Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК
В бухгалтерском учете организаций-инвесторов облигации ОФЗ-ПК учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Если в момент приобретения облигаций срок погашения не превышает одного года или облигации куплены без намерения получать доходы по ним более одного года, то учет ведется с помощью счета 58. В том случае, если приобретены облигации со сроком погашения более одного года со дня их покупки или/и вложения в них произведены с намерением получать доход по ним более одного года, то они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».Характерным для ОФЗ-ПК является то, что при их обращении возникает накопленный купонный доход. При покупке облигаций в отчете дилеров указывается их стоимость и отдельно величина накопленного купонного дохода. Причина раздельного учета объясняется тем, что по этим облигациям доход складывается из процентного дохода в виде накопленного купонного дохода и финансового результата, который возникает от реализации или погашения ОФЗ-ПК.
При приобретении облигаций в стоимость покупки включается величина накопленного купонного дохода. Тогда бухгалтерские записи будут выглядеть так:
Перечислены средства дилеру на покупку ОФЗ-ПК:
Д счета 55 — К счета 51.
2. Сумма затрат на приобретение облигаций:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).
3. Сумма вознаграждения дилеру:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).
4. Сумма уплаченного при приобретении облигаций накопленного купонного дохода:
Д счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобретении ОФЗ-ПК» - К счета 55.
5. Сумма фактических затрат по приобретению облигаций ОФЗ-ПК:
Д счета 58 (06) — К счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».
Облигации ОФЗ-ПК у организаций-инвесторов подлежат переоценке.
Особенность заключается в том, что переоценке подлежит только основная сумма стоимости облигации без учета накопленного купонного дохода. По этим облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовые результаты. При этом доведение до номинала фактических затрат по приобретению ОФЗ-ПК необходимо заявить как элемент учетной политики и сопроводить следующими бухгалтерскими проводками:1. Сумма доведения до номинала фактических затрат по приобретению облигаций:
Д счета 58 (06) - К счета 80.
2. Сумма доведения до номинала фактических затрат на приобретение облигаций, если они приобретены по цене выше номинала:
Д счета 80 - К счета 58 (06).
Реализация или погашение ОФЗ-ПК в бухгалтерском учете организации-инвестора отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Реализация прочих активов». В проводках отдельно указываются:
суммы, полученные от реализации облигаций;
суммы полученного накопленного купонного дохода;
суммы комиссионного вознаграждения дилеру.
Балансовая стоимость реализованных ОФЗ-ПК:
Д счета 48 - К счета 58 (06).
2. Сумма вознаграждения дилеру:
Д счета 48 — К счета 55.
Зачислена сумма выручки от реализации ОФЗ-ПК:
Д счета 55 — К счета 48.
4. Сумма накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций:
Д счета 55 — К счета 80.
5. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении облигаций:
Д счета 80 — К счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобретении ОФЗ-ПК».
6. Сумма финансового результата:
Д счета 48 — К счета 80.
В практике бухгалтерского учета ОФЗ-ПК используются приемы, которые аналогичны организации учетных операций с облигациями государственного сберегательного займа и облигаций РАО ВСМ. При наступлении срока погашения очередного купона владельцу облигации выплачивается сумма купонного дохода, и вместе с погашением последнего купона он получает, кроме того, номинальную стоимость облигации. При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов: текущей курсовой стоимости и накопленного купонного дохода, на день совершения сделки с облигациями.
Еще по теме Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК:
- Облигации государственного федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
- Налогообложение доходов и прибыли от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
- Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФД)
- Облигации государственного федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД)
- -Ф- Доходность операций с купонными облигациями
- Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внешних облигационных займов
- 7.3. Оценка бескупонных облигаций (облигаций с нулевым купоном)
- 4.1 Оценка облигаций. Купонные облигации
- Облигации Золотого займа ОФЗ-9999
- Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
- Учет процентов (доходов) по облигациям
- Учет операций с государственными краткосрочными облигациями
- Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов
- Облигации с одинаковыми купонами
- v Определение стоимости облигаций с фиксированной ставкой купона
- -Ф- Автоматизация анализа купонных облигаций