Налогообложение доходов и прибыли от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
По условиям выпуска ОФЗ-ПК облигации, обращаясь, приобретают накопленный купонный доход.
Накопленный купонный доход — часть купонного дохода облигации в виде процента к номинальной ее стоимости, рассчитываемого пропорционально количеству дней, про-шедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемого в цену сделки.Расчет суммы накопленного купонного дохода. Сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по формуле
А = С/Т (Т- t),
где А — накопленный купонный доход, руб.;
С — купон (руб.), рассчитываемый по формуле
С-(R/100) (T/365) N
где R — купонная ставка, % годовой;
N — номинал ценной бумаги, руб.;
Т — купонный период;
t — срок до выплаты купона.
При обращении облигаций налогом облагается часть суммы ку-понного дохода, рассчитываемая как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при ее приобретении, в течение купонного периода по каждому купону.
Прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигации, без учета сумм накопленного купонного дохода, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 30%.
Таким образом, по облигациям федерального займа с переменным купонным доходом полученный доход подлежит налогообложению по ставке 15%, а дисконтный доход включается во внереализационные доходы предприятия и подлежит обложению по общей ставке налога на прибыль.
При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией.
Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации, определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество. При исчислении первичными владельца-ми и дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования, при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации, приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации.Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализа-ции государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого Убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
По новым правилам налогообложения прибыли предприятий и организаций не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
Налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.
Еще по теме Налогообложение доходов и прибыли от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК):
- Облигации государственного федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
- Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФД)
- Облигации государственного федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД)
- Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК
- Налогообложение доходов и прибыли от облигаций государственного сберегательного займа
- Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внутреннего государственного валютного займа
- Налогообложение доходов и прибыли от ценных бумагНалогообложение доходов и прибыли по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКО)
- Налогообложение доходов и прибыли, полученных от акций и облигаций
- Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внешних облигационных займов
- Облигации Золотого займа ОФЗ-9999
- Облигации федерального займа
- ПРИЛОЖЕНИЕ Налогообложение облигаций с нулевым купоном
- Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
- 8.5. Налогообложение доходов и прибыли профессиональных участников рынка ценных бумаг
- Налогообложение доходов и прибыли от государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления
- Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Состав и структура доходов бюджета. Исчисление и взимание налоговых платежей в бюджет
- 7.3. Оценка бескупонных облигаций (облигаций с нулевым купоном)
- 68. Выплата дохода по облигациям
- Дисконт и процентный доход по облигации
- 4.1 Оценка облигаций. Купонные облигации