<<
>>

Методика проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Это завершающий этап учетного процесса.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии данных.

Некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, т.е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др.

В бухгалтерскую отчетность должны быть включены показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы быть представлены обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытое может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материальнопроизводственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией включением показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Основными задачами ревизии бухгалтерской отчетности на предприятиях являются проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности; увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности; проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности. Кроме того, проводится установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Работы при проверке форм бухгалтерской отчетности должны быть предварительно разделены на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный, на котором составляется акт проверки. На каждом этапе выполняются определенные процедуры проверки.

Рассмотрим подробно первые два этапа.

1. Ознакомительный этап. На данном этапе устанавливается, были ли проведены предприятием определенные учетные работы, которые могли предшествовать составлению бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

• сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировки по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

• распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

• исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения; сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;

• произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

• списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

• определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

• распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Основной этап. На этом этапе проведения проверки бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. При этом выясняют:

• их соответствие требованиям нормативных документов:

• наличие всех установленных форм;

• полноту их заполнения;

• наличие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществлялся арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость. Рассмотрим методику проверки бухгалтерской отчетности по ее составу (отдельно по каждой форме).

Методика проверки бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс — одна из основных форм отчетности, которая подлежит тщательной проверке.

В активе баланса проверяются следующие основные статьи (строки) раздела I «Внеоборотные активы» и раздела II «Оборотные активы».

По строке ПО «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений (права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, деловая репутация организации и т.д.). При отражении данных в балансе, связанных с информацией о нематериальных активах, необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Представленная по этой строке сумма сверяется со счетами 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» по главной книге, с инвентарными карточками учета нематериальных активов. Особое внимание необходимо уделить проверке начисления амортизации нематериальных активов, способам начисления амортизации НМА.

В строке 120 «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств: земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин, оборудования и других основных средств, а также капитальные вложения на улучшение земель. Информация, отражаемая по этой строке, регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», сумма сверяется со счетами главной книги 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», с инвентарными карточками учета основных средств.

Особое внимание необходимо уделить проверке начисления амортизации основных средств, способам начисления амортизации ОС.

По строке 130 «Незавершенной строительство» отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство путем суммирования дебетовых остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству». Проверяются журналы- ордера, сверяются остатки по счетам главной книги.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» приводится остаточная стоимость имущества, учтенного на счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая определяется разницей дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражает все виды финансовых вложений предприятий и организаций; это инвестиции в дочерние и зависимые общества, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Сумма по данной строке рассчитывается исходя из данных аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Строка (145) «Отложенные налоговые активы» определяется умножением вычитаемой временной разницей на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» указывают данные о средствах и вложениях, которые не были показаны по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

Строка 210 «Запасы» отражает данные обо всех запасах организации:

• сырье, материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих изделиях, топливе, таре, запасных частях и др. (счет 10 «Материалы»);

• затратах в незавершенном производстве, представляющих собой стоимость продукции, не прошедшей все стадии обработки, предусмотренных технологическим процессом: дебетовые обороты по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу»;

• готовой продукции и товарах для перепродажи (счет 43 «Готовая продукция», товары отгруженные (счет 45 «Товары отгруженные») и расходах будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»).

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы НДС, не возмещенного из бюджета, т.е. дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», сумму которого необходимо проверить в Книге покупок.

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» отражает общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности предприятия, уменьшенную на сумму резерва по сомнительным долгам.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» приводится общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражает сумму финансовых вложений, сделанных организацией на срок до 12 месяцев.

По строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которой располагает организация на отчетную дату, включая иностранную валюту: сумма сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражается стоимость активов, не вошедших в статьи раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

По строке 300 «Баланс» отражается сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II», т.е. формируется валюта актива баланса.

В пассиве баланса проверяются: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Раздел III бухгалтерского баланса формирует информацию о сумме собственного капитала организации.

По строке 410 «Уставный капитал» указывается уставный (складочный) капитал, указанный в учредительных документах, и отражается сумма по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Добавочный капитал (строка 420) организации показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

По строке 430 «Резервный капитал» отражается сумма резервного капитала организации, в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» определяется исходя из остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на отчетную дату с учетом проведенной реформации и принятых решений по распределению сумм прибыли отчетного года и использованию средств нераспределенной прибыли прошлых лет. При рассмотрении итогов деятельности суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на увеличение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, на выплату дивидендов и пр.

