<<
>>

Теоретические основы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Функциями бюджетного учета, так же как и бухгалтерского учета в целом, являются следующие: контрольная, аналитическая и информационная.

Задачи учета таковы: формирование поной и достоверной информации о состоянии и движении активов и обязательств учреждений, о финансовых результатах их деятельности; обеспечение контроля за соответствием операций законодательству РФ, а также за состоянием и движением активов и выполнении обязательств; обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетными данными о состоянии активов и обязательств [8].

Объекты бюджетного учета:

- нефинансовые активы: основные средства, нематериальные и непроизводственные активы, материальные запасы, амортизация, вложения в нефинансовые активы;

- финансовые активы: денежные средства на банковских (лицевых) счетах, финансовые вложения, расчеты с дебиторами, расчеты по недостачам, расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета;

- обязательства: расчеты с кредиторами, расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета, внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями бюджетных средств; расчеты по кассовым поступлениям и выбытиям;

- финансовый результат;

- бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, принятые бюджетные обязательства.

К числу субъектов бюджетного учета, с которыми приходится взаимодействовать бюджетным учреждениям, относятся [12]:

- органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (в основном это территориальный орган федерального казначейства);

- органы, организующие исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы, - Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, государственных и муниципальных внебюджетных фондов;

- бюджетные учреждения - получатели средств бюджетов всех уровней, включая главных распорядителей и распорядителей средств бюджета.

Совокупность приемов и способов, используемых для отражения объектов учета в определенной последовательности называется методом учета, включающим в себя: документирование фактов финансово -хозяйственной деятельности; инвентаризацию имущества и обязательств; оценку имущества и калькулирование себестоимости работ, услуг и продукции; использование двойной записи по счетам учета; формирование бюджетной отчетности [9].

Бюджетный учет строится на основе:

- использования единого плана счетов бюджетного учета, объединяющего учет исполнения бюджета и учет исполнения бюджетных смет в бюджетных учреждения;

- корреспонденции счетов бюджетного учета по дебиту и кредиту;

- использования как кассового метода (отражение кассовых операций по поступлениям и выбытиям денежных средств в кассу и из кассы бюджетных учреждений и операций по учету санкционирования расходов бюджетов), так и метода начислений;

- интеграции Плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией РФ.

В соответствии с БК РФ все бюджетные учреждения должны вести учет по унифицированным формам бюджетной документации и представлять бюджетную отчетность в едином порядке, установленном на федеральном уровне. Статьей 165 БК РФ определено, что Минфин России устанавливает единый План счетов бюджетного учета, единую методологию бюджетного учета и отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ.

Единый порядок ведения бюджетного учета включает применение:

- стандартного Плана счетов;

- журнально-ордерной формы ведения бюджетного учета;

- обязательных форм первичных учетных документов и регистров учета;

- рекомендуемых регистров бюджетного учета (конкретные формы утверждают финансовые органы каждого региона и каждого муниципалитета для бюджетных учреждений);

- единых методов оценки активов и обязательств;

- единой обязательной для применения корреспонденции счетов по бухгалтерским операциям.

Особое внимание следует уделить плану счетов бюджетного учета. План счетов бюджетного учета - это систематизированный перечень счетов, пронумерованных в определенном порядке; он является единым и объединяет ведение учета органами, организующими исполнение бюджетов, - финансовыми органами публично-правовых образований; органами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета, органами казначейства; главными распорядителями бюджетных средств; бюджетными учреждениями.

Счета в бюджетном учете могут быть только активными или только пассивными. Счета активные - бюджетные счета, на которых учитываются средства учреждений, их активы. Счета пассивные - счета учета учреждений, на которых отражаются источники формирования средств. Основным принципом образования отельного счета является однородность учитываемых объектов. Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета. При данном способе сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность осуществления контроля за правильностью отражения хозяйственных операций, а взаимосвязь между двумя и более счетами называется корреспонденцией счетов.

Структура номера счета бюджетного учета построена по каталожному принципу (принципу вложенных модулей) и включает в себя 26 разрядов.

Поскольку не все счета плана счетов бюджетного учета предназначены для использования на уровне бюджетного учреждения, необходимо сформировать рабочий план счетов и утвердить его собственным приказом «Об учетной политике». В нем отражаются лишь те синтетические и аналитические счета, которые свойственны конкретному получателю бюджетных средств.

В таблице 2 приводится структура счета расходов бюджетного учета.

Таблица 2

Структура счета расходов бюджетного учета

ГРБС Раздел Подраздел Целевая статья
программа подпрограмма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 її 12 13 14

Вид расходов Код вида деятельности Код синтетического учета Код аналитического учета КОСГУ
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
Код счета бюджетного учета

Первые три разряда данной таблицы предназначены для определения кода ГРБС.

