Финансовый контроль
Финансовый контроль — это контроль законности в области образования, распределения и использования денежных ресурсов всех звеньев финансовой системы.
Финансовый контроль — составная часть и в то же время специальная отрасль осуществляемого в стране контроля.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного законного порядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, финансовый контроль служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. В настоящее время больше внимания уделяется целям противодействия легализации отмывания доходов и финансирования терроризма.
Таким образом, точнее будет определить финансовый контроль как контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам.
Поэтому, помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово-правовых институтах.Основное содержание финансового контроля заключается:
1) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
2) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);
3) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
4) выявлении внутренних резервов производства — возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;
5) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
Финансовый контроль классифицируют по различным признакам:
1. По времени осуществления:
• предварительный финансовый контроль — осуществляется до начала реализации финансовых планов;
• текущий — в процессе движения финансовых ресурсов;
• последующий — с целью выявления нарушений.
2. По форме проведения:
• обязательный — в силу требований законодательства либо в силу решения компетентного органа (обязательная ежегодная проверка аудитором);
• инициативный — по решению самого хозяйствующего субъекта.
3. В зависимости от наличия у субъекта властных полномочий:
• государственный — проводится уполномоченными органами, которые могут применять меры принуждения;
• общественный — преследует цель только сообщить о результатах проверки (профсоюзный; трудового коллектива; депутатский);
• аудиторский — имеет цель сообщить о результатах проверки заказчику и помочь устранить проблемы.
По другой версии, выделяются:
• контроль представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
• президента;
• исполнительных органов власти общей компетенции;
• ведомственный и внутрихозяйственный;
• общественный;
• аудиторский.
4. В зависимости от характера и объема полномочий контролирующего органа:
• общий государственный контроль (осуществляется органами общей компетенции, обычно это — текущий финансовый контроль;
• специальный финансовый контроль (осуществляется органами, созданными для контроля в специфической сфере.
В табл. 2 перечислены органы финансового контроля в РФ.
Таблица 2
Структура органов государственного финансового контроля в РФ
Субъекты контроля в законодательных (представительных) органах госвласти и представительных органах местного самоуправления | Субъекты контроля в исполнительных органах государственной власти и местного самоуправления |
Государственная Дума РФ; Совет Федерации РФ; Счетная палата РФ | I. На федеральном уровне Главное контрольное управление Президента РФ; Минфин РФ, Росфинмониторинг; Главное управление Федерального казначейства; Департамент государственного финансового контроля и аудита; Федеральная налоговая служба РФ; Федеральная таможенная служба РФ; министерства и ведомства — главные распорядители, распорядители бюджетных средств федерального бюджета; Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; Фонд обязательного медицинского страхования |
Окончание табл. 2
Субъекты контроля в законодательных (представительных) органах госвласти и представительных органах местного самоуправления | Субъекты контроля в исполнительных органах государственной власти и местного самоуправления |
законодательный орган власти; Счетная палата субъекта РФ | II. На уровне субъекта РФ финансовые органы субъекта РФ; казначейство субъекта РФ; территориальные органы федеральных министерств и ведомств; управление Федерального казначейства (УФК); управление Министерства по налогам и сборам РФ (УМНС РФ); таможенные органы; отраслевые органы управления — главные распорядители, распорядители средств бюджета субъекта РФ; территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
III На муниципальном уровне
представительный орган муниципального образования; Счетная палата муниципального образования | финансовое управление администрации муниципального образования; органы управления — распорядители средств местного бюджета; местные отделения территориальных органов федеральных министерств и ведомств (УФК, УМНС РФ); местные отделения территориальных органов социальных внебюджетных фондов |
Методы финансового контроля — это приемы исследования учетной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации. Между различными методами фи-
нансового контроля нет четких границ, многие из них находятся во взаимосвязи, включают элементы других методов. Во многих случаях достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования целого ряда методов (см. рис. 6).
Рис. 6. Совокупность методов финансового контроля
В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина — это четкое соблюдение установленных пред-
32
писаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений. Требования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации, учреждения, граждан, но и на органы государственной власти и местного самоуправления, их должностных лиц. Тем самым финансовый контроль обеспечивает интересы государства, муниципальных образований, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий, учреждений (например, контроль за соблюдением законодательства о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильностью взимания налогов, за своевременностью выделения бюджетных ассигнований и т.д.).
Однако объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредуется денежными отношениями.
Эффективность финансового контроля предполагает необходимость глубокого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, разработки контролирующими органами предложений по улучшению качества работы проверяемых организаций.
Одной из форм финансового контроля выступает контроль рублем, свойственный сфере коммерческих отношений. Это контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, организаций посредством таких экономических категорий, как цена, себестоимость, прибыль и другие, при использовании системы финансирования, кредитования, расчетов. Контроль рублем позволяет определить качество работы экономического субъекта и экономически воздействовать на него. Например, анализ финансовых результатов: объема прибыли, ее источников (или причин неполучения) характеризует качество работы предприятия. Несвоевременность возвращения ссуды, полученной в банке, сигнализирует о неблагополучном финансовом положении предприятия.
Далее рассмотрим особенности отдельных видов контроля.
Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Конкретными субъектами государственного финансового контроля выступают Счетная палата РФ, Центральный банк РФ.
Минфин РФ (Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральная служба по финансовому мониторингу), Федеральная таможенная служба РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Признается необходимым проведение соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета (не реже 1 раза в год).Государственный контроль осуществляют также органы законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации.
Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации. Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже 1 раза в два года. Внеплановые ревизии происходят по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, решению
судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию.
Основные задачи данного контроля:
• выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;
• разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;
• принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.
Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-Φ3 аудиторская деятельность (аудиторские услуги) представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными органами. Это могут быть:
1. Индивидуальные аудиторы — физические лица, получившие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов (аттестат выдается при условии сдачи квалификационных экзаменов и наличия как минимум трехлетнего стажа работы, связанной с аудиторской деятельностью, ведением бухучета или составлением финансовой отчетности).
2. Коммерческие организации, которые приобрели право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой такие организации являются.
Также аудиторская деятельность подпадает под действие Федерального закона «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. № 315-Φ3. Кроме того, нельзя забывать, что существуют Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов, которые одобряет Совет по аудиторской деятельности.
Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.
Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. Аудит является обязательным, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.
Контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль). Государственный финансовый контроль ведется также банками и другими кредитными учреждениями. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины.
Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта.
2.4.
Еще по теме Финансовый контроль:
- Вопрос 15. Финансовый контроль, его содержание, формы и методы. Органы финансового контроля в РФ, их права и обязанности
- 2.3 Виды финансового контроля. Взаимосвязь и отличие внешнего и внутреннего контроля
- Тема 2. Бухгалтерский контроль в системе внутреннего финансового контроля
- Тема 2. Бухгалтерский контроль в системе внутреннего финансового контроля
- § 3.4. Комплексная модель финансового контроля за процессом финансового обеспечения переданных полномочий на всех его этапах
- 38.Контроль за финансовой деятельностью. Оперативная работа финансовых служб.
- 38.Контроль за финансовой деятельностью. Оперативная работа финансовых служб.
- Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная форма финансово-хозяйственного контроля
- Финансовое планирование и финансовый контроль на предприятии
- Финансовый контроль
- Финансовый контроль
- Тема 9: Финансовый контроль План
- Финансовое планирование и финансовый контроль
- 2.5. Финансовый контроль
- Финансовый контроль
- 7) Финансовый контроль
- Сущность и задачи финансового контроля
- Государственный финансовый контроль в РФ
- 5. 4. Негосударственный финансовый контроль
- § 2. Виды финансового контроля и органы,