По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала организации, являющаяся суммой всех строк раздела III «Капитал и резервы».

К ра з д е л у IV «Долгосрочные обязательства» относятся кредиты и займы, полученные организацией на срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Сумма долгосрочного кредита показывается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» организация показывает непогашенные кредиты и займы, которые были взяты на срок менее 12 месяцев.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма кредиторской задолженности организации: перед поставщиками и подрядчиками; сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражает задолженность организации перед учредителями по дивидендам и процентам, которые начислены, но не выплачены (кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).

По строке 640 «Доходы будущих периодов» приводится сумма доходов организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. К таким доходам относятся, например, поступление арендной платы на несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям и пр. (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»).

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные организацией для покрытия своих будущих затрат, представляющие собой кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 700 «Баланс» отражается сумма всех итоговых строк пассива баланса, т.е. формируется валюта пассива баланса, которая в денежном выражении должна быть равна валюте актива баланса (строка 300).

Особой проверке подлежат те статьи баланса, которые характеризуют отрицательные стороны хозяйственной деятельности и на которых возможны вуалирование недостатков, растрат, краж, а также сумм дебиторской задолженности: денежные средства в пути, незавершенное производство, резерв сомнительных долгов, дебиторская задолженность перед бюджетом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отложенные налоговые обязательства, товары на ответственном хранении у покупателей и т.п.

Отдельные статьи баланса необходимо сравнить с показателями отчетов о финансовых результатах, о движении денежных средств и собственного капитала.

Методика проверки отчета о прибылях и убытках. Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф: наименования показателя, кода строки, данных за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. При проверке отчета следует проверять нормы как бухгалтерского, так и налогового учета.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Разность будет представлять прибыль или убыток от продаж за месяц. При отражении в отчете доходов, каждый из которых в отдельности превышает 5% общей суммы доходов за отчетный период, в нем показывают соответствующие каждому такому доходу расходы.

Выручку от продажи продукции или от выполнения работ, превышающую 5% общей суммы доходов за отчетный период, следует указать отдельно по каждому виду дохода.

По показателю «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» проверяют выручку от продажи готовой продукции, от продажи товаров и т.д., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Особенностью определения доходов от обычных видов деятельности в виде выручки является наличие трех видов поступлений, которые при определенных условиях включаются либо в состав выручки от продажи, либо в состав прочих доходов. К ним относятся поступления, получение которых связано с предметом деятельности организации: предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» проверяются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

• по производственным организациям — расходы по продаже продукции, учтенной на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Дт 90 - Кт 44);

• по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приносящиеся на проданные товары (Дт 90 — Кт 44).

По показателю «Управленческие расходы» проверяются записи, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные на счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Дт 90 — Кт 26).

Прибыль (убытки) от продаж равна разнице между выручкой от продажи товаров, продукции и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

• суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Следует иметь в виду, что при формировании организацией отчета о прибылях и убытках эти строки необязательны для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

• ценными бумагами, вложенными в другие организации;

• от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.

По строке «Прочие доходы» проверяется прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности. При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества, отражается в составе прочих доходов.

По строке «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком и т.п.

Организация может принять решение о свертывании в отчете о прибылях и убытках данных о доходах и расходах. Так, если расходы и связанные с ними доходы возникли в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, они могут не показываться развернуто.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При этом по статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражаются результирующие суммы по объектам учета за отчетный период, которые корректируют текущий налог на прибыль до значения доходов организации по налогу на прибыль. Показывается сумма постоянного налогового обязательства, с помощью которой можно получить условный расход по налогу на прибыль, исчисленному с бухгалтерской прибыли.

Чистая прибыль (убыток) организации отчетного периода формируется исходя из прибыли (убытка) от обычной деятельности с учетом влияния прочих доходов и расходов, а также отложенных налоговых активов и обязательств.

Методика проверки отчета об изменениях капитала. В отчете об изменениях капитала в разделе I «Изменения капитала» проверяются данные о движении всех его составляющих: остаток на 1 января отчетного года, увеличение (уменьшение) за отчетный период, остаток на 31 декабря отчетного года.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» в графе «Уставный капитал» проверяется сумма капитала на начало отчетного года, зафиксированная в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала в установленном порядке эта сумма отражается в графе 4 «Добавочный капитал» указанной строки, а в случае уменьшения — в графе 5 «Резервный капитал».

