Бухгалтерский учет

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. Опубликовано в журнале "Налоги и финансовое право", 2003 г., N 5
1. Покупка ТМЦ
Общие положения

При покупке ТМЦ вопрос о налогообложении в момент их поступления не возникает. В данном случае единственным вопросом является определение налоговой стоимости ТМЦ, которая будет в дальнейшем формировать материальные расходы. Наряду с общим порядком формирования стоимости ТМЦ, необходимо помнить об основаниях применения ст.40 Налогового кодекса РФ. Механизм указанной статьи может уменьшать стоимость приобретаемых ТМЦ. Наиболее актуален этот вопрос при товарообменных операциях, где он и будет рассмотрен.

Согласно п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ в обычных случаях приобретения ТМЦ их стоимость формируется из следующих показателей:

- цены приобретения;

- комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;

- ввозных таможенных пошлин и сборов;

- расходов на транспортировку;

- иных затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей.

Цена приобретения определяется в соответствии с договором с поставщиком (продавцом).

При этом в цену приобретения для целей исчисления налога на прибыль не включаются суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В данном случае речь идет о таких косвенных налогах как налог на добавленную стоимость и акцизы.

В отношении НДС необходимо руководствоваться ст.170 и ст.171 Налогового кодекса. При этом интересно отметить, что в данных нормах предусмотрено три варианта учета НДС: а) суммы НДС относятся к вычету; б) суммы НДС включаются в расходы; в) суммы НДС учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Основания для вычета сумм НДС перечислены в ст.171 Налогового кодекса РФ*(2).

В соответствии с п.5 ст.170 Налогового кодекса РФ при приобретении ТМЦ банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по их желанию суммы НДС включаются в расходы.

Только в первых двух случаях суммы НДС не включаются в стоимость приобретения ТМЦ.

В третьем случае суммы НДС согласно п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ, уплаченные по товарам, работам, услугам учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг.

Данное правило применяется в следующих случаях:

- при приобретении (ввозе) ТМЦ, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения - ст.149 Налогового кодекса РФ);

- при приобретении (ввозе) ТМЦ, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст.147-148 Налогового кодекса РФ);

- при приобретении (ввозе) ТМЦ лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (субъекты специальных налоговых режимов, ст.145 Налогового кодекса РФ);

- при приобретении (ввозе) ТМЦ, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ.

В отношении акцизов необходимо руководствоваться ст.199-201 Налогового кодекса РФ.

Налог с продаж, также уплачиваемый в цене в некоторых случаях, по нашему мнению, включается в стоимость приобретаемых ТМЦ. Данное положение обусловлено тем, что ни в главе 27, ни в главе 25 Налогового кодекса РФ включение налога с продаж в состав расходов отдельно не предусмотрено. Также не предусмотрено и возмещение (вычет) указанного налога.

При определении цены приобретения ТМЦ необходимо также помнить об особенностях учета возвратной тары. Согласно п.3 ст.254 Налогового кодекса РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение ТМЦ.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Стоимость возвратной тары не включается в расходы на приобретение ТМЦ. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, через которые были приобретены ТМЦ, включается в их стоимость. Размер комиссионного вознаграждения определяется в соответствии с договором комиссии (поручения, агентским договором).

Ввозные таможенные пошлины и сборы включаются в стоимость ТМЦ. Данные таможенные пошлины и сборы являются платежом, взимаемым таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Например, к ним относится таможенная пошлина за ввоз товаров, таможенный сбор за таможенное оформление товаров. Порядок уплаты таможенных пошлин и сборов устанавливается Таможенным кодексом РФ.

Нерешенным является вопрос с таможенным сбором за хранение товаров. С одной стороны, затраты по хранению ТМЦ методологически (для целей налогообложения) не включаются в стоимость указанных ТМЦ. С другой стороны, данные затраты по хранению ввозимого товара являются таможенными сборами. По нашему мнению, логичнее вести речь о не включении данного вида сбора в стоимость ТМЦ, хотя для полного разрешения существующей неясности необходима более четкая формулировка в п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Расходы на транспортировку включаются в стоимость ТМЦ в соответствии с условиями заключенных договоров.

В данном случае необходимо определить, где заканчивается обязанность по доставке груза поставщиком и где начинается обязанность покупателя. При оплате расходов на транспортировку груза за поставщика они не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. При этом необходимо отметить следующие два момента. Во-первых, в данном случае учитываются все расходы на транспортировку вне зависимости от того, кем она осуществляется сторонними организациями или собственными силами предприятия. В последнем случае величина затрат определяется в порядке, установленном в п.4 ст.254 Налогового кодекса РФ (на основе прямых расходов). Во-вторых, учету подлежит только "внешняя" транспортировка от пункта сдачи поставщиком, до склада (иного места оприходования) покупателя. Дальнейшие затраты по перевозкам грузов внутри организации (внутренние перевозки), в частности перемещение ТМЦ с базисного (центрального) склада в цеха в стоимости приобретения ТМЦ не учитывается, а формирует самостоятельную статью материальных расходов.

Иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ, также включаются в их стоимость. При этом связь между осуществлением этих затрат и приобретением ТМЦ должна быть непосредственная.

Так, например, к ним относятся суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, стоимость ТМЦ формируется путем суммирования всех перечисленных выше затрат. При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов (например, транспортные расходы), то организация распределяет указанные расходы пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным экономически обоснованным принципам распределения, установленным налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Данная рекомендация закреплена в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

Не включаются в налоговую стоимость приобретаемых ТМЦ следующие виды расходов.

Расходы на хранение товара в стоимость приобретаемых ТМЦ не включаются. Данный вид затрат был исключен из п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Данное правило распространяется как на затраты по хранению товара до момента его оприходования, так и после оприходования. Данные затраты учитываются в составе прочих расходов (например, при оказании услуг по хранению сторонними организациями), а также в составе соответствующей группы расходов (при хранении ТМЦ собственными силами организации).

Расходы на страхование ТМЦ включаются в состав прочих расходов в соответствии со ст.263 Налогового кодекса РФ и в налоговой стоимости не учитываются.

Затраты по доведению ТМЦ до состояния пригодности к использованию в запланированных целях в п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. Следовательно, данные расходы в налоговую стоимость ТМЦ не включаются, а учитываются обособленно по соответствующей группе расходов. К данным расходам относятся затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Затраты на ремонт ТМЦ (например, инструментов, приспособлений, инвентаря и др.) не изменяют их первоначальной налоговой стоимости, а учитываются отдельно. В подп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ установлено, что среди разных расходов, связанных с производством и реализацией, выделяют расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.

Проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), а также проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения ТМЦ, в налоговую стоимость ТМЦ не включаются. Данные расходы относятся к прочим расходам и учитываются в порядке, установленном ст.269 Налогового кодекса РФ.

Суммовая разница учитывается для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов). В соответствии с подп.11.1 ст.250 и подп.5.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов и расходов учитывается суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Конкретные случаи возникновения суммовой разницы установлены в п.7 ст.271 и п.9 ст.272 Налогового кодекса РФ. Так, суммовая разница для целей налогообложения у покупателя возникает: а) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги); б) в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг). Иными словами, в первом случае сначала происходит поступление товаров (работ, услуг), а затем его оплата. Во втором случае сначала осуществляется оплата, а затем поступление товаров (работ, услуг).

При этом следует отметить следующую неясность в отношении случая с предварительной оплатой. В данном случае используется не имеющее четкого правового определения правило "на дату приобретения товара (работ, услуг)". Отождествлять указанное положение с датой перехода права собственности нельзя, поскольку этот термин применяется законодателем в самостоятельном порядке, например, в попд.10 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ. По нашему мнению, необходимо руководствоваться положениями, закрепленными в подп.11.1 ст.250 и подп.5.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, которыми установлено понятие суммовой разницы. В отношении покупателя суммовая разница - это разница между ценой, определенной на дату оприходования, и фактически уплаченной ценой.

Таким образом, суммовая разница (в первом и втором случае) для целей налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов (расходов). Налоговая стоимость ТМЦ определяется исходя из курса условной единицы, сложившегося на дату их оприходования.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Рассмотрим следующий пример.

