных договоров, к указанному договору не применяются.
Таким образом, договор о передаче полномочий по управлению правами является гражданско-правовым, а не авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения, издательским лицензионным договором, лицензионным договором о предоставлении права использования произведения. Указанный договор также не является трудовым и не отвечает признакам гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение физическим лицом работ, оказание услуг.
На основе данных доводов в проекте разъяснений министерства делается такой вывод: суммы вознаграждения, поступающие от пользователей и выплачиваемые организацией по управлению правами на коллективной основе правообладателям, не являются у такой организации объектом обложения страховыми взносами.
Также не облагается взносами у пользователя вознаграждение за использование объектов авторских и смежных прав, которое выплачивается пользователем организации по управлению правами на коллективной основе. Ведь выплаты в данном случае производятся не в пользу физического лица (автора), что предусмотрено ч.1 ст.7 Закона N212-ФЗ, а в пользу организации.
Еще по теме 2.5.7. Особенности определения базы в отношении авторских выплат:
- Порядок определения налоговой базы
- Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- Методологические подходы к определению страховых выплат по страхованию жизни
- Особенности выплаты зарплаты с использованием пластиковых карт
- Учет операций по начислению и выплате дивидендов. Особенности налогообложения
- Особенности оценки эффективности коммерческой деятельности на уровне оптовой базы
- 9.3. Особенности правовой базы электронной коммерции в России. Анализ недостатков
- В.58. Международные долговые отношения, особенности отношений России с Лондонским и Парижским клубами.
- Авторские права
- Авторское право
- 2.5.8. Особенности определения суммы для уплаты в ПФР
- 1. Определение рынка. Субъекты и объекты рыночных отношений
- 7.1. Авторские и смежные права
- Особенности определения производительности труда в нефтяной и газовой промышленности
- 3.2.2. Расходы автономного учреждения по оплате труда, прочим выплатам и начислениям на выплаты по оплате труда
- 3.2.1. Расходы бюджетного учреждения по оплате труда, прочим выплатам и начислениям на выплаты по оплате труда
- Вопрос 12. Рыночный механизм: определение, особенности, основные элементы