<<
>>

Налогообложение доходов и прибыли от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)

Налогообложение ОФЗ-ПК строится на так называемой раздельной системе налогообложения, суть которой состоит в том, что доход по этим облигациям складывается из процентного дохода, начисляемого к номинальной стоимости, и дисконтного дохода, полученного при их купле-продаже.

По условиям выпуска ОФЗ-ПК облигации, обращаясь, приобретают накопленный купонный доход.

Накопленный купонный доход — часть купонного дохода облигации в виде процента к номинальной ее стоимости, рассчитываемого пропорционально количеству дней, про-шедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемого в цену сделки.

Расчет суммы накопленного купонного дохода. Сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по формуле

А = С/Т (Т- t),

где А — накопленный купонный доход, руб.;

С — купон (руб.), рассчитываемый по формуле

С-(R/100) (T/365) N

где R — купонная ставка, % годовой;

N — номинал ценной бумаги, руб.;

Т — купонный период;

t — срок до выплаты купона.

При обращении облигаций налогом облагается часть суммы ку-понного дохода, рассчитываемая как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при ее приобретении, в течение купонного периода по каждому купону.

Прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигации, без учета сумм накопленного купонного дохода, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 30%.

Таким образом, по облигациям федерального займа с переменным купонным доходом полученный доход подлежит налогообложению по ставке 15%, а дисконтный доход включается во внереализационные доходы предприятия и подлежит обложению по общей ставке налога на прибыль.

При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией.

Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации, определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество. При исчислении первичными владельца-ми и дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования, при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации, приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации.

Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализа-ции государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого Убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

По новым правилам налогообложения прибыли предприятий и организаций не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.

Налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.

<< | >>
Источник: Килячков А.А., Чаадаева Л.А.. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ, 2001. - 704с.. 2000

Еще по теме Налогообложение доходов и прибыли от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК):

  1. Облигации государственного федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
  2. Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФД)
  3. Облигации государственного федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД)
  4. Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК
  5. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций государственного сберегательного займа
  6. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внутреннего государственного валютного займа
  7. Налогообложение доходов и прибыли от ценных бумагНалогообложение доходов и прибыли по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКО)
  8. Налогообложение доходов и прибыли, полученных от акций и облигаций
  9. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внешних облигационных займов
  10. Облигации Золотого займа ОФЗ-9999
  11. Облигации федерального займа
  12. ПРИЛОЖЕНИЕ Налогообложение облигаций с нулевым купоном
  13. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  14. 8.5. Налогообложение доходов и прибыли профессиональных участников рынка ценных бумаг
  15. Налогообложение доходов и прибыли от государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления
  16. Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Состав и структура доходов бюджета. Исчисление и взимание налоговых платежей в бюджет
  17. 7.3. Оценка бескупонных облигаций (облигаций с нулевым купоном)
  18. 68. Выплата дохода по облигациям
  19. Дисконт и процентный доход по облигации
  20. 4.1 Оценка облигаций. Купонные облигации