<<
>>

Учет операций с государственными краткосрочными облигациями

Выпуск облигаций осуществляется в бездокументарной форме, и чет их осуществляется в виде записей по счетам депо депонентов в депозитарной системе. Счета депо открываются на основании договоров, предусматривающих порядок учета прав владельцев на облига-ции, порядок осуществления операций по счетам депо, права и обязанности сторон, их ответственность при выполнении операций.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Денежные расчеты по сделкам с облигациями осуществляются только через дилеров, а денежные расчеты дилеров по сделкам с облигациями производятся в безналичном порядке через расчетную систему.

Поскольку государственные краткосрочные облигации являются дисконтными, то доходом считается разница между ценой реализации или ценой погашения и ценой покупки.

Так называемый дисконт яв-ляется доходом по государственным краткосрочным облигациям, и другой вид дохода по этим облигациям не предусмотрен.

В бухгалтерском учете инвесторы учитывают купленные за свой счет облигации на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Такого рода вложения организации-инвестора расцениваются как финансовые вложения, которые принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Тогда вложения денежных средств в государственные краткосрочные облигации организации-инвестора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Перечислены средства дилеру на покупку облигаций:

Д счета 55 — К счета 51.

2. Затраты на приобретение облигаций:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).

Сумма фактических затрат по приобретению облигаций:

Д счета 58 — К счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».

В соответствии с законодательной базой налог на добавленную стоимость по затратам, связанным с приобретением государственных краткосрочных облигаций, не взимается, иными словами, обороты по приобретению облигаций налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В то же время по операциям, облагаемым налогом на добав-ленную стоимость, банки, страховые компании, профессиональные Участники рынка ценных бумаг составляют счета-фактуры и организации-инвесторы получают их с указанием суммы комиссионного вознаграждения, например, дилеру.

По товарам, работам, услугам, используемым при выполнении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на издержки производства и обращения. При этом налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре на комиссионное вознаграждение дилера, относится на стоимость ценной бумаги. Эта операция в бухгалтерском учете сопровождается следующей записью:

1. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.

2. Налог на добавленную стоимость на сумму комиссионного вознаграждения дилера:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.

Отсюда видно, что суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, к зачету бюджетом не подлежат, а включаются в стоимость приобретенных облигаций. У организаций-инвесторов по тем облигациям, которые уже находятся у них на балансе, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по облигациям, относятся на собственные источники финансирования. Эти операции сопровождаются следующими записями:

1. Сумма приобретаемых облигаций:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.

2. Облигации на учет приняты:

Д счета 58 — К счета 08.

3. Комиссионные вознаграждения дилеру: Д счета 76 — К счета 55.

4. Налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного воз-награждения дилеру:

Д счета 19 — К счета 55.

5. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру вместе с налогом на добавленную стоимость:

Д счета 88 — К счета 76

К счета 19.

Вложения в государственные краткосрочные облигации отличаются тем, что периодически возникает необходимость их переоценки.

Организации-инвесторы в день проведения операций по покупке или перепродаже облигаций должны переоценивать облигации по рыночной цене этого дня. Переоценке подлежат облигации всех выпусков, находящиеся в портфеле инвестора, даже если он производил операции только с некоторыми из них. В результате этого определяется балансовая стоимость облигаций с отнесением возникшего изменения на счета доходов или расходов. Результаты этой переоценки можно отражать в бухгалтерском учете, если она зафиксирована как элемент учетной политики и разрешает разницу между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение года ежемесячно равномерно относить на финансовые результаты.

Если в учетной политике принимается доведение стоимости облигаций до номинала, то в случае приобретения их ниже номинала в бухгалтерском учете делается запись:

1. Сумма положительной разницы от переоценки:

Д счета 58 — К счета 80.

С облигациями можно совершать различные операции, самыми распространенными из которых являются операции купли-продажи. Продажа или погашение облигаций отражается в бухгалтерском учете организаций-инвесторов на счете 48 «Реализация прочих активов». При этом делаются следующие записи:

1. Сумма балансовой стоимости продаваемых или погашаемых облигаций:

Д счета 48 — К счета 58.

Сумма комиссионных вознаграждений дилеру:

Д счета 48 — К счета 55.

3. Суммы, причитающиеся при продаже или погашении облигаций:

Д счета 55 — К счета 48.

4. Определение финансового результата от реализации или погашения облигаций:

Д счета 48 - К счета 80.

Этот результат может быть несколько иным, если учесть суммы штрафов, пеней и неустоек, получаемых организациями от покупателей за невыполнение договорных обязательств по купле-продаже облигаций. В этом случае организации — продавцы облигаций суммы штрафов, пеней и неустоек отражают в составе внереализационных доходов.

1. Сумма штрафных санкций за нарушение условий договоров по купле-продаже облигаций:

Д счета 51 — К счета 80.

Если приобретение облигаций осуществляется с привлечением заемных средств, то получение банковского кредита сопровождается записью:

Сумма полученного кредита:

Д счета 51 — К счета 90.

2. Сумма процентов по заемным средствам на приобретение облигаций до принятия их на учет:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 51.

3. Сумма процентов по заемным средствам на приобретение облигаций после принятия их на учет:

Д счета 88 — К счета 51.

Погашение сумм по кредитному договору:

Д счета 90 — К счета 51.

<< | >>
Источник: Килячков А.А., Чаадаева Л.А.. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ, 2001. - 704с.. 2000

Еще по теме Учет операций с государственными краткосрочными облигациями:

  1. Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО)
  2. Государственные краткосрочные бескупонные облигации
  3. Депозитарий рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  4. Субдепозитарий рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  5. 4.4.Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО).
  6. Дилер рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  7. Депозитарная система рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  8. Инвестор рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  9. Торговая система рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  10. Неконкурентная заявка на рынке государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  11. Торги на рынке государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  12. Участники рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций
  13. Код дилера рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций