Получение аудиторских доказательств для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности
Аудит дебиторской и кредиторской задолженности является важной составляющей аудиторской проверки любой компании. Сюда входят сделки по договорам купли-продажи, операции мены, взаимозачеты, бартерные операции и т.
д. В результате функционирования предприятия появляется задолженность, данные о которой должна быть полностью раскрыта в отчетности.Основной целью учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности является проверка остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.
Аудит дебиторской и кредиторской задолженности позволяет оценить текущую и перспективную платежеспособность компании, а также видеть тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем. Для достижения этой цели требуются хорошие знания, как правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, так и знания в области гражданского законодательства. Наши специалисты обладают всеми этими необходимыми знаниями для качественного проведения необходимой работы.
Рассматривая сбор аудиторских доказательств по дебиторской и кредиторской задолженностях, следует ориентироваться на стандарта МСА 500 «Аудиторские доказательства» и МСА 505 «Внешнее подтверждение». Согласно второму стандарту, внешнее подтверждение это аудиторское доказательство, полученное аудитором в виде прямого письменного ответа третьей стороны на бумажном или электронном носителе. Требованиями данного стандарта является то, что используя процедуры внешнего подтверждения, аудитор должен обеспечить контроль над запросами на внешнее подтверждение. Процедуры внешнего подтверждения выполняются, чтобы подтвердить или запросить информацию о сальдо счетов, их компонентах, они также могут использоваться, чтобы подтвердить условия соглашений, договоров или операций между субъектом или другими сторонами или подтвердить отсутствие определенных условий.
В связи с пунктами международных стандартов аудита, касающихся вы- нешних подтверждений, по дебиторской и кредиторской задолженности, согласно выборке, сделанной на основе репрезента, были сформулированы и направлены запросы контрагентам, чтобы подтвердить остатки задолженности на 31.12.2016. Письма были получены и проанализированы, расхождений обнаружено не было.Был сделан анализ учетной политики по дебиторской задолженности за 2016 год.
По данным учетной политики, ежегодно до 31 декабря отчетного года производить инвентаризацию дебиторской задолженности, с целью выявления безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются долги перед органи
зацией, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Выявленную безнадежную задолженность списывать на убытки, с одновременным отражением такой задолженности на забалансовом счете 007.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника. При этом организация создает резерв по сомнительным долгам, если выполняются три условия:
- задолженность возникла по расчетам за товары (работы, услуги), авансам выданным поставщикам и по расчетам в рамках судебных споров и
претензий, учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- срок погашения задолженности по договору истек;
- гарантии погашения задолженности отсутствуют.
Суммы отчислений в созданный резерв включаются в состав Прочих расходов на последний день отчетного периода (месяца) в следующем порядке: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
В бухгалтерском учёте организации создание резерва необходимо отразить следующее проводкой:
Дт. 91.2.1 аналитика «Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам» - Кт.63 «Резервы по сомнительным долгам» (в разрезе контрагентов и договоров).
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете необходимо отразить следующими проводками:
Дт.63 «Резервы по сомнительным долгам» (в разрезе контрагентов и договоров) Кт. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в разрезе контрагентов и договоров)
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода (месяца).
В бухгалтерском учете, на конец каждого отчетного года, неизрасходованная сумма резерва, созданного в отчетном году, переноситься на следующий год. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва по должнику оказались неиспользованными, сомнительный долг отражен в учете, а срок исковой давности по должнику не истек, резерв остает
ся без изменения и не присоединяется к финансовому результату т.к.
оценочное обязательство не было изменено (в соответствии пунктами 3-4 ПБУ 21/2008).Выявлены противоречия учетной политики общества действующим Положениям по ведению бухгалтерского учета в части создания резерва по сомнительным долгам. Провели сверку оборотно сальдовой ведомости компании с данными бухгалтерского баланса.
По результатам выполнения процедуры аудитор не выявил существенных отклонений.
При анализе аудиторских заключений прошлых лет, было выявлено, что в предыдущем отчетном периоде имелась ошибка СВК, связанная с некорректным описанием подхода по созданию резерва по сомнительным долгам в учетной политике компании.
Некорректно установлены ограничения при создании резервов по сомнительным долгам в размере 10% от выручки отчетного периода (месяца).
Замечание, по состоянию на 31.12.2016 исправлено не было.
Таблица 16 - Сверка данных бухгалтерского баланса с данными оборотно-
сальдовой ведомости (тыс. руб.)
