<<
>>

Методика проверки учета материально-производственных запасов. Ревизия операций по движению материальнопроизводственных запасов и их использованию в производстве

Правильная и четкая организация приемки и отпуска производственных запасов содействует сохранности и бесперебойному снабжению ими производства. Производственные запасы на предприятии образуются главным образом из следующих источников: от поставщиков, от собственных вспомогательных производств и из прочих источников (от ликвидации основных средств и др.).

В соответствии с договорами поставки поставщики в установленное время отгружают материальные ценности предприятиям- покупателям, после чего поставщик выписывает и высылает покупателю счет и транспортные документы. Таким образом, поступление материальных ценностей от иногородних поставщиков контролируется на основании выписанных ими счетов и приходных документов предприятия-получателя.

Для контроля за поступлением и оприходованием производственных запасов, отправленных в адрес предприятия или закупленных у местных поставщиков, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счета или отказа от акцепта в отделе снабжения ведется журнал учета поступающих грузов (форма № М-1). В нем указываются регистрационный номер, дата поступления счетов и транспортных документов поставщика, номер транспортного документа, дата счета, вид груза, сумма счета поставщика, расписка должностного лица в получении транспортных документов, дата и номер приходных документов, которыми оформлена их приемка получателем, дата и номер запроса о розыске груза при его непоступлении в сроки, установленные уставом соответствующего вида транспорта, и др.

По записям в журнале учета поступающих грузов ревизор может определить, какие поставки осуществлены в проверяемом периоде. По данным журнала-ордера № 6 или табуляграммы поступления материальных ценностей от поставщиков и на склады предприятия, а также по приходным документам складов и других мест хранения можно установить количество поступивших материалов.

Прибывшие в адрес предприятия производственные запасы принимаются от транспортных организаций экспедитором или другим уполномоченным лицом.

Получатель тщательно осматривает груз до начала приемки. При обнаружении повреждения пломб, тары и других нарушений, вызывающих сомнения в сохранности грузов, экспедитор должен потребовать от транспортной организации проверки груза и в случае недостачи или порчи его — составления коммерческого акта с указанием стоимости и размера недостачи. Коммерческие акты служат основанием для предъявления претензий транспортным организациям на возмещение нанесенного ущерба.

Иногда обнаруживают нарушения условий поставки после вскрытия транспортных средств. В этом случае для приема материальных ценностей создается комиссия с обязательным участием в ней материально ответственного лица (заведующего складом) и представителя поставщика или незаинтересованной стороны. Комиссия составляет акт о приеме материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Факт приема и оприходования производственных запасов подтверждается подписью заведующего складом. Один экземпляр акта используется при предъявлении претензии поставщику, а второй — для учета движения производственных запасов. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (так называемая неотфактурованная поставка).

Ревизор обязан проверить, насколько своевременно и правильно составляются коммерческие акты и акты приема материалов, не было ли случаев нарушения действующего порядка составления указанных актов, в результате чего предприятие вынуждено было принять недостачу материальных ценностей или продукцию ненадлежащего качества на свой счет, потребовать объяснения у виновных лиц об обстоятельствах допущенных нарушений.

При отсутствии расхождений во время приемки грузов экспедитор доставляет полученные от транспортных организаций материальные ценности на склад предприятия, где они приходуются по приходным ордерам (формы № М-3 и М-4). Если поставщик отправляет материальные ценности автомобильным транспортом, то они приходуются на основании второго экземпляра товарнотранспортной накладной (формы № М-5, М-5а, М-6 и М 6а).

Материальные ценности от местных поставщиков получают на основании выданных экспедитору или другому доверенному лицу доверенности форм № 2 или 2а и наряда или извещения, счета, спецификации и других документов.

Ревизор должен установить, как предприятие соблюдает порядок выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и отпуска материалов по доверенностям в соответствии с инструкцией.

При ревизии проверяется, пронумерованы ли все листы в книжке доверенностей и имеется ли на последнем листе книжки за подписью главного бухгалтера запись «В настоящей книжке пронумеровано... листов»; оформлены ли приказом лица, уполномоченные руководством и главным бухгалтером предприятия подписывать доверенности; правильность оформления доверенностей, т.е. полное заполнение всех реквизитов, отсутствие исправлений, помарок и подчисток; не было ли случаев выдачи доверенностей лицам, не работающим на данном предприятии. Проверяется также правильность установления сроков действия доверенностей (до 15 дней, а при плановых расчетах с поставщиками — до одного месяца, по разрешению заинтересованных министерств — до квартала); проводится ли регистрация выданных доверенностей в корешках книжки доверенностей, а по форме № М-2а — в журнале учета выданных доверенностей (форма № М-26); не выдаются ли новые доверенности лицам, не отчитавшимся в использовании ранее полученных доверенностей, по которым истек срок действия; возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия и делаются ли об этом отметки в корешке книжки доверенностей или в журнале учета выданных доверенностей и, наконец, сдает ли доверенное лицо после каждого получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад (кладовую) или соответствующему материально ответственному лицу полученных им материалов.

Одной из главных задач проверки является установление полноты оприходования поступивших производственных запасов. Для этого сопоставляют наименования и количество оприходованных ценностей с аналогичными данными сопроводительных документов поставщиков (счетов, накладных на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортных накладных и др.).

Нередко при поступлении производственных запасов выявляют недостачи и излишки. Соблюдение действующего порядка оформления списания недостач и оприходования излишков можно проверить по первичным документам, справкам бухгалтерии, претензионным письмам и записям в аналитическом учете, по счетам, предназначенным для учета материальных ценностей, а также по расчетам возмещения материального ущерба. Одновременно нужно выяснить, какие меры принимались по отношению к виновным в нарушении правил приема материалов и предупреждению недостач.

Особенно внимательно проверяется поступление материалов, приобретенных подотчетными лицами. При ревизиях вскрывались факты, когда приобретались разные материалы, инструменты, запасные части и канцелярские принадлежности по высокой цене, а через подотчетных лиц получали с мелкооптовой базы или магазина аналогичные материальные ценности по более низкой цене и разницу в стоимости присваивали. Такие хищения устанавливались проверкой остатков материальных ценностей и сопоставлением их с качественной характеристикой в счете поставщика.

При проверке отпуска материалов со склада предприятия ревизор выясняет, лимитируется ли расход производственных запасов, по каким нормам рассчитывается потребность в материалах, топливе, запасных частях и других производственных запасах. В условии применения нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции потребность в материалах должна исчисляться по действующем в данном месяце нормам. Одновременно необходимо проверить, своевременно ли и правильно исчисляется лимит отпуска материалов. Такая проверка проводится выборочно на основании данных о выпуске и действующих норм расхода материалов, а также с учетом остатка их в цехе на начало месяца.

Целесообразно определить удельный вес производственных запасов, отпускаемых по лимитно-заборным картам (формы № М-8 и М-9). Эти карты способствуют упрощению документооборота, сокращению количества документов и обеспечению контроля за отпуском производственных запасов со складов и кладовых.

В процессе ревизии следует выяснить, выделены ли цехами и другими производственными подразделениями работники, которым поручено получение производственных запасов со складов, переданы ли списки этих лиц и образцы их подписей на склады.

Далее устанавливают, вносятся ли коррективы в лимиты отпуска производственных запасов при изменении производственной программы, а также в каком порядке оформляется выдача их сверх лимита, т.е. имеется ли объяснение сверхлимитной потребности материальных ценностей и разрешение директора, главного инженера или уполномоченных ими лиц на отпуск таких материалов.

Бывают случаи, когда продукция, изготовленная из материалов, полученных по лимитно-заборной карте, бракуется, а часть материалов вместо использования по прямому назначению направляется на исправление брака. Чтобы обеспечить выполнение производственной программы, выписывают дополнительное количество материалов. Ревизор должен проверить, правильно ли составляются требования на получение этих материалов и исходят ли они из данных актов о браке, в которых указывается шифр забракованных изделий, заказов или деталей.

При замене одних материалов другими ревизор обязан проверить, имеется ли разрешение на такую замену и внесены ли изменения в соответствующие лимитно-заборные карты.

Далее ревизор проверяет порядок отпуска производственных запасов по требованиям. При этом он выясняет, не оформляется ли требованиями отпуск производственных запасов многократного употребления вместо оформления их выдачи по лимитно-заборным картам, кто выписывает и кто разрешает отпуск материальных ценностей по требованиям.

Особо внимательно изучает ревизор операции по отпуску производственных запасов в переработку и сторонним организациям (реализацию). Он устанавливает необходимость и целесообразность передачи в переработку производственных запасов, изучает условия договора (соглашения) с предприятиями и организациями, определяет правильность отпуска их и полноту оприходования полученных из переработки производственных запасов, учета переданных в переработку материалов и правильность исчисления фактической себестоимости полученных ценностей.

При выявлении применения заниженных норм выхода продукции из переданных в переработку материалов необходимо выяснить, с какой целью это сделано, кем эти нормы были составлены и утверждены, каковы количество и стоимость недополученной предприятием продукции переработки. Одновременно путем встречной проверки следует выяснить на предприятии, перерабатывающем продукцию, куда она была направлена. Результаты проверки сообщают также вышестоящей организации.

Ревизор изучает документы по отпуску производственных запасов на сторону — правильность их оформления и по существу. При этом сверяются данные расходных документов склада с данными пропусков на вывоз продукции и платежных документов, а также количественные данные по наименованиям материальных ценностей по договору поставки, соглашению, заявке с их количеством по расходным документам склада. Такие проверки необходимы, потому что на практике бывают случаи, когда вместе с ненужными и излишними материалами отпускаются дефицитные фондовые материальные ценности.

Одним из важных участков ревизии операции с производственными запасами является проверка их использования в производстве. Сохранность производственных запасов в производстве может быть обеспечена при четкой организации материальной ответственности должностных лиц, в распоряжение которых поступают эти ценности, предварительного и текущего контроля за сохранностью материалов в цехах и в период их технологической обработки.

Методы контроля за использованием производственных запасов в производстве разнообразны и зависят от особенностей его организации и технологического процесса, типа производства, методов учета затрат и вида расходуемых материальных ценностей. Они отличаются не только по предприятиям отдельных отраслей промышленности, но и по отдельным производственным участкам внутри предприятия.

Приступая к ревизии использования материальных ценностей в производстве, нужно ознакомиться со специфическими особенностями предприятия, с тем чтобы применить наиболее эффективные способы проверки.

До начала ревизии рекомендуется проанализировать степень использования производственных запасов в целом по предприятию, отдельным цехам, службам и отделам, по заказам или видам продукции. Такую проверку ревизор осуществляет по данным текущей и годовой отчетности; по производственным отчетам об использовании сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и других материальных ценностей; по материалам объяснений должностных лиц о причинах допущенных перерасходов материальных ценностей и заключений по ним, а также по приказам и распоряжениям, изданным руководством предприятия, о мероприятиях по предупреждению возникновения перерасхода материалов.

Правильность использования производственных запасов в производстве проверяют группы и посты контроля предприятия и другие контролирующие органы, поэтому до начала ревизии целесообразно ознакомиться с содержанием актов проверок этих органов.

Если по данным отчетности обнаружен перерасход производственных запасов, то прежде всего ревизор обязан установить вызвавшие его факторы. При этом нужно выяснить, по каким видам продукции и материалов допущен перерасход. Такая конкретизация крайне необходима, потому что на любом предприятии применяются материальные ценности разных видов с многочисленной номенклатурой. Естественно, что речь идет о количественном перерасходе материальных ценностей, а не стоимостном, вызывающем удорожание по статьям себестоимости продукции.

Обязательным условием проверки использования производственных запасов является взаимоувязка между отдельными статьями затрат и изделиями. Так, в учете и отчетности по себестоимости товарной продукции расход материалов показывается по следующим статьям: «Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий», «Топливо для технологических целей». При невыполнении плана кооперирования по статье «Сырье и материалы» может быть перерасход, а по статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий» — экономия, так как предприятие вынуждено было в неблагоприятных производственных условиях выпускать детали, узлы, изделия, которые оно должно было получить по кооперации.

После установления перерасхода материальных ценностей по сравнению с действующими нормами необходимо проверить, кем, когда и для какого технического уровня производства утверждены действующие на предприятии нормы расхода. Если в результате такой проверки будет установлено, что нормы завышены, то необходимо выяснить, почему не были своевременно внесены необходимые изменения в эти нормы и кто в этом виноват.