Предположим, что вся сделка была завершена в течение одного отчетного квартала. Предприятие закупает сырье по импортному контракту, заключенному с иностранным партнером с привлечением поверенного российской организации, не участвующей в расчетах между поставщиком и покупателем. Контрактная стоимость партии сырья составила 15.000 евро на условиях CIP-граница РФ (провозная плата и страхование оплачены поставщиком до границы РФ). Вознаграждение посредника определено в размере 3% от контрактной цены товаров, т.е. 450 евро, кроме того НДС 20% в сумме 90 евро, оплата производится в рублях по курсу евро, устанавливаемому ЦБ РФ на день оформления таможенной декларации. Для осуществления расчетов за сырье и финансирования иных расходов, связанных с его приобретением, предприятие получило в банке кредит в сумме 800.000 руб. сроком на три месяца с условием выплаты процентов в размере 25% годовых. С момента получения кредита и до момента получения сырья предприятием прошел 1 месяц, банком были начислены проценты за пользование кредитом в сумме 16.667 руб., за оставшиеся 2 месяца (до конца отчетного квартала) с учетом фактического погашения кредита были начислены проценты в сумме 33.333 руб. С целью транспортировки сырья от границы РФ до пункта назначения был заключен договор с автотранспортным предприятием на сумму 120.000 руб., в том числе НДС 20% в сумме 20.000 руб. Кроме того, на период прохождения товаром территории РФ от границы до склада предприятия сырье было застраховано на сумму 55.000 руб. При прибытии в город сырье было размещено на таможенном складе временного хранения, таможенный сбор за хранение составил 7.000 руб. При "растаможке" согласно таможенной декларации был начислен НДС 20% в сумме 105.000 руб. и таможенные пошлины в сумме 26.250 руб. При поступлении сырья на склад предприятия работниками вспомогательного подразделения предприятия были проведены работы по сортировке сырья в местах хранения, себестоимость сортировки составила 8.000 руб., в том числе зарплата работников 3.000 руб., ЕСН 650 руб., вспомогательные материалы в сумме 1.350 руб., амортизация механизмов 700 руб., прочие расходы 2.300 руб.

В бухгалтерском учете вся рассматриваемая сделка будет отражена следующим образом:

Д-т 51 К-т 66 800.000 руб. - получен кредит в банке

Д-т 76/проц К-т 66/проц 50.000 руб. - начислены причитающиеся по кредитному договору проценты за три месяца из расчета ставки 25% годовых

Д-т 52/транз К-т 51 52.5000 руб. - зачислены банку рубли для покупки валюты (15.000 евро по курсу ЦБ РФ 35 руб./евро)

Д-т 52/текущ К-т 52/транз 495.000 руб. - на текущий валютный счет зачислены 15.000 евро по курсу коммерческого банка 33 руб. за 1 евро

Д-т 91 К-т 52/транз 30.000 руб. - курсовая разница по приобретению валюты (курс ЦБ РФ и коммерческий курс)

Д-т 60 К-т 52/текущ 525.000 руб. - перечислены иностранному партнеру 15.000 евро по курсу ЦБ РФ 35 руб./евро

Д-т 66/проц К-т 51 16.667 руб. - перечислены банку проценты за первый месяц пользования кредитом

Д-т 60/трансп К-т 51 120.000 руб. - 100% предварительная оплата услуг транспортного предприятия, в том числе НДС 20%

Д-т 76/страх К-т 51 55.000 руб. - страховая премия по страхованию груза

Д-т 60/посред К-т 51 18.900 руб. - 100% предварительная оплата посреднического вознаграждения: 450 евро 90 евро = 540 евро по курсу ЦБ РФ 35 руб./евро на день платежа

Д-т 10 К-т 60 540.000 руб. - оприходовано сырье контрактной стоимостью 15.000 евро по курсу ЦБ РФ 36 руб./евро на дату принятия сырья к бухгалтерскому учету

Д-т 60 К-т 91 15.000 руб. - курсовая разница по приобретению сырья (курс ЦБ РФ на дату оплаты и дату принятия к бухгалтерскому учету сырья)

