Учет операций с государственными краткосрочными облигациями
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Денежные расчеты по сделкам с облигациями осуществляются только через дилеров, а денежные расчеты дилеров по сделкам с облигациями производятся в безналичном порядке через расчетную систему.
Поскольку государственные краткосрочные облигации являются дисконтными, то доходом считается разница между ценой реализации или ценой погашения и ценой покупки.
Так называемый дисконт яв-ляется доходом по государственным краткосрочным облигациям, и другой вид дохода по этим облигациям не предусмотрен.В бухгалтерском учете инвесторы учитывают купленные за свой счет облигации на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Такого рода вложения организации-инвестора расцениваются как финансовые вложения, которые принимаются к учету в сумме фактических затрат.
Тогда вложения денежных средств в государственные краткосрочные облигации организации-инвестора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Перечислены средства дилеру на покупку облигаций:
Д счета 55 — К счета 51.
2. Затраты на приобретение облигаций:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).
Сумма фактических затрат по приобретению облигаций:
Д счета 58 — К счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».
В соответствии с законодательной базой налог на добавленную стоимость по затратам, связанным с приобретением государственных краткосрочных облигаций, не взимается, иными словами, обороты по приобретению облигаций налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В то же время по операциям, облагаемым налогом на добав-ленную стоимость, банки, страховые компании, профессиональные Участники рынка ценных бумаг составляют счета-фактуры и организации-инвесторы получают их с указанием суммы комиссионного вознаграждения, например, дилеру.По товарам, работам, услугам, используемым при выполнении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на издержки производства и обращения. При этом налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре на комиссионное вознаграждение дилера, относится на стоимость ценной бумаги. Эта операция в бухгалтерском учете сопровождается следующей записью:
1. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.
2. Налог на добавленную стоимость на сумму комиссионного вознаграждения дилера:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.
Отсюда видно, что суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, к зачету бюджетом не подлежат, а включаются в стоимость приобретенных облигаций. У организаций-инвесторов по тем облигациям, которые уже находятся у них на балансе, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по облигациям, относятся на собственные источники финансирования. Эти операции сопровождаются следующими записями:
1. Сумма приобретаемых облигаций:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.
2. Облигации на учет приняты:
Д счета 58 — К счета 08.
3. Комиссионные вознаграждения дилеру: Д счета 76 — К счета 55.
4. Налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного воз-награждения дилеру:
Д счета 19 — К счета 55.
5. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру вместе с налогом на добавленную стоимость:
Д счета 88 — К счета 76
К счета 19.
Вложения в государственные краткосрочные облигации отличаются тем, что периодически возникает необходимость их переоценки.
Организации-инвесторы в день проведения операций по покупке или перепродаже облигаций должны переоценивать облигации по рыночной цене этого дня. Переоценке подлежат облигации всех выпусков, находящиеся в портфеле инвестора, даже если он производил операции только с некоторыми из них. В результате этого определяется балансовая стоимость облигаций с отнесением возникшего изменения на счета доходов или расходов. Результаты этой переоценки можно отражать в бухгалтерском учете, если она зафиксирована как элемент учетной политики и разрешает разницу между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение года ежемесячно равномерно относить на финансовые результаты.Если в учетной политике принимается доведение стоимости облигаций до номинала, то в случае приобретения их ниже номинала в бухгалтерском учете делается запись:
1. Сумма положительной разницы от переоценки:
Д счета 58 — К счета 80.
С облигациями можно совершать различные операции, самыми распространенными из которых являются операции купли-продажи. Продажа или погашение облигаций отражается в бухгалтерском учете организаций-инвесторов на счете 48 «Реализация прочих активов». При этом делаются следующие записи:
1. Сумма балансовой стоимости продаваемых или погашаемых облигаций:
Д счета 48 — К счета 58.
Сумма комиссионных вознаграждений дилеру:
Д счета 48 — К счета 55.
3. Суммы, причитающиеся при продаже или погашении облигаций:
Д счета 55 — К счета 48.
4. Определение финансового результата от реализации или погашения облигаций:
Д счета 48 - К счета 80.
Этот результат может быть несколько иным, если учесть суммы штрафов, пеней и неустоек, получаемых организациями от покупателей за невыполнение договорных обязательств по купле-продаже облигаций. В этом случае организации — продавцы облигаций суммы штрафов, пеней и неустоек отражают в составе внереализационных доходов.
1. Сумма штрафных санкций за нарушение условий договоров по купле-продаже облигаций:
Д счета 51 — К счета 80.
Если приобретение облигаций осуществляется с привлечением заемных средств, то получение банковского кредита сопровождается записью:
Сумма полученного кредита:
Д счета 51 — К счета 90.
2. Сумма процентов по заемным средствам на приобретение облигаций до принятия их на учет:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 51.
3. Сумма процентов по заемным средствам на приобретение облигаций после принятия их на учет:
Д счета 88 — К счета 51.
Погашение сумм по кредитному договору:
Д счета 90 — К счета 51.
Еще по теме Учет операций с государственными краткосрочными облигациями:
- Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО)
- Государственные краткосрочные бескупонные облигации
- Депозитарий рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Субдепозитарий рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- 4.4.Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО).
- Дилер рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Депозитарная система рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Инвестор рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Торговая система рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Неконкурентная заявка на рынке государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Торги на рынке государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Участники рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
- Код дилера рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций