Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. - М.: "Аналитика-Пресс", 2002.
9.3. Поступление (передача) объектов

по договору аренды и их оценка

"Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества" (ст.611 ГК РФ).

"Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя), за исключением имущества по договору аренды предприятия" (п.84 Методических указаний).

В соответствии с п.121 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н:

в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) "в подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организаций для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.)".

Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов (см. пояснения к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"):

"Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы"".

"Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре" (п.87 Методических указаний).

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства".

"Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно" (пояснения к счету 001 "Арендованные основные средства").

| Хозяйственная операция |Дебет | Кредит |

||—||

|У арендодателя | | |

||—||

|Отражена сдача в аренду объектов основного| 01 | 01 |

|средства | (03) | |

||—||

|У арендатора | | |

||—||

|Поступление арендованных объектов | 001 | |

Обратите внимание!

1. Учет арендодателем объектов, сдаваемых в аренду.

2. Учет арендатором арендуемых объектов.

3. Оценка арендуемого объекта в бухгалтерском учете арендатора.

1. Учет арендодателем объектов, сдаваемых в аренду.

По нашему мнению, существуют два основных варианта учета этого имущества:

- при передаче в аренду бухгалтерских проводок не делается, а в инвентарной карточке учета основных средств делается соответствующая отметка;

- учет переданных в аренду объектов ведется на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Напомним, что счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Выбор конкретного варианта обусловлен не желанием собственника, а той ролью, которую играют рассматриваемые активы в хозяйственной деятельности организации.

Если объект приобретался арендодателем для собственных нужд и в целом сохраняет свое назначение в качестве основного средства, а передача в краткосрочную аренду является лишь временным явлением, то основания для учета таких объектов на счете 03 нет.

Напротив, в случаях, когда объект используется владельцем исключительно для сдачи его в аренду (подчеркнем, что в данную категорию могут перейти объекты, ранее использованные арендодателем для собственных нужд), то для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в такие объекты следует использовать отдельный балансовый счет 03.

В данном случае логично, по нашему мнению, на основании п.5 ПБУ 9/99 признавать доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности.

2. Учет арендатором арендуемых объектов.

Согласно п.87 Методических указаний "объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре". При этом следует напомнить, что в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 "при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".

Напомним, что ПБУ 6/01 прямо не связывает признание в бухгалтерском учете основных средств с наличием у организации права собственности. Следовательно, если объекты, полученные по договору аренды, удовлетворяют перечисленным в п.4 ПБУ 6/01 условиям, то арендатор, по нашему мнению, вправе квалифицировать их в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

3. Оценка арендуемого объекта в бухгалтерском учете арендатора.

Согласно п.87 Методических указаний "объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается : в оценке, принятой в договоре". Вместе с тем, исходя из смысла норм ГК, стоимость передаваемого имущества не является существенным условием договора аренды. Иными словами, в договоре аренды стоимость передаваемого имущества может быть не указана. В этом случае, возникает необходимость проведения условной оценки полученного имущества. Порядок проведения условной оценки нормативными актами по бухгалтерскому учету не регулируется.

вернуться к содержанию
вернуться к списку источников
перейти на главную страницу

Релевантная научная информация:

  1. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - Бухгалтерский учет
  2. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - Бухгалтерский учет
  3. 9.3. Поступление (передача) объектов по договору аренды и их оценка - Бухгалтерский учет
  4. 9.3. Поступление (передача) объектов по договору аренды и их оценка - Бухгалтерский учет
  5. 13.5. Лизинговый кредит - Финансы, денежное обращение и кредит
  6. 2.2. Инвентарный объект - Бухгалтерский учет
  7. 3.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств - Бухгалтерский учет
  8. 2.2. Инвентарный объект - Бухгалтерский учет
  9. 3.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств - Бухгалтерский учет
  10. Глава 13. Методы распространения товаров: розничная и оптовая торговля - Маркетинг
  11. 4.2. Организационно-экономические механизмы формирования организационной структуры предприятия и границы их применения - Экономика предприятия
  12. III. Эволюция Британской системы маяков - Экономика предприятия
  13. 13.8. Отдельные специфические формы кредита - Финансы, денежное обращение и кредит
  14. 21.2. Краткая характеристика рисков успеха (внешние успехи) - Финансы, денежное обращение и кредит
  15. 3.2. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество - Бухгалтерский учет
  16. 3.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал - Бухгалтерский учет
  17. 4.2. Амортизация: общие положения - Бухгалтерский учет
  18. 8.2. Отражение в бухгалтерском учете - Бухгалтерский учет
  19. 9.2. Определение и виды аренды - Бухгалтерский учет
  20. 9.4. Арендная плата - Бухгалтерский учет

Другие научные источники направления Бухгалтерский учет:

    1. Курс. Курс по бухгалтерскому учету. 2000
    2. Николаева С.А.. Бухгалтерский учет основных средств. 2002
    3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет.. 2003