Счет | Данные ОСВ на 31.12.2016 | Данные ОСВ на 31.12.2015 | Изменение |
63 | -55 958 | -15 297 | -40 662 |
71 | 210 | 10 | 200 |
73 | 0 | 1 037 | -1 037 |
60.02 | 722 983 | 556 534 | 166 448 |
60.22 | 24 058 | 6 332 | 17 727 |
60.32 | 4 016 | 14 093 | -10 077 |
62.01 | 351 361 | 390 213 | -38 852 |
62.21 | 0 | 1 949 | -1 949 |
62.31 | 110 826 | 552 602 | -441 776 |
62.32 | 0 | 0 | 0 |
68.01 | 654 | 0 | 654 |
68.02 | 23 | 1 941 | -1 918 |
68.04 | 2 191 | 108 | 2 083 |
68.07 | 0 | 0 | 0 |
68.08 | 0 | 0 | 0 |
68.10 | 0 | 0 | 0 |
68.13 | 41 | 0 | 41 |
69.01 | 200 | 88 | 113 |
Счет | Данные ОСВ на 31.12.2016 | Данные ОСВ на 31.12.2015 | Изменение |
69.02 | 8 | 0 | 8 |
69.03 | 0 | 0 | 0 |
69.11 | 0 | 216 | -216 |
76.01 | 9 740 | 4 299 | 5 441 |
76.02 | 15 213 | 3 037 | 12 176 |
76.05 | 24 090 | 2 300 | 21 790 |
76.06 | 4 828 | 9 738 | -4 910 |
76.09.2 | 51 | 0 | 51 |
76.29 | 18 241 | 953 | 17 288 |
76.ВА | -91 610 | -70 886 | -20 724 |
1 141 167 | 1 459 269 | -318 102 | |
Проверка | -1 179 | -0 | МУК |
Был проведен анализ просроченной дебиторской задолженности на конец 2016 года.
Рекомендуется создание резерва по следующей задолженности на общую сумму 2 200 тыс. рублей. Оставшаяся часть ДЗ без движения составляет 5 441 тыс. руб и ниже МУК.
руб.)
Таблица 17 - Анализ просроченной дебиторской задолженности (тыс.
Показатель | Сумма, тыс. руб |
Всего ДЗ без движения | 11 555 |
сумма созданного резерва по сомнительным долгам | 55 958 |
в том числе сумма созданного резерва по сомнительной задолженности без движения | 3 914 |
Итого сумма дебиторской задолженности, по которой не создан резерв на отчетную дату | 7 641 |
Дополнительно проанализировано Аудитором Договоров по ДЗ без движения | 3 948 |
Проанализированная ДЗ, по которой, по мнению Аудитора необходимо резервирование задолженности без движения | 1 748 |
Итого непроанализированная ДЗ без движения | 5 441 |
Так же дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, была пересчитана на 31.12.2016.
Таблица 18 - Проверка дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (тыс. руб.)
Контрагент | Валюта | По данным Компании на 31.12.2016 | По данным Аудитора на 31.12.2016 | Отклонение | ||
остаток в валюте | остаток в рублях | курс ин. валюты | остаток в рублях | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 2 |
62.31 | EUR | 189 | 12 034 | 63,8111 | 12 034 | 0 |
GBP | 1 325 | 98 792 | 74,5595 | 98 792 | 0 | |
JPY | - | - | ||||
76.29 | EUR | 11 | 701 | 63,8111 | 701 | 0 |
GBP | 235 | 17 540 | 74,5595 | 17 540 | 0 | |
Итого | 0 | 1 760 | 129 067 | 341 | 129 067 | 0 |
По результатам выполнения процедуры расхождений выявлено не было и аудитор получил надлежащие достаточные аудиторские доказательства того что отсутствуют искажения предпосылки оценка.
Проверяя кредиторскую задолженность, сначала сверим данные оборотно сальдовой ведомости за 2016 год с данными бухгалтерского баланса на 31.12.2016.
Таблица 19 - Сверка данных бухгалтерского баланса с данными оборотно сальдовой ведомости (тыс. руб.)
Счет (субсчет) | Название счета | Данные ОСВ | Данные аудитора (по расшифровке) | Разница |
60.01 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 273 359 | 273 359 | 0 |
60.21 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) | 3 138 682 | 3 138 682 | 0 |
60.31 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.) | 21 029 | 21 029 | 0 |
62.02 | Расчеты по авансам полученным | 133 130 | 133 130 | 0 |
62.32 | Расчеты по авансам полученным (в у.е.) | 85 261 | 85 261 | 0 |
76.01.1 | Расчеты по имущественному и личному страхованию | 4 985 | 4 985 | 0 |
76.05 | Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками | 4 825 | 4 825 | 0 |
76.06 | Расчеты с прочими покупателями и заказчиками | 287 | 287 | 0 |
76.09.1 | Обязательства по договору лизинга | 14 040 | 14 040 | 0 |
76.25 | Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте) | 5 950 | 5 950 | 0 |
76.АВ | НДС по авансам и предоплатам | -33 708 | -33 708 | 0 |
68 | Расчеты по налогам и сборам | 74 465 | 74 465 | 0 |
69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 112 | 112 | |
Итого: | 3 721 990 | 3 722 990 | ||
По данным ББ | 3 721 990 | 3 721 990 | ||
Проверка | 0 | 0 |
В результате сверки данных ОСВ с данными ББ существенных расхождений не выявлено.
Была проанализирована учетная политика компании в разделах, касающихся учетной политики. Согласно учетной политики компании, резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проценты по кредитам банков учитываются в составе кредиторской задолженности по этим кредитам путем начисления причитающихся к уплате процентов.
Ежегодно до 31 декабря отчетного года производить инвентаризацию дебиторской задолженности, с целью выявления безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Выявленную безнадежную задолженность списывать на убытки, с одновременным отражением такой задолженности на забалансовом счете 007.
В отчетности НДС, начисленный и уплаченный в бюджет с авансов, полученных от покупателей, с авансов выданных отражается свернуто.
Замечаний нет. Учетная политика компании не противоречит законодательству. Фактически применяемые методы учета не противоречат учетной политике.
Анализ кредиторской задолженности был сформирован по 2016 году в таблице.
Таблица 20 - Анализ кредиторской задолженности (тыс. руб.)
Єчет (субсчет) | 31.12.2016 | 2016 | 31.12.2015 | 2015 | Изменение за период |
60.01 | 273 159 | 7% | 61 391 | 1% | 211 768 |
60.21 | 3 138 682 | 84% | 4 611 379 | 96% | -1 472 697 |
60.31 | 21 029 | 1% | 1 086 | 0% | 19 943 |
60.32 | 0 | 0% | 0 | 0% | 0 |
62.01 | 13 | 0% | 0 | 0% | 13 |
62.02 | 133 130 | 4% | 96 314 | 2% | 36 816 |
62.32 | 85 261 | 2% | 26 267 | 1% | 58 994 |
68.01 | 9 | 0% | 2 386 | 0% | -2 377 |
68.02 | 71 769 | 2% | 0 | 0% | 71 769 |
68.07 | 70 | 0% | 0 | 0% | 70 |
68.08 | 1 104 | 0% | 0 | 0% | 1 104 |
68.10 | 1 513 | 0% | 0 | 0% | 1 513 |
76.01 | 4 985 | 0% | 38 | 0% | 4 947 |
76.05 | 4 825 | 0% | 2 723 | 0% | 2 103 |
76.06 | 287 | 0% | 53 | 0% | 234 |
76.09.1 | 14 001 | 0% | 2 780 | 0% | 11 221 |
76.25 | 5 950 | 0% | 1 976 | 0% | 3 974 |
76.АВ | -33 706 | -1% | -18 699 | 0% | -15 007 |
Итого: | 3 722 081 | 100% | 4 787 694 | 100% | -1 065 612 |
В целом КЗ уменьшилась на 1 065 612 тыс. руб. или на 32% по сравнению с предыдущим периодом.
Собирая доказательства по подтверждению дебиторской и кредиторской задолженности, следует обращать внимание именно на внешнее подтверждение остатков задолженностей. Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской и кредиторской задолженности, являются:
- отсутствие договоров на поставку продукции,
- отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
- ненадлежащие ведение учета;
- неправильное оформление
- предъявление претензий по договорам.
Были проверены договора на поставки, попавшие в выборку контрагентов, проверены первичные документы и корреспонденции счетов, относящихся к расчетам дебиторской и кредиторской задолженности. Не было найдено существенных расхождений. Дебиторская и кредиторская задолженность в ходе сбора аудиторских доказательств и анализа аудиторских процедур были подтверждены.
Еще по теме Получение аудиторских доказательств для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности:
- Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- 3. Документирование процесса получения аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур
- Вопрос 161. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью
- 9.2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
- Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: цели, источники информации, оценка структуры и динамики. Оптимизация расчетов.
- Динамика дебиторской и кредиторской задолженности потребительской кооперации Российской Федерации за 1999-2003г.г. (млн. руб.)
- Аудиторские доказательства: источники, виды доказательств, методы сбора.
- Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И.. Методические особенности получения аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита: монография / Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И. - Краснодар: КСЭИ,2017. - 144 с., 2017
- Сбор аудиторских доказательств по запасам и выполнение аудиторских процедур с их документированием
- 3.1 Сбор аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур по основным средствам компании
- Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками, подрядчиками: формы расчетов, документальное оформление, порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности, синтетический и аналитический их учет, в том числе в условиях его автоматизации.