Налоговая система Российской Федерации
Понятие «система» включает в себя элементы и отношения между ними. Столь широкий подход к определению позволяет трактовчть налоговую систему сколь угодно широко. В «Финансово-кредитном энциклопедическом словаре» под налоговой системой понимается «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» Трудно назвать такое определение удачным, поскольку в нем по сути заложена попытка путем перечисления объять необъятное.
А поскольку перечислить «необъятное» невозможно, вполне разумно ограничиться некоторой обшей формулировкой, как, например, данной русским исследователем финансов И X Озеровым: «Взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся под влиянием всех социально-политических, экономических и финансовых влияний, носит название налоговой системы»Субстанцией налоговой системы являются платежи публичноправового характера, признаком которых, как мы знаем, является обязательность, принудительность. Подобного рода отношения в современном обществе строятся на жестком правовом фундаменте, четко регулирующим права и облзанности сторон, чтобы исключить возможный произвол со стороны власти. Таким фундаментом служит закон, а реально для России — Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Поэтому вполне логично разговор о налоговой системе России вести в рамках Кодекса.
Рассмотрим в этой связи содержательную структуру Налогового кодекса РФ через некоторые основные его характеристики.
Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей
С I января 1999 г введена в действие первая часть Налогового кодекса[20]. Она знаменовала собой важный этап становления российских налогов. В ней сформулированы основные понятия и общие принципы налогообложения, устанавливался перечень налогов и их деление на федеральные, региональные и местные, определялся порядок действия главных налоговых процедур, введения и отмены налогов, права и облзанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды и формы контроля, состав правонарушений, ответственность, порядок обжалования и т д.
О содержании первой части НК РФ можно судить по ее укрупненным разделам. Их семь. 1) Общие положения, где определяется терминология, устанавливаются правовые основы налогообложения и виды налогов; 2) Налогоплательщики; 3) Налоговые органы; 4) Правила исполнения налоговых обязательств; S) Налоговый контроль; 6) Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение и 7) Обжалование. Каждый из них строго определяет нормативно-правовую основу определенной сферы налоговых отношений. Учитывая подробное изучение налогов в специальных учебных дисциплинах, в целях обшей характеристики российских налогов остановимся кратко на первом разделе
Налоговое законодательство. Кодекс опирается на конституционную обязанность граждан платить законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ) и является основным документом, регулирующим налоговые правоотношения. Налоговое законодательство РФ, собственно, составляют:
1) Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах;
2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах, состоящее из законов о налогах, принятых региональными законодательными органами власти в соответствии с Н К РФ,
3) нормативные правовые акты о налогах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ
Законодательство о налогах следует четко отличать от прочих актов, имеюших отношение к налогам Так, нормативные правовые акты, принимаемые органами исполнительной власти всех уровней (Правительством РФ, Минфином и ФНС России, региональными, местными и другими исполнительными органами власти), не относятся к законодательству, их цель — обеспечить правильное применение законодательных норм Кодекс строго определяет порядок принятия и действия подзаконных актов
Налог считается установленным лишь в том случае, если определены все его основные элементы, налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.
На сегодняшний день налоговым законодательством России установлены федеральные, региональные и местные налоги.
Кроме того, действуют специальные налоговые режимы. Назовем их.1. Федера/ьные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятс-і:
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на прибыль организаций,
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.
2. Региона гьные налоги — налоги, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, вводимые в действие законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территории регионов. Их три
• налог на имущество организаций.
• налог на игорный бизнес,
• транспортный налог
3. Местные налоги устанавливаются в соответствии с НК РФ местными правовыми актами на территории муниципальных образований. К местным налогам относятся.
• земельный налог,
• налог на имущество физических лиц
4. Специальные налоговые режимы — это особый предусмотренный НК РФ порядок обложения и включают
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• упрошенную систему налогообложения (УСН);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).
Структура указанных групп платежей такова* региональные налоги в сумме составляют примерно 5% всех администрируемых ФНС налоговых доходов, а местные налоги — I %. Подобная диспропорция в пользу федеральных налогов делает неизбежным значительное перераспределение финансовых ресурсов в рамках межбюджетных отношений
За время действия Кодекса состав налогов периодически корректировался при сохранении основных видов налогов. Единственным административным отклонениям можно считать исключение из перечня налогов таможенных платежей в 2005 г. Разумеется, они весьма специфичны, но лишать их статуса налогов, вероятно, не следовало С 2010 г нет в составе налогов и единого социального налога* он заменен взносами в государственные социальные фонды.
О составе и размере платежей в бюджетную систему России, а также структуре распределения поступлений по уровням бюджетов в 2009 г дают представление таблицы в гл. 5 и 6
Сравнивая аккумулированные финансовые ресурсы в бюджетах России и других государств (см табл. 6 I), можно сказать, что наша страна соответствует международным показпелям соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта в 2000—2008 гг находилась на уровне 35— 36% ВВП. Этот показатель сопоставим со средней налоговой нагрузкой в странах, входящих в ОЭСР
Перейдем теперь к краткой характеристике отдельных видов налогов. Налоговый кодекс РФ скрупулезно прописывает мельчайшие нюансы действия каждого налога: налоговые отношения затрагивают материальные интересы людей, поэтому законодательство должно предусматривать все детали обложения. В этом плане представленное ниже описание налогов предельно схематично и касается только наиболее важных характеристик некоторых основных элементов того или иного налога. Следует понимать, что для лучшего уяснения налогов надо обращаться к тексту НК РФ
9.4.
Еще по теме Налоговая система Российской Федерации:
- 4. Налоговая система Российской Федерации
- Налоговая система Российской Федерации
- 23.4. Налоговая система специфика налогообложения России субъектов Российской Федерации
- 1.2. Совокупность налоговых режимов и условия их применения, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации
- Прекращение долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в валюте Российской Федерации, и их списание с государственного долга Российской Федерации
- Статья 98.1. Прекращение долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в валюте Российской Федерации, и их списание с государственного долга Российской Федерации (введена Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ (ред. 01.12.2007))
- Прекращение долговых обязательств субъекта Российской Федерации, выраженных в валюте Российской Федерации, и их списание с государственного долга субъекта Российской Федерации
- 2. Налоговые правовые позиции Министерства финансов Российской Федерации
- 3. Налоговые правовые позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
- 2. Налоговые правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации
- 21.4. Налоговая система понятие налога и налоговой системы; исходные принципы построения налоговой системы; функции и классификация налогов; организация налоговой службы
- Приложение 6. Концепция проекта Постановления Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в Положение о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации и Положение о Министерстве финансов Российской Федерации[61]»
- Глава 3. Современная бюджетная и налоговая политика Российской Федерации
- Государственный долг Российской Федерации: понятие, структура, виды и срочность долговых обязательств Российской Федерации (ст. 97 и 98 БК РФ)
- Статья 110.2. Программа государственных гарантий Российской Федерации, государственных гарантий субъектов Российской Федерации, муниципальных гарантий в валюте Российской Федерации