<<
>>

Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК

Техника выполнения операций бухгалтерского учета ОФЗ-ПК осуществляется по общепринятым нормам бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами. Однако в этой работе есть свои особенности.

В бухгалтерском учете организаций-инвесторов облигации ОФЗ-ПК учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Если в момент приобретения облигаций срок погашения не превышает одного года или облигации куплены без намерения получать доходы по ним более одного года, то учет ведется с помощью счета 58. В том случае, если приобретены облигации со сроком погашения более одного года со дня их покупки или/и вложения в них произведены с намерением получать доход по ним более одного года, то они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Характерным для ОФЗ-ПК является то, что при их обращении возникает накопленный купонный доход. При покупке облигаций в отчете дилеров указывается их стоимость и отдельно величина накопленного купонного дохода. Причина раздельного учета объясняется тем, что по этим облигациям доход складывается из процентного дохода в виде накопленного купонного дохода и финансового результата, который возникает от реализации или погашения ОФЗ-ПК.

При приобретении облигаций в стоимость покупки включается величина накопленного купонного дохода. Тогда бухгалтерские записи будут выглядеть так:

Перечислены средства дилеру на покупку ОФЗ-ПК:

Д счета 55 — К счета 51.

2. Сумма затрат на приобретение облигаций:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).

3. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).

4. Сумма уплаченного при приобретении облигаций накопленного купонного дохода:

Д счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобретении ОФЗ-ПК» - К счета 55.

5. Сумма фактических затрат по приобретению облигаций ОФЗ-ПК:

Д счета 58 (06) — К счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Облигации ОФЗ-ПК у организаций-инвесторов подлежат переоценке.

Особенность заключается в том, что переоценке подлежит только основная сумма стоимости облигации без учета накопленного купонного дохода. По этим облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовые результаты. При этом доведение до номинала фактических затрат по приобретению ОФЗ-ПК необходимо заявить как элемент учетной политики и сопроводить следующими бухгалтерскими проводками:

1. Сумма доведения до номинала фактических затрат по приобретению облигаций:

Д счета 58 (06) - К счета 80.

2. Сумма доведения до номинала фактических затрат на приобретение облигаций, если они приобретены по цене выше номинала:

Д счета 80 - К счета 58 (06).

Реализация или погашение ОФЗ-ПК в бухгалтерском учете организации-инвестора отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Реализация прочих активов». В проводках отдельно указываются:

суммы, полученные от реализации облигаций;

суммы полученного накопленного купонного дохода;

суммы комиссионного вознаграждения дилеру.

Балансовая стоимость реализованных ОФЗ-ПК:

Д счета 48 - К счета 58 (06).

2. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 48 — К счета 55.

Зачислена сумма выручки от реализации ОФЗ-ПК:

Д счета 55 — К счета 48.

4. Сумма накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций:

Д счета 55 — К счета 80.

5. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении облигаций:

Д счета 80 — К счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобретении ОФЗ-ПК».

6. Сумма финансового результата:

Д счета 48 — К счета 80.

В практике бухгалтерского учета ОФЗ-ПК используются приемы, которые аналогичны организации учетных операций с облигациями государственного сберегательного займа и облигаций РАО ВСМ. При наступлении срока погашения очередного купона владельцу облигации выплачивается сумма купонного дохода, и вместе с погашением последнего купона он получает, кроме того, номинальную стоимость облигации. При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов: текущей курсовой стоимости и накопленного купонного дохода, на день совершения сделки с облигациями.

<< | >>
Источник: Килячков А.А., Чаадаева Л.А.. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ, 2001. - 704с.. 2000

Еще по теме Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК:

  1. Облигации государственного федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
  2. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
  3. Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФД)
  4. Облигации государственного федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД)
  5. -Ф- Доходность операций с купонными облигациями
  6. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внешних облигационных займов
  7. 7.3. Оценка бескупонных облигаций (облигаций с нулевым купоном)
  8. 4.1 Оценка облигаций. Купонные облигации
  9. Облигации Золотого займа ОФЗ-9999
  10. Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
  11. Учет процентов (доходов) по облигациям
  12. Учет операций с государственными краткосрочными облигациями
  13. Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов
  14. Облигации с одинаковыми купонами
  15. v Определение стоимости облигаций с фиксированной ставкой купона
  16. -Ф- Автоматизация анализа купонных облигаций