Это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.

Таким образом, некоторое сближение бюджетного учета и бухгалтерского учета в коммерческом секторе очевидно, однако есть и существенные различия:

1) на коммерческие организации не распространяются нормы БК РФ;

2) бюджетные учреждения не применяют в своей деятельности Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные для большинства коммерческих фирм;

3) коммерческий учет и бюджетный учет ведутся по разным инструкциям Минфина России и разным Планам счетов.

Финансово-бухгалтерское обслуживание бюджетного учреждения может осуществляться разными способами: самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, или непосредственно главным бухгалтером (бухгалтером); централизованной бухгалтерией. Наряду с этим вся ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации возложена на руководителя учреждения.

Способ 1. При самостоятельном ведении бюджетного учета в учреждениях создаются структурные подразделения, обязанности которых определяются положениями об этих службах. В частности, на бухгалтерскую службу в части бюджетного учета и отчетности возлагаются обязанности:

- по ведению бюджетного учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;

- осуществлению предварительного контроля за соответствием заключаемых государственных контрактов лимитам бюджетных обязательств; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

- начислению и выплате в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений; денежного довольствия военнослужащим;

- своевременному проведению расчетов с поставщиками, подрядчиками, отдельными физическими лицами в пределах средств по бюджетной смете;

- контролю за использованием доверенностей на получение материальных ценностей;

участию в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

- составлению и представлению в установленном порядке и в предусмотренные сроки бюджетной отчетности;

- ведению массива нормативных и иных документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

- формированию дел в соответствии с правилами организации государственного архивного дела регистров бюджетного учета, первичных учетных документов согласно утвержденной номенклатуре по учреждению.

Способ 2. В современных экономических условиях возрастает роль специализированных государственных муниципальных учреждений - централизованных бухгалтерий (далее - ЦБ), способных оказать бюджетным учреждениям квалифицированные услуги на условиях аутсорсинга.

Право на передачу этих функций закреплено в ст.162 БК РФ, где определены полномочия получателя бюджетных средств и указано, что он «ведет бюджетный учет либо передает на основании соглашения это полномочие иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии).

В этой связи рассмотрим подробнее понятие «аутсорсинг». Теоретически оно трактуется как передача традиционных неключевых функций любой организации (таких, как например бухгалтерский учет) внешним исполнителям - аутсорсерам, субподрядчикам, высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы. Удобство, быстрота и качество являются одним из преимущества аутсорсинга перед развитием того или иного направления деятельности собственными силами.

В самом общем виде преимущества аутсорсинга для руководителя учреждения можно систематизировать следующим образом:

- снижение необходимости разбираться в сложных технологиях и процедурах учета и отчетности;

- доступ к технологическим, интеллектуальным, техническим и другим ресурсам высокого профессионального уровня;

- сокращение инфраструктуры и издержек по ее содержанию и поддержанию;

- возможность концентрироваться на основных направлениях деятельности;

- гарантия качества оказываемых услуг квалифицированными специалистами различных областях;

- экономия на заработной плате персонала финансовых работников, затратах на повышений их квалификаций;

- использование высвобождающихся ресурсов для других видов деятельности.

Вместе с тем, возможны риски от: потери функции или сервисной услуги; несвоевременного исполнения услуги; нарушение требований конфиденциальности и безопасности; невозможности быстро изменить технические, временные и другие требования к услуге после заключения договора; потери контроля над использованием средств и управляемости финансовыми ресурсами.

Среди рисков остается проблема ответственности аутсорсингового подразделения за оговоренный объем и качество представляемых услуг. Особую сложность эти проблемы обретают применительно к услугам в бюджетной сфере, когда на общие трудности становления аутсорсинга в России наслаиваются проблемы реформирования бюджетного учета.

Руководитель любого учреждения должен иметь возможность выбрать оптимальную форму организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей возглавляемого им бюджетного учреждения.

В соответствии с бюджетным законодательством РФ система нормативного регулирования финансовой деятельности, бюджетного учета и отчетности на уровне главных распорядителей бюджетных средств и бюджетных учреждений состоит из совокупности нормативно -

распорядительных документов, приведенных а таблице 3.

Нормативно-правовое регулирование бюджетного бухгалтерского учета

Таблица 3

Уровень

регулирования

Бюджетный учет
1.Законодательный

уровень

- Налоговый кодекс РФ;

-Бюджетный кодекс РФ;

- Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон «О бюджетной классификации РФ»;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральный Закон № 174 ФЗ «Об автономных учреждениях»

- Постановление Правительства РФ «О Федеральном Казначействе».

2.Нормативный

уровень

- Приказ Министерства финансов РФ № 157н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»;

- Приказ Министерства финансов РФ № 168н «Об утверждении указаний о применении бюджетной классификации РФ»;

- Приказ Министерства финансов РФ № 66н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ».