В графе 4 «Добавочный капитал» проверяется движение добавочного капитала, например прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, полученный эмиссионный доход. В случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной строке.

Кроме того, в данной графе проверяется уменьшение добавочного капитала, связанного с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного в результате работы организации за год.

По строке «Отчисления в резервный фонд» в графах 3 и 4 раздела «Изменения капитала» проверяются суммы резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ, на начало отчетного года.

При формировании отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года могут быть показаны по одной статье или раздельно. Нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования резервного фонда с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами.

В разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала проверяются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

По строке «Оценочные резервы» в графе 3 проверяется сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило» проверяются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 5 «Использовано» проверяются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.

Методика проверки отчета о движении денежных средств. Наличие денежных средств, их гарантированный приток являются одним из основных условий финансового благополучия компании. Отсутствие минимально необходимых денежных запасов являются показателем временных или постоянных затруднений организации, даже несмотря на хорошие финансовые результаты.

С другой стороны, наличие излишних денежных средств говорит о неумелости руководства, о возможности убытков в связи с инфляцией или упущенной выгоде от вложения средств. Сравнение отчета о движении денежных средств с отчетом о прибылях и убытках позволяет сделать выводы о качестве прибыли, полученной организацией за отчетный период. Есть организации, получающие неплохую прибыль, но страдающие от нехватки денежных средств и не имеющие возможности расплатиться с бюджетом или поставщиками, по сути дела, находящиеся на грани банкротства. Напротив, некоторые организации, понесшие убытки, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять основные фонды, строить новые производственные мощности.

Все дело в том, что для покупки средств, расчетов с кредиторами бюджетом необходимы прежде всего денежные средства. Прибыль и деньги — это разные вещи. Поэтому, для того чтобы составить правильное мнение о финансовом положении организации, особенно о ее платежеспособности, необходимо рассмотреть отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направлении) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении средств, учитываемых на счетах учета движения денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте РФ.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактической поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, кредитов и займов, процентов по ценным бумагам и т.д.

Методика проверки приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании полученных средств. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) оформляют по образцу, утвержденному приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Для проверки разделов «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности» необходимо просмотреть информацию на основании первичных учетных документов. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В разделе «Нематериальные активы» по строкам «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» проверяют стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и др.; «Деловая репутация организации» проверяют приобретенную деловую репутацию организации согласно платежным документам.

В разделе «Основные средства» проверяют наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств.

В графе 4 раздела проверяют общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая ранее неучтенных, а также учтенных ошибочно в составе оборотных средств, приобретенных за плату, поступивших безвозмездно.

В графе 5 проверяют первоначальную (восстановительную) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное за плату излишнее и неиспользованное имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, и т.д.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражают первоначальную стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

В разделах «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» проверяются соответствующие расходы по их видам.

Раздел «Финансовые вложения» расшифровывает состав долгосрочных и краткосрочных вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных вложений. Справочно приведенные данные рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг проверяются также на основании учетных первичных документов.

Данные раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» показываются с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность по строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат» показывает расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражают затраты организации, связанные со списанием материальнопроизводственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенную задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленную амортизацию и пр.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а как самостоятельное приложение к отчету о прибылях и убытках.

При отражении данных в разделе «Обеспечение» следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниям к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в Инструкции по применению плана счетов.

В разделе «Государственная помощь» проверяют отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством РФ нормам от средств на оплату труда.

В отчете о целевом использовании полученных средств организации проверяют данные по основной деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств, их расходовании и остатках на конец отчетного периода. Указанная информация получена на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» не предусмотрены отдельные строки, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета.

Содержание пояснительной информации бухгалтерского отчета составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Методика проверки пояснительной информации (пояснительной записки). Для достоверности бухгалтерской отчетности очень важным элементом является дополнительная информация, представляемая предприятиями в составе годовой отчетности. Такая информация также подвергается проверке.

Пояснительная информация должна раскрывать общие сведения об организации: полное наименование, юридический адрес, дату государственной регистрации, государственный регистрационный номер, наименование органа, осуществившего регистрацию. Целесообразно проверить информацию о численности работников на отчетную дату и за предыдущий период. Для группы компаний раскрывается структура группы, выделяются дочерние и зависимые компании. Следует обратить внимание на раскрытие информации о наличии обособленных структурных подразделений (филиалов, представительств).