Д-т 76/тамож К-т 51 142.000 руб. - уплачены в бюджет таможенные пошлины, сборы и НДС

Д-т 10 К-т 76/тамож 34.000 руб. - таможенные сборы за хранение 7.000 руб. и таможенные пошлины (кроме НДС) 27.000 руб. учтены в стоимости приобретенного сырья

Д-т 19 К-т 76/тамож 108.000 руб. - НДС, уплаченный на таможне по приобретенному сырью

Д-т 68/ндс К-т 19 108.000 руб. - НДС, уплаченный на таможне, ставится на налоговый вычет (возмещение из бюджета)

Д-т 10 К-т 60/посред 16.200 руб. - начислено вознаграждение поверенному в сумме 450 евро по курсу ЦБ РФ 36 руб./евро на дату оформления таможенной декларации

Д-т 19 К-т 60/посред 3.240 руб. - НДС по счету-фактуре на услуги посредника 90 евро по курсу ЦБ РФ 36 руб./евро на дату оформления таможенной декларации

Д-т 60/посред К-т 51 540 руб. - доплата посреднику суммы вознаграждения (начислено по курсу 36 руб./евро, ранее перечислено из расчета курса 35 руб./евро)

Д-т 68/ндс К-т 19 3.240 руб. - НДС, уплаченный по счету-фактуре на услуги посредника, ставится на налоговый вычет (возмещение из бюджета)

Д-т 10 К-т Д-т 76/проц 16.667 руб. - перечисленные банку проценты за первый месяц пользования кредитом, начисленные до момента принятия к бухгалтерскому учету сырья

Д-т 91 К-т Д-т 76/проц 33.333 руб. - проценты, причитающиеся к уплате банку за пользование кредитом, начисленные за период после принятия на бухгалтерский учет сырья

Д-т 10 К-т 60/трансп 100.000 руб. - по акту выполненных автотранспортных услуг по доставке сырья

Д-т 19 К-т 60/трансп 20.000 руб. - НДС по счету-фактуре автотранспортного предприятия за оказанные транспортные услуги

Д-т 68/ндс К-т 19 20.000 руб. - НДС, уплаченный по счету-фактуре на транспортные услуги, ставится на налоговый вычет (возмещение из бюджета)

Д-т 10 К-т 76/страх 55.000 руб. - расходы на страхование груза

Д-т 23 К-т 70 3.000 руб. - начислена зарплата рабочих по сортировке сырья

Д-т 23 К-т 68 650 руб. - начислен ЕСН на зарплату рабочих по сортировке сырья

Д-т 23 К-т 10/вспом 1.350 руб. - списаны вспомогательные материалы, использованные при сортировке сырья

Д-т 23 К-т 02 700 руб. - начислена амортизация механизмов, использованных при сортировке сырья

Д-т 23 К-т разных счетов 2.300 руб. - прочие расходы, которые согласно калькуляции себестоимости услуг вспомогательного цеха относятся к работам по сортировке сырья

Д-т 10 К-т 23 8.000 руб. - расходы по сортировке сырья отнесены на удорожание его стоимости

Таким образом, в бухгалтерском учете сформировалась стоимость данной партии сырья по дебету счета 10 "Материалы" в сумме 769.867 руб. Если предположить, что рассматриваемая партия сырья состояла из 1.000 единиц, то фактическая цена приобретения и доведения до пригодного к использованию состояния одной единицы сырья в бухгалтерском учете составит 770 руб.

В налоговом учете стоимость приобретения данной партии сырья будет складываться следующим образом:

Контрактная стоимость 540.000 руб.

Таможенные пошлины (кроме НДС) 27.000 руб.

Вознаграждение посреднику 16.200 руб.

Автотранспортные услуги 100.000 руб.

Таким образом, в налоговом учете будет сформирована стоимость данной партии сырья в сумме 683.200 руб. Если учесть, что рассматриваемая партия сырья состоит из 1.000 единиц, то фактическая цена приобретения одной единицы сырья в налоговом учете составит 683 руб.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетами обусловлена тем, что в налоговом учете не учитываются в стоимости приобретения сырья следующие расходы, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы":

Таможенные сборы за хранение 7.000 руб.