3.Методический

уровень

Приказ Министерства финансов РФ 142н «Об утверждении инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального Казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета»;

- Приказ Министерства финансов РФ № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»;

- Приказ Федерального Казначейства № 165 «Об утверждении правил организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета».

4.Организационный

уровень

Рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено инструкцией по бюджетному учету.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В современном законодательстве России бухгалтерский учет представлен в двух видах: бухгалтерский учет в коммерческих организациях и автономных учреждениях.

Бухгалтерский учет в автономных учреждениях является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, специализируемой на создание учетной информации для управления государственными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ, определяющие регламентацию (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в практике бюджетных учреждений.

Основным документом, регулирующим налоговый учет является Налоговый Кодекс РФ. В главе 25 НКРФ представлены все основные требования налогового законодательства к организации и ведению налогового учета. В статье 313 НК РФ дается определение налогового учета, как системы обобщенной информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным налоговым кодексом порядком [гл.25, ст.313].

Также в этой статье определена цель налогового учета, заключающаяся в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

С 2011 года бюджетные учреждения должны включать в состав бухгалтерской отчетности новые формы бюджетной отчетности в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 г. № 33н утвердил Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

При разработке форм бухгалтерской отчетности автономными учреждениями учитываются образцы форм, приведенных в Приложении к Приказу Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Документы первого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицита и расходы бюджета, операции, осуществляемые в процессе его исполнения. Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, законами РФ об образовании, о медицинском страховании граждан РФ и другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

Аудит - это независимая проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимая в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ или по инициативе организации.

Документы второго уровня регулирования регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов. Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ.

С 1 января 2011 года Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 г. № 33н «Об утверждении инструкции о порядке составления, предоставления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) и автономных учреждений» изменены формы и порядок предоставления отчетности автономными учреждениями. Подобная трансформация бухгалтерской отчетности и самого бухгалтерского учета влечет за собой проблемы в формировании переходного баланса, составлении промежуточных бухгалтерских проводок и обучении бухгалтеров.

Кроме того, инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных учреждений № 157н, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 г. Инструкция регламентирует единый порядок учета бюджетными и автономными учреждениями, а так же устанавливает единые правила учета нефинансовых и финансовых активов, обязательств, операций по их применению, и полученных финансовых результатов.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности автономными образовательными учреждениями по законодательству РФ определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н. Из положения следует, что автономные учреждения должны вести раздельный учет целевых средств и операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом некоммерческие учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность при организации учета средств целевого финансирования, переданных для финансирования такой деятельности, должны руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи», несмотря на то, что он разработан для применения коммерческими организациями, получающими средства государственной помощи.

Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами, также общественными объединениями профессиональных бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями, разъяснения по применению ПБУ и других документов (методические указания, письма, обзор практики, разрешение споров высшим арбитражным судом РФ). Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации,

составляют четвертую группу.

Формирование учетной политики в бюджетном учреждении возлагается на главного бухгалтера или иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Назначение учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность учреждения. С 01.01.2009 года учетную политику предложено разрабатывать с учетом требований Положения по Бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.

Под Учетной Политикой понимается принятая учреждением совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В Учетной Политике утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения;

4. Способы оценки активов и обязательств;

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы ведения бухучета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы ведения бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.). Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство учреждения определяет самостоятельно.

1.3.

<< | >>
Источник: Н.Г. Ираева, Г.Х. Азнабаева.. Финансы, анализ бюджетных учреждений: Учеб. пособие для студентов направления подготовки 080100.62 Экономика, профиль «Финансы и кредит» / Н.Г. Ираева, Г.Х. Азнабаева. - Уфа: Уфимский государственный университет экономики и сервиса,2014. - 124 с.. 2014

Еще по теме Теоретические основы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях:

  1. 5.3.1. Перенос бюджетными учреждениями остатков по счетам бухгалтерского учета при переходе на План счетов бюджетных учреждений с Плана счетов бюджетногоучета
  2. 5.3.2. Перенос автономными учреждениями остатков по счетам бухгалтерского учета при переходе на План счетов автономных учреждений с Плана счетов бюджетного учета
  3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетном учреждении.
  4. 5.1. Структура номера счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения
  5. 1.6. Основы организации бухгалтерского учета в организациях. Ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете
  6. 2.1. Группировка операций с денежными средствами по счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения
  7. 5. Группировка расчетов по доходам по счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения
  8. Бюджетная классификация — основа бюджетного бухгалтерского учета
  9. 2. Группировка финансовых вложений по счетам бухгалтерского учета бюджетного и автономного учреждения
  10. 3. Группировка расчетов по выданным авансам по счетам бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений
  11. Организация бюджетного бухгалтерского учета