В настоящее время организации имеют в распоряжении значительный набор вариантов учетной политики, и по мере приближения национальных стандартов учета к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета все более расширяется. С помощью примечаний к отчетности (пояснительной записки) пользователи получают важные сведения об учетных принципах, согласно которым информация о сделках предприятия трансформируется в показатели отчетности. Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана также с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов основаны на разных подходах. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности, касающихся размеров доходов, расходов и финансовых результатов. Не менее важным для целей анализа бухгалтерской отчетности является раскрытие фактов изменения учетной политики. В соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, подлежат обособленному раскрытию.

Исходя из этого информация должна включать:

• причину изменения учетной политики;

• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Если организация планирует изменить учетную политику, следует дать информацию об изменениях, вносимых в учетную политику, а также вызвавшие их причины. Это особенно важно при проведении прогнозного анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности.

Последствия изменения учетной политики отражаются посредством корректировки включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные последствия отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть проведена достаточно надежно. Но и в этом случае в пояснениях должно быть отмечено, что надежная количественная оценка последствий указанного изменения невозможна. Необходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения корректных результатов анализа данных бухгалтерской отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах.

Раскрытие существенных показателей имеет особое значение для анализа и принятия на его основе управленческих решений. В данном разделе раскрываются существенные показатели отчетности, а также информация о причинах, вызвавших значительное изменение показателей основных статей бухгалтерской отчетности в отчетном году по сравнению с показателями предыдущего отчетного периода. Важно дать характеристику наличию основных групп активов и их динамики. Такую информацию целесообразно дать в разрезе внеоборотных (долгосрочных) и оборотных активов. Подлежат раскрытию:

• стоимость и виды имущества, обремененного залогом;

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений, резерве под снижение стоимости материальных ценностей, резерве сомнительных долгов. Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается исходя из перечня крупных дебиторов и кредиторов.

Не менее важным является раскрытие информации о доходах. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы за отчетный период подразделяются на выручку и прочие доходы.

Организациям рекомендуется расшифровывать выручку (от продажи продукции, оказания услуг и др.), прочие доходы (арендную плату, доходы, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности), составляющие 5% общей суммы доходов за отчетный период и более.

Особенно актуальной в связи со сложившимся на многих предприятиях характером расчетов является информация о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств в неденежной форме. В этой связи должна быть раскрыта информация: о числе организаций, с которыми заключены такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной от каждой организации по указанным договорам; о способе определения стоимости продукции, переданной организацией. Кроме того, раскрытия требуют доходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков (доходы будущих периодов).

После раскрытия доходов целесообразно раскрытие информации о расходах. Все расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие, прочие расходы. При выделении в информации, раскрывающей показатели отчета о прибылях и убытках, видов доходов, составляющих 5% общей суммы доходов за отчетный год и более, одновременно рекомендуется отразить соответствующую каждому виду часть расходов.

В пояснениях к отчету должна быть раскрыта информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (в виде соответствующего раздела формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), а также отчислениях, связанных с предстоящими расходами, формированием оценочных резервов и др. Кроме того, должны быть раскрыты те расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном периоде на счет прибылей и убытков (расходы будущих периодов). Такая информация может быть полезной при анализе денежных потоков.

Распространяя свою деятельность на различные географические регионы и (или) товарные рынки, предприятия стремятся, занимаясь разными видами деятельности, ограничить предпринимательские риски и обеспечить финансовую устойчивость в условиях меняющейся конъюнктуры рынка. В этом случае раскрывается информация о сегментах бизнеса. Объединение в одних статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информации, характеризующей отдельные сегментные и направления бизнеса, не дает внешним пользователям отчетности возможности оценить риски развития каждого из них и, следовательно, предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета и отчетности предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов. Российские стандарты учета (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам») рекомендуют выделять информацию по операционным и географическим сегментам. Критериями выделения операционных сегментов являются различные риски и выгоды от производства отдельных видов продукции или оказания услуг. Критериями выделения части компании в географический сегмент считаются сходство экономических и политических условий, сходство проводимых операций, особые риски, существующие в определенном регионе, валютные риски и ограничения.