- учитываются как прочие расходы налоговой базы по подп.6 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Проценты за первый месяц пользования кредитом, начисленные до момента принятия к бухгалтерскому учету сырья, 16.667 руб. - учитываются во внереализационных расходах по подп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ с учетом нормирования процентов по ст.269 Налогового кодекса РФ только в сумме 13.200 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18%, увеличенная в 1,1 раз составит 19,8%, ставка за пользование кредитом 25% превышает указанный норматив), сумма процентов 3.467 руб. в целях налогообложения не принимается в расходах. Аналогично в целях налогообложения нормируются и те проценты за пользование кредитом, которые в бухгалтерском учете отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы на страхование 55.000 руб. - учитываются как расходы на добровольное страхование имущества по ст.263 Налогового кодекса РФ.

Расходы по сортировке сырья 8.000 руб. - учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции предприятия, в порядке применения ст.318 Налогового кодекса РФ.

Приобретение ТМЦ по товарообменным операциям

Налоговые последствия при приобретении ТМЦ по товарообменным операциям в большинстве случаев имеют общий характер как при приобретении за оплату. Особенности могут возникнуть только в случае наличия оснований для применения ст.40 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно п.4 ст.274 Налогового кодекса РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным операциям, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, стоимость приобретения ТМЦ при товарообменных (бартерных) операциях определяется в общем порядке исходя из цены сделки. Вместе с тем, при наличии оснований, указанных в ст.40 стоимость ТМЦ, стоимость ТМЦ для целей налогообложения может быть уменьшена.

Поскольку ст.40 Налогового кодекса РФ применяется не только в отношении бартерных операций, то необходимо рассмотреть основные правила ее применения.

1. Виды сделок, подлежащих контролю

По нашему мнению, проверять обоснованность применения цен в целях последующего уменьшения стоимости приобретаемых ТМЦ налоговые органы вправе в следующих трех случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

Осуществлять контроль за ценами в иных случаях налоговые органы не имеют права. Также не применимо четвертое основание, указанное в п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ (при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени). По нашему мнению, конструкция данного основания позволяет применять его только для изменения суммы выручки (но не для уменьшения стоимости покупаемого имущества).

Взаимозависимые лица - граждане и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Признание лиц взаимозависимыми возможно по закону либо по суду.

Согласно ст.20 Налогового кодекса РФ взаимозависимость возникает в следующих случаях, когда:

1) одна организация непосредственно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

2) одна организация косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

4) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

5) факт взаимозависимости будет признан судом.

В первом и втором случае взаимозависимость определяется по доле участия, которая должна составлять более 20%.

Пример непосредственного участия

25%

Предприятие-А > Предприятие-Б

ООО ОАО

Предприятие-А владеет акциями ОАО Предприятия-Б в размере 25% от уставного капитала. В этом случае все сделки, совершаемые между данными предприятиями, подлежат контролю со стороны налогового органа. Если доля такого участия составляла бы 18%, то цены по сделкам по указанному основанию контролю не подлежали бы.

Пример косвенного участия

70% 30%

Предприятие-А > Предприятие-Б > Предприятие-C

ООО ОАО ООО

Предприятие-А владеет акциями ОАО Предприятия-Б в размере 70% от уставного капитала. В свою очередь Предприятие-Б владеет акциями ОАО Предприятия-С в размере 30% от уставного капитала. В этом случае Предприятие-А и Предприятие-С являются взаимозависимыми лицами, поскольку доля участия составляет 21% (70% х 30% : 100% = 21%). Все сделки, совершаемые между Предприятием-А и Предприятием-С, также подлежат контролю со стороны налогового органа.

Если бы Предприятие-А владело акциями ОАО Предприятия-Б в размере 60%, то доля косвенного участия в Предприятии-С составила бы 18% (60% х 30% : 100% = 18%). В этом случае Предприятие-А и Предприятие-С не считались бы взаимозависимыми лицами.

Признание взаимозависимости без суда можно только в первых четырех случаях. Дополнительно к ним суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). При этом факт взаимозависимости устанавливается судом в одном судебном процессе наряду с основными требованиями по взысканию налога и пени. Так, в п.1 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71) разъяснено, что установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ, судом осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (статья 40 Налогового кодекса РФ).

Товарообменные (бартерные) операции - операции, совершаемые на основе договоров мены и товарообмена.

Договор мены регулируется гл.31 Гражданского кодекса РФ. Понятие договора товарообмена не установлено ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве. Указанная операция сложилась на практике и стала своеобразным обычаем делового оборота. Товарообменные операции осуществляются на основании одного договора и не предполагают осуществления между сторонами расчетов. В отличие от договора мены в договоре на совершение товарообменных операций не указывается точное количество обмениваемого имущества, цены на указанное имущества не являются равными. Как правило, на практике предприятия в рамках договора товарообмена осуществляют встречные поставки собственной продукции в течение продолжительного периода времени. В связи с этим не считаются товарообменными операциями поставки товаров в рамках договора купли-продажи, даже если расчеты по ним происходят по взаимозачету, векселями, уступкой права требования и другими подобными способами.

Внешнеторговые сделки - сделки, заключаемые в процессе осуществления внешнеторговой деятельности.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 13 октября 1995 г. "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под внешнеторговой деятельностью понимается "предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)".

Самым распространенным видом внешнеторговых сделок являются экспортные договоры. Под экспортом, в соответствии с вышеназванным законом, понимается вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. При этом к экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу. Следовательно, если российская организация заключит с иностранным партнером договор поставки сырья, согласно которому товар за границу не вывозится, а предназначается для переработки на территории РФ с последующим вывозом готовой продукции, то указанная сделка также является внешнеторговой, в связи с чем цена по ней может быть проверена налоговыми органами.

вернуться к содержанию
вернуться к списку источников
перейти на главную страницу

Релевантная научная информация:

  1. 1. Покупка ТМЦ - Бухгалтерский учет
  2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. Опубликовано в журнале Налоги и финансовое право, 2003 г., N 5 - Бухгалтерский учет
  3. Котлер Ф. Основы маркетинга: Пер. с англ. — М.: «Бизнес-книга», «ИМА-Кросс. Плюс», ноябрь 1995.— 702 с. - Маркетинг
  4. 1.2. Форма денег - Финансы, денежное обращение и кредит
  5. 3.4. Оптимизация массы денег - Финансы, денежное обращение и кредит
  6. 6.3. Методы определения валютного курса - Финансы, денежное обращение и кредит
  7. 6.6. Современные валютные системы и валютная политика - Финансы, денежное обращение и кредит
  8. 7.2. Конвертируемость валют - Финансы, денежное обращение и кредит
  9. 7.3. Формы и условия конвертируемости валют - Финансы, денежное обращение и кредит
  10. 8.1. Теория международных расчетных операций - Финансы, денежное обращение и кредит
  11. 8.2. Формы расчетов в международных экономических отношениях - Финансы, денежное обращение и кредит
  12. 9.4. Методы стабилизации экономики и денежного обращения - Финансы, денежное обращение и кредит
  13. 10.1. Особенности регулирования денежного обращения Центральным банком - Финансы, денежное обращение и кредит
  14. 10.4. Операции на открытом рынке - Финансы, денежное обращение и кредит
  15. 13.2. Банковский кредит - Финансы, денежное обращение и кредит
  16. 13.3. Коммерческий кредит - Финансы, денежное обращение и кредит
  17. 13.5. Лизинговый кредит - Финансы, денежное обращение и кредит
  18. 13.8. Отдельные специфические формы кредита - Финансы, денежное обращение и кредит
  19. 14.1. Понятие денежно-финансового рынка - Финансы, денежное обращение и кредит
  20. 14.2. ЦЕННЫЕ БУМАГИ - Финансы, денежное обращение и кредит

Другие научные источники направления Бухгалтерский учет:

    1. Курс. Курс по бухгалтерскому учету. 2000
    2. Николаева С.А.. Бухгалтерский учет основных средств. 2002
    3. Николаева С.А.. Бухгалтерский учет основных средств. 2002