Соответствие установленных норм расхода производственных запасов фактическим можно проверить с помощью контрольного запуска сырья или материалов в производство. Контрольный запуск сырья и материалов ревизор должен производить совместно со специалистами предприятия. При этом необходимо строго соблюдать технологическую дисциплину, тщательно взвесить, пересчитать или перемерить контрольную партию сырья или основных материалов, а также полученную из нее новую продукцию. Если в контрольный запуск направлено сырье, выход продукции из которого зависит от его качества (молоко и др.), то должен быть составлен точный расчет выхода готовой продукции в зависимости от кондиционного веса, влажности, жирности, сахаристости и других свойств материалов.

Результаты контрольного запуска оформляются актом, в котором обязательно должно быть указано следующее: кто проводил проверку (состав комиссии и фамилии рабочих, участвовавших в запуске), наименование, количество и качественная характеристика сырья или основных материалов, направленных в переработку, выход продукции или полуфабрикатов по нормативному расчету, фактический выпуск, наименование и количество полученных возвратных и безвозвратных отходов. Отношение количества запущенного в производство сырья или материалов к полученной готовой продукции или полуфабрикатам позволяет установить норму их расхода на единицу продукции и количество возвратных и безвозвратных отходов.

Сопоставляя количество израсходованного сырья или материалов по нормам, полученным при контрольных запусках, с фактическим расходом сырья или материалов за проверяемый период, делают вывод о правильности использования производственных запасов в производстве.

В большинстве случаев неучтенные производственные запасы или полуфабрикаты создаются в заготовительных (подготовительных и т.п.) цехах. Они образуются в результате применения завышенных норм расхода, отсутствия в первичных документах полной качественной характеристики сырья и материалов, сокрытия полученной экономии при раскрое материалов, раскроя изделий меньших размеров, чем указано в актах (картах) раскроя, недовложения дефицитных или дорогостоящих материалов и замены их дешевыми, простыми, недефицитными и др.

Проверку израсходованных на производство ценностей ревизор может провести методами документального контроля. Методы фактического контроля применяются лишь по отношению к тем производственным запасам, которые имеются в период проведения ревизии.

Для проверки правильности использования и сохранности производственных запасов пользуются сопоставлением количества списанных на производство сырья или других материальных ценностей с расходом по нормам на выпущенный объем продукции с учетом изменения остатков незавершенного производства. Затем проверяют правильность применения норм расхода при выдаче производственных запасов в производство. Для этого сравнивают нормы расхода, которые были приняты при определении лимита выдачи каждого вида материальных ценностей (при составлении лимитнозаборных карт), с действующими нормами расхода на производство или нормами, полученными в результате контрольного запуска. Если будет обнаружено применение завышенных норм расхода материальных ценностей, устанавливают причины и виновников и, в частности, выясняют, какое количество сырья или материалов было выдано на производство сверх действующих норм, а также проверяют, куда было использовано полученное сверх нормы сырье и другие материальные ценности.

На практике встречаются случаи применения завышенных норм расхода сырья и материалов при составлении первичных отчетов. Это делают для того, чтобы перекрыть перерасход сырья и материалов или создать неучтенные их запасы.

Правильность использования сырья и материалов в производстве можно проверить сравнением норм расхода, указанных в акте (картах) раскроя, производственных отчетах о расходе материальных ценностей в производстве, с действующими в проверяемом периоде нормами расхода или данными контрольного запуска, а также анализом количества полученных и оприходованных возвратных отходов. Для этого фактически полученные и учтенные возвратные отходы сопоставляют с количеством возвратных отходов, которое должно было быть получено исходя из показанного в отчетах количества переработанного сырья и материалов, веса их в готовой продукции и допускаемых по норме безвозвратных отходов.

Использование производственных запасов можно проверить сопоставлением количества оприходованной продукции с количеством изделий, за которые была начислена заработная плата рабочим- сделыцикам. Кроме того, сопоставляют количество сырья или материалов, списанных на расходы по производству тары для упаковки, с количеством, которое следовало бы израсходовать для изготовления тары на упаковку показанной в отчетности готовой продукции. Ревизор может проверить и соответствие услуг смежных предприятий количеству услуг, положенных на выпуск продукции в этом же периоде.

Проверка оценки стоимости материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы должны быть приняты к учету по фактической себестоимости. Ревизор, проверяя формирование фактической себестоимости, должен руководствоваться правилами, установленными ПБУ 5/01.

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и другом выбытии их оценка может проводиться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Проверяющий должен убедиться в правильности используемого алгоритма расчета и в том, что в течение всего отчетного года по каждой группе (виду) МПЗ применялся один способ, а также в том, что на конец отчетного периода запасы оценены верно.

При этом надо иметь в виду, что запасы на конец отчетного периода списывают способом ФИФО — по фактической себестоимости последних по времени приобретений.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, потеряли первоначальное качество либо стоимость продажи которых снизилась, в бухгалтерском балансе на конец года должны быть отражены за вычетом резерва под снижение их стоимости. Последний формируется за счет финансовых результатов в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ в том случае, когда фактическая себестоимость выше рыночных цен.

Единицами учета материальных ценностей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. номенклатурный номер.

Соблюдение методики бухгалтерского учета МПЗ. При проведении ревизии операций движения МПЗ следует убедиться в соблюдении инструктивных положений Минфина РФ, регулирующих учет и поступления, отпуск и иное выбытие.

В соответствии с документами Минфина РФ процесс приобретения и заготовления материалов, оборудования к установке и товаров может учитываться:

• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• непосредственно на счетах активов (например, 10 «Материалы»),

Алгоритм формирования фактической себестоимости материалов на счете 10 следующий:

1) Д-т 10 — К-т 60 — отражена покупная стоимость материалов;

2) Д-т 10 — К-т 76 — отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

3) Д-т 10 — К-т 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

4) Д-т 19 — К-т 60 (76) — учет НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

5) Д-т 60 (76) — К-т 51 — оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

6) Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — К-т 19 — произведен налоговый вычет по расходам, связанным с приобретением материалов.

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Однако на практике некоторые ситуации приводят к тому, что формирование фактической себестоимости материалов происходит не единовременно. Например, счета транспортных организаций могут поступать позже, чем были оприходованы материалы. В этом случае транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их оприходования. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые приобретены материалы.

Следовательно, материалы могут быть списаны в производство до того момента, когда будет окончательно сформирована их себестоимость.

Специфика отражения на счетах бухгалтерского учета проявляется в случае безвозмездного получения материально-производственных запасов (табл. 5.1).

Таблица 5.1. Безвозмездное получение материально-производственных запасов

Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Оприходованы безвозмездно полученные материально-производственные запасы по рыночной стоимости 10 98-2
Включены в стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов расходы по их доставке и другие расходы, связанные и их получением 10 60, 76
Отражен НДС по расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением, в соответствии со счетами-фактурами поставщиков 19-3 60, 76
Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением 68 19-3
Оприходованы по рыночной стоимости излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации 10, 41 91-2

При формировании себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16 вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» в учетных ценах. За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

• цена поставщика;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

• фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

В качестве вспомогательного используется счет 15. В дебет

счета 15 относятся расходы, составляющие фактическую (покупную) себестоимость материалов. Записи вносятся в корреспонденции со счетами 20, 23, 60, 71, 76 и другими в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом записи производятся в корреспонденции со счетом 10.

Таким образом, на счете 15 выявляется разница между фактической себестоимостью материалов, отраженной по дебету счета 15, и стоимостью поступивших и оприходованных материалов, исчисленной в учетных ценах по кредиту счета 15. Эта разница показывается на счете 16.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения нужно сделать в учете проводку:

Д-т 15 — К-т 16 — списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Сальдо (дебетовое) по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывает сумму отклонений, приходящихся на остаток материалов на складе.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Проверка правильности списания материально-производственных запасов. Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, отпущенных в производство, составляют соответствующую проводку:

1) Д-т 20 — К-т 10 — отпущены материалы на нужды основного производства;

2) Д-т 28 — К-т 10 — израсходованы материалы на исправление брака.

Прочее списание материалов. Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов списывается проводкой Д-т 25 (26) — Кт 10.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров делают запись:

Д-т 44 — К-т 10 — списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Продажа материалов. Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы. Операции по продаже материалов отражаются так:

1) Д-т 62 — К-т 91-1 — отражена выручка от продажи материалов;

2) Д-т 91-2 — К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС с выручки от продажи материалов;

3) Д-т 91-2 — К-т 10 — списана себестоимость проданных материалов.

Передача материалов безвозмездно. Организация может передать излишки материалов безвозмездно. Такая операция отражается в учете следующими записями:

1) Д-т 91-2 — К-т 10 — списаны материалы, переданные безвозмездно;

2) Д-т 91-2 — К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При наличии у организации на конец отчетного года запасов, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо морально устарели, либо стоимость их продажи снизилась, стоимость их показывается в балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на разницу между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета сумм резерва в Плане счетов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации:

Д-т 91-2 — К-т 14 — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Стоимость резерва (Р) определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей следующим образом:

Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которую организация может получить, если продаст эти материальные ценности. Данные о текущей рыночной стоимости можно взять из наиболее надежного источника информации (например, официальная информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т.п.).

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированная сумма должна быть списана. Такой порядок предусмотрен Инструкцией по применению нового Плана счетов. Бухгалтер должен сделать обратную проводку:

Д-т 14 — К-т 91-1 — списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Пример. На балансе ООО «Калинка» по состоянию на 31 декабря 2009 г. числятся 30 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича — 7,6 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет (30 000 χ 7,6) = 228 000 руб.

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. Согласно официальной информации, полученной на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 по состоянию на 31 декабря 2002 г. составляет 4,2 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составляет (30 000 χ 4,2) = 126 000 руб.

Основываясь на этой информации, бухгалтер ООО «Калинка» должен составить следующий расчет.

Фактическая себестоимость партии кирпича, руб. Рыночная стоимость партии кирпича, руб. Разница между учетной и рыночной стоимостью, руб.
228 000 126 000 102 000

На основании расчета на 31 декабря 2009 г. должна быть составлена проводка:

Д-т 91-2 — К-т 14 — 102 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

1 января 2010 г. бухгалтер должен был сделать обратную запись:

Д-т 14 — К-т 91-1 — 102 000 руб. — списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Типичные недостатки. При ревизии МПЗ возможно обнаружение следующих типичных недостатков.

1. Не заключены договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.

2. Не ведется аналитический учет ТМЦ в бухгалтерии.

3. Неправильно оформляются документы по движению ТМЦ.

4. Неправильно определена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам.

5. Не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ.

<< | >>
Источник: Е.А. Федорова и др.. Контроль и ревизия: учеб, пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Е.А. Федорова и др.]; под ред. Е.А. Федоровой. - М.,2010. - 239 с.. 2010

Еще по теме Методика проверки учета материально-производственных запасов. Ревизия операций по движению материальнопроизводственных запасов и их использованию в производстве:

  1. Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/08»Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: определение, состав, себестоимость, методы оценки.
  2. Ревизия учета материально-производственных запасов
  3. 12.6 Проверка соблюдения нормативных запасов и использования материальных ценностей
  4. 12.1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии материально-производственных запасов
  5. 12.5 Контроль и ревизия выбытия материально-производственных запасов
  6. 12.4 Контроль и ревизия поступления материально-производственных запасов со стороны
  7. 12.2 Контроль и ревизия организации складского хозяйства и хранения материально-производственных запасов
  8. Тема 12. Контроль и ревизия материально-производственных запасов
  9. Учет материально-производственных запасов: экономическое содержание, состав,виды и способы оценок (при поступлении, списании в производство, продаже или выбытии), документальное оформление движение и учет материалов.
  10. Тема 3: «Методика учета производственных запасов»
  11. Аудит производственных запасов и сырья. Цель, программа аудита, процедуры аудита, методика проверки.
  12. Ревизия и аудит товарно-материальных запасов
  13. 8.1. Материально-производственные запасы и их оценка
  14. Глава 5. Учет процесса снабжения и материально-производственных запасов
  15. 3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета материальных запасов
  16. 2.3.4. Материально-производственные запасы как форма оборотных средств
  17. Оборачиваемость материально-производственных запасов (Inventory Turnover Rate)
  18. Документальное оформление движения производственных запасов
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -