<<
>>

Получение аудиторских доказательств для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности является важной со­ставляющей аудиторской проверки любой компании. Сюда входят сделки по договорам купли-продажи, операции мены, взаимозачеты, бартерные операции и т.

д. В результате функционирования предприятия появляется задолженность, данные о которой должна быть полностью раскрыта в отчетности.

Основной целью учета и аудита дебиторской и кредиторской задолжен­ности является проверка остатков по счетам расчетов с поставщиками и поку­пателями на конец отчетного периода.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности позволяет оценить те­кущую и перспективную платежеспособность компании, а также видеть тен­денции изменения финансового состояния предприятия в будущем. Для дости­жения этой цели требуются хорошие знания, как правил ведения бухгалтерско­го учета и налогообложения, так и знания в области гражданского законода­тельства. Наши специалисты обладают всеми этими необходимыми знаниями для качественного проведения необходимой работы.

Рассматривая сбор аудиторских доказательств по дебиторской и креди­торской задолженностях, следует ориентироваться на стандарта МСА 500 «Аудиторские доказательства» и МСА 505 «Внешнее подтверждение». Соглас­но второму стандарту, внешнее подтверждение это аудиторское доказательство, полученное аудитором в виде прямого письменного ответа третьей стороны на бумажном или электронном носителе. Требованиями данного стандарта являет­ся то, что используя процедуры внешнего подтверждения, аудитор должен обеспечить контроль над запросами на внешнее подтверждение. Процедуры внешнего подтверждения выполняются, чтобы подтвердить или запросить ин­формацию о сальдо счетов, их компонентах, они также могут использоваться, чтобы подтвердить условия соглашений, договоров или операций между субъ­ектом или другими сторонами или подтвердить отсутствие определенных усло­вий.

В связи с пунктами международных стандартов аудита, касающихся вы- нешних подтверждений, по дебиторской и кредиторской задолженности, со­гласно выборке, сделанной на основе репрезента, были сформулированы и направлены запросы контрагентам, чтобы подтвердить остатки задолженности на 31.12.2016. Письма были получены и проанализированы, расхождений обна­ружено не было.

Был сделан анализ учетной политики по дебиторской задолженности за 2016 год.

По данным учетной политики, ежегодно до 31 декабря отчетного года производить инвентаризацию дебиторской задолженности, с целью выявления безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются долги перед органи­

зацией, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на осно­вании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постанов­лением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного произ­водства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 ок­тября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возвра­та взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имуще­ства либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обра­щено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допусти­мые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Выявленную безнадежную задолженность списывать на убытки, с одно­временным отражением такой задолженности на забалансовом счете 007.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведен­ной инвентаризации дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должни­ка. При этом организация создает резерв по сомнительным долгам, если выпол­няются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за товары (работы, услуги), авансам выданным поставщикам и по расчетам в рамках судебных споров и

претензий, учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Суммы отчислений в созданный резерв включаются в состав Прочих рас­ходов на последний день отчетного периода (месяца) в следующем порядке: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сум­му создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

В бухгалтерском учёте организации создание резерва необходимо отра­зить следующее проводкой:

Дт. 91.2.1 аналитика «Расходы на формирование резерва по сомнитель­ным долгам» - Кт.63 «Резервы по сомнительным долгам» (в разрезе контраген­тов и договоров).

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете необходимо отразить следующими проводками:

Дт.63 «Резервы по сомнительным долгам» (в разрезе контрагентов и до­говоров) Кт. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» (в разрезе контрагентов и договоров)

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода (месяца).

В бухгалтерском учете, на конец каждого отчетного года, неизрасходо­ванная сумма резерва, созданного в отчетном году, переноситься на следующий год. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва по должнику оказались неиспользованными, сомнительный долг отражен в учете, а срок исковой давности по должнику не истек, резерв остает­

ся без изменения и не присоединяется к финансовому результату т.к.

оценочное обязательство не было изменено (в соответствии пунктами 3-4 ПБУ 21/2008).

Выявлены противоречия учетной политики общества действующим По­ложениям по ведению бухгалтерского учета в части создания резерва по сомни­тельным долгам. Провели сверку оборотно сальдовой ведомости компании с данными бухгалтерского баланса.

По результатам выполнения процедуры аудитор не выявил существенных отклонений.

При анализе аудиторских заключений прошлых лет, было выявлено, что в предыдущем отчетном периоде имелась ошибка СВК, связанная с некоррект­ным описанием подхода по созданию резерва по сомнительным долгам в учет­ной политике компании.

Некорректно установлены ограничения при создании резервов по сомни­тельным долгам в размере 10% от выручки отчетного периода (месяца).

Замечание, по состоянию на 31.12.2016 исправлено не было.

Таблица 16 - Сверка данных бухгалтерского баланса с данными оборотно-

сальдовой ведомости (тыс. руб.)

Счет Данные ОСВ на 31.12.2016 Данные ОСВ на 31.12.2015 Изменение
63 -55 958 -15 297 -40 662
71 210 10 200
73 0 1 037 -1 037
60.02 722 983 556 534 166 448
60.22 24 058 6 332 17 727
60.32 4 016 14 093 -10 077
62.01 351 361 390 213 -38 852
62.21 0 1 949 -1 949
62.31 110 826 552 602 -441 776
62.32 0 0 0
68.01 654 0 654
68.02 23 1 941 -1 918
68.04 2 191 108 2 083
68.07 0 0 0
68.08 0 0 0
68.10 0 0 0
68.13 41 0 41
69.01 200 88 113

Счет Данные ОСВ на 31.12.2016 Данные ОСВ на 31.12.2015 Изменение
69.02 8 0 8
69.03 0 0 0
69.11 0 216 -216
76.01 9 740 4 299 5 441
76.02 15 213 3 037 12 176
76.05 24 090 2 300 21 790
76.06 4 828 9 738 -4 910
76.09.2 51 0 51
76.29 18 241 953 17 288
76.ВА -91 610 -70 886 -20 724
1 141 167 1 459 269 -318 102
Проверка -1 179 -0 МУК

Был проведен анализ просроченной дебиторской задолженности на конец 2016 года.

Рекомендуется создание резерва по следующей задолженности на общую сумму 2 200 тыс. рублей. Оставшаяся часть ДЗ без движения составляет 5 441 тыс. руб и ниже МУК.

руб.)

Таблица 17 - Анализ просроченной дебиторской задолженности (тыс.

Показатель Сумма, тыс. руб
Всего ДЗ без движения 11 555
сумма созданного резерва по сомнительным долгам 55 958
в том числе сумма созданного резерва по сомнительной задолжен­ности без движения 3 914
Итого сумма дебиторской задолженности, по которой не создан резерв на отчетную дату 7 641
Дополнительно проанализировано Аудитором Договоров по ДЗ без движения 3 948
Проанализированная ДЗ, по которой, по мнению Аудитора необ­ходимо резервирование задолженности без движения 1 748
Итого непроанализированная ДЗ без движения 5 441

Так же дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, была пересчитана на 31.12.2016.

Таблица 18 - Проверка дебиторской задолженности, выраженной в ино­странной валюте (тыс. руб.)

Контрагент Валюта По данным Компании на

31.12.2016

По данным Аудитора на 31.12.2016 Отклонение
остаток в валюте остаток в рублях курс ин. валюты остаток в рублях
1 2 3 4 5 6 2
62.31 EUR 189 12 034 63,8111 12 034 0
GBP 1 325 98 792 74,5595 98 792 0
JPY - -
76.29 EUR 11 701 63,8111 701 0
GBP 235 17 540 74,5595 17 540 0
Итого 0 1 760 129 067 341 129 067 0

По результатам выполнения процедуры расхождений выявлено не было и аудитор получил надлежащие достаточные аудиторские доказательства того что отсутствуют искажения предпосылки оценка.

Проверяя кредиторскую задолженность, сначала сверим данные оборотно сальдовой ведомости за 2016 год с данными бухгалтерского баланса на 31.12.2016.

Таблица 19 - Сверка данных бухгалтерского баланса с данными оборотно сальдовой ведомости (тыс. руб.)

Счет (субсчет) Название счета Данные

ОСВ

Данные аудитора (по расшифровке) Разница
60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками 273 359 273 359 0
60.21 Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками (в валюте) 3 138 682 3 138 682 0
60.31 Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками (в у.е.) 21 029 21 029 0
62.02 Расчеты по авансам полученным 133 130 133 130 0
62.32 Расчеты по авансам полученным (в у.е.) 85 261 85 261 0
76.01.1 Расчеты по имущественному и лично­му страхованию 4 985 4 985 0
76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками 4 825 4 825 0
76.06 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками 287 287 0

76.09.1 Обязательства по договору лизинга 14 040 14 040 0
76.25 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте) 5 950 5 950 0
76.АВ НДС по авансам и предоплатам -33 708 -33 708 0
68 Расчеты по налогам и сборам 74 465 74 465 0
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 112 112
Итого: 3 721 990 3 722 990
По данным ББ 3 721 990 3 721 990
Проверка 0 0

В результате сверки данных ОСВ с данными ББ существенных расхожде­ний не выявлено.

Была проанализирована учетная политика компании в разделах, касаю­щихся учетной политики. Согласно учетной политики компании, резерв сомни­тельных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проценты по кредитам банков учитываются в составе кредиторской задолженности по этим кредитам путем начисления причитающихся к уплате процентов.

Ежегодно до 31 декабря отчетного года производить инвентаризацию де­биторской задолженности, с целью выявления безнадежных долгов. Безнадеж­ными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек уста­новленный срок исковой давности (3 года), а также те долги, по которым в со­ответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вслед­ствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного ор­гана или ликвидации организации. Безнадежными долгами (долгами, нереаль­ными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания кото­рых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окон­чании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном

производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые за­коном меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Выявленную безнадежную задолженность списывать на убытки, с одно­временным отражением такой задолженности на забалансовом счете 007.

В отчетности НДС, начисленный и уплаченный в бюджет с авансов, по­лученных от покупателей, с авансов выданных отражается свернуто.

Замечаний нет. Учетная политика компании не противоречит законода­тельству. Фактически применяемые методы учета не противоречат учетной по­литике.

Анализ кредиторской задолженности был сформирован по 2016 году в таблице.

Таблица 20 - Анализ кредиторской задолженности (тыс. руб.)

Єчет (субсчет) 31.12.2016 2016 31.12.2015 2015 Изменение за период
60.01 273 159 7% 61 391 1% 211 768
60.21 3 138 682 84% 4 611 379 96% -1 472 697
60.31 21 029 1% 1 086 0% 19 943
60.32 0 0% 0 0% 0
62.01 13 0% 0 0% 13
62.02 133 130 4% 96 314 2% 36 816
62.32 85 261 2% 26 267 1% 58 994
68.01 9 0% 2 386 0% -2 377
68.02 71 769 2% 0 0% 71 769
68.07 70 0% 0 0% 70
68.08 1 104 0% 0 0% 1 104
68.10 1 513 0% 0 0% 1 513

76.01 4 985 0% 38 0% 4 947
76.05 4 825 0% 2 723 0% 2 103
76.06 287 0% 53 0% 234
76.09.1 14 001 0% 2 780 0% 11 221
76.25 5 950 0% 1 976 0% 3 974
76.АВ -33 706 -1% -18 699 0% -15 007
Итого: 3 722 081 100% 4 787 694 100% -1 065 612

В целом КЗ уменьшилась на 1 065 612 тыс. руб. или на 32% по сравнению с предыдущим периодом.

Собирая доказательства по подтверждению дебиторской и кредиторской задолженности, следует обращать внимание именно на внешнее подтверждение остатков задолженностей. Как свидетельствует аудиторская практика, типич­ными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской и креди­торской задолженности, являются:

- отсутствие договоров на поставку продукции,

- отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их не­полное оформление;

- ненадлежащие ведение учета;

- неправильное оформление

- предъявление претензий по договорам.

Были проверены договора на поставки, попавшие в выборку контраген­тов, проверены первичные документы и корреспонденции счетов, относящихся к расчетам дебиторской и кредиторской задолженности. Не было найдено су­щественных расхождений. Дебиторская и кредиторская задолженность в ходе сбора аудиторских доказательств и анализа аудиторских процедур были под­тверждены.

<< | >>
Источник: Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И.. Методические особенности получения аудиторских доказательств и выполне­ние аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита: монография / Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И. - Краснодар: КСЭИ,2017. - 144 с.. 2017

Еще по теме Получение аудиторских доказательств для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности:

  1. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
  2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
  3. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
  4. 3. Документирование процесса получения аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур
  5. Вопрос 161. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью
  6. 9.2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
  7. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
  8. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: цели, источники информации, оценка структуры и динамики. Оптимизация расчетов.
  9. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности потребительской кооперации Российской Федерации за 1999-2003г.г. (млн. руб.)
  10. Аудиторские доказательства: источники, виды доказательств, методы сбора.
  11. Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И.. Методические особенности получения аудиторских доказательств и выполне­ние аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита: монография / Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И. - Краснодар: КСЭИ,2017. - 144 с., 2017
  12. Сбор аудиторских доказательств по запасам и выполнение аудиторских процедур с их документированием
  13. 3.1 Сбор аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур по основным средствам компании
  14. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками, подрядчиками: формы расчетов, документальное оформление, порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности, синтетический и аналитический их учет, в том числе в условиях его автоматизации.