ПБУ 12/2000 и МСФО рекомендуют раскрывать по отдельным сегментам информацию о выручке, расходах, результатах деятельности, используемых активах и обязательствах. Позиция организации в части формирования и выделения отчетных сегментов должна быть оформлена отдельным пунктом учетной политики. Сегмент, выделенный в предыдущем отчетном периоде, должен быть выделен в отчете текущего периода вне зависимости от указанных условий.

При раскрытии условных обязательств по ряду объективных причин в пассиве баланса отражается лишь часть обязательств организации.

Полная сумма обязательств должна быть раскрыта в пояснениях. Это требование, как и любой другой элемент отчетности, признается только в том случае, если его можно надежно изменить. Исходя из этого в пояснениях раскрываются сведения об обязательствах, которые принято называть условными или неопределенными, поскольку на дату составления баланса их размер не может быть точно установлен и оценен.

Примерами условных обязательств могут служить: гарантийные обязательства в отношении проданной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности; обязательства, которые могут возникнуть в силу отрицательного результата судебного разбирательства, в котором предприятие выступает ответчиком и решения по которому могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами и ряд других обязательств, вероятность возникновения которых существует при определенном стечении обстоятельств.

Наличие такой информации способствует уточнению результатов анализа текущей платежеспособности и ликвидности, поскольку даже при невозможности включить условные обязательства в расчет показателей ликвидности сама информация об их существовании позволяет внешнему пользователю бухгалтерской отчетности скорректировать свои выводы о соотношении имеющихся обязательств и оборотных активов.

Указание на необходимость отражения данной информации содержится в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Согласно этому ПБУ в пояснениях к отчетности должна раскрываться такая необходимая для анализа текущей платежеспособности информация, как краткая характеристика обязательства и ожидаемый срок его исполнения, сведения о неопределенности срока исполнения и размера обязательства.

Кроме того, должна быть раскрыта информация относительно каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта. Информация о формировании и использовании таких резервов необходима для анализа денежных потоков организации.

По информации об аффилированных лицах (юридических или физических лицах, способных оказать влияние на деятельность организации) раскрывают характер отношений с ними, объемы операций, стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям, политику ценообразования.

Операциями с аффилированными лицами согласно ПБУ 11/2008 могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

• приобретение и продажа основных средств и других активов;

• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских и опытноконструкторских работ;

• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

При определении характера отношений между аффилированным лицом и организацией могут быть использованы следующие критерии. Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, если такая организация или физическое лицо имеют право:

• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и определять решения, принимаемые в этих обществах.

На финансовый результат деятельности организации, ее активы и обязательства непосредственное влияние оказывают факты прекращения деятельности. Необходимость раскрытия такой информации определяется прежде всего потребностью анализа динамики основных показателей, характеризующих финансовое состояние организации. Очевидно, что прекращение какого-либо вида деятельности имеет разовый характер и, следовательно, не должно рассматриваться в анализе как обычная деятельность организации. Таким образом, данная информация позволяет скорректировать результаты анализа эффективности деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» предлагается раскрывать сведения о прекращаемой деятельности, стоимости активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в связи с прекращаемой деятельностью, величине доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, относящихся к этой деятельности.

На финансовые результаты деятельности организации, а следовательно, на ее рентабельность влияют расходы на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. С учетом ПБУ 17/02 рекомендуется раскрывать информацию о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также о сроках использования результатов таких работ.

В процессе анализа баланса необходима информация о стоимости состава налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Для анализа инвестиционной деятельности необходима информация о финансовых вложениях организации. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в отчетности должна раскрываться информация о способах оценки финансовых вложений и последствиях их изменений, различиях между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой, о резервах под обесценение финансовых вложений и ряд других необходимых данных.

Очень важным для объективной оценки финансового положения по данным бухгалтерской отчетности является раскрытие особых или чрезвычайных обстоятельств, искажающих реальное финансовое состояние организации. В качестве примера следует прежде всего назвать чрезвычайные или редкие статьи в составе отчета о прибылях и убытках, например убытки от прекращения вида деятельности, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году. Необходимость раскрытия такой информации вытекает из главной цели подготовки отчета о прибылях и убытках — использовать его для прогноза будущих финансовых результатов. В процессе прогнозного анализа финансовых результатов нестандартные показатели в составе отчета должны быть выявлены и исключены. Поэтому в МСФО выделены два показателя прибыли: прибыль от обычной деятельности и прибыль, полученная в результате чрезвычайных обстоятельств. Аналогичный подход к составлению отчета предусмотрен в российской практике.

В пояснениях к отчетности следует дать объяснение неочевидных тенденций изменения основных финансовых показателей. Например, при сложившейся тенденции к росту дебиторской задолженности изменение (ужесточение) политики расчетов с покупателями и заказчиками может привести к ее снижению. Уменьшение остатков дебиторской задолженности в балансе в данном случае не может рассматриваться как снижение деловой активности предприятия. Незнание этого может повлечь за собой ошибочные выводы внешнего пользователя, если учесть, что в общем случае уменьшение дебиторской задолженности и, как следствие, значения коэффициента ликвидности интерпретируется как снижение платежеспособности.

Раскрытие выявленных в отчетном периоде существенных ошибок в учете, допущенных в более ранние периоды, которые приводят к искажению показателей реального финансового состояния организации. Каждая выявленная существенная ошибка учета, повлекшая искажение информации бухгалтерской отчетности, должна быть описана и оценена количественно. Кроме того, в пояснениях должно быть сказано, каким образом была исправлена ошибка (или указано на невозможность корректировки данных).

Согласно МСФО существует следующий порядок отражения информации о выявленных существенных ошибках. Результаты исправления включаются в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных в отчетности периодов; если ошибка произошла в одном из периодов, представленных в отчетности, то проводится пересчет соответствующих статей.

Информация, представленная в годовом бухгалтерском отчете, должна быть дополнена основными показателями, характеризующими финансовое состояние организации. С учетом требования сравнимости информации финансовые коэффициенты должны быть представлены в сравнении с предыдущим периодом. При этом в состав информации, содержащей количественную оценку основных показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, должны войти данные о структуре имущества и капитала, скорости оборота капитала и его составных частей, доходности деятельности.

Методика проверки взаимоувязки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. При ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности важно проверить все формы бухгалтерской отчетности, поскольку это позволит получить более полную картину имущественной структуры организации, а также выявить несоответствия данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности (если таковые имеются), так как все формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны между собой (рис. 11.1).

Несоответствие сумм в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности говорит об ошибках, которые будут рассмотрены ниже.

Рис. 11.1. Взаимоувязка форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

Типичные нарушения при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основе данных аналитического и синтетического учета, которые подлежат проверке по конкретным разделам учета (например, ревизия учета основных средств, нематериальных активов, кассовых операций и т.п.). Типичные ошибки подробно рассмотрены при проведении этих проверок в предыдущих параграфах. Общие недостатки, возникающие при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, на которые необходимо обратить внимание ревизору, следующие:

• показатели отчетности не подтверждаются результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам, результаты инвентаризации не отражены в учете);

• допускаются арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей; округление числовых показателей в годовой отчетности проводится в меньшую сторону;

• отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности (например, на начало и конец отчетного периода);

• неполно заполняются обязательные реквизиты отчетности; не указываются код ОКПО и ОКВЭД, вид деятельности, единица измерения показателей отчетности, а также дата утверждения и отправки отчетности;

• неправильно формируются данные строк годовой бухгалтерской отчетности.

<< | >>
Источник: Е.А. Федорова и др.. Контроль и ревизия: учеб, пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Е.А. Федорова и др.]; под ред. Е.А. Федоровой. - М.,2010. - 239 с.. 2010

Еще по теме Методика проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  1. Аудит как вид деятельности по независимой проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  2. Виды аудиторских заключений по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  3. Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности
  4. 19.3 Проверка соблюдения отчетной дисциплины и достоверности отчетности
  5. Методика анализа финансовой отчетности предприятия
  6. Раскрытие информации о финансовых вложениях в акции в бухгалтерской (финансовой) отчетности
  7. Глава 8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Вопросы 1.
  8. Тема 1: Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике.
  9. 6.2 Сущность и задачи контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности
  10. Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная форма финансово-хозяйственного контроля
  11. 25.3. Бухгалтерский учет финансовая отчетность; принципы производственного учета
  12. 3.6. Формирование конечного финансового результата в бухгалтерской отчетности
  13. Анализ платежеспособности организации: понятие, цели, информационная база, методика расчета показателей, оценка их изменения. По данным бухгалтерской отчетности проведите анализ.
  14. Ахметова Г.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2008
  15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Лекция, 2016
  16. 1. Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние ошибок на содержание отчетных форм
  17. Методика проверки кассовых операций
  18. 22.4. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -