<<
>>

Существенность и аудиторский риск

В «Основах подготовки и представления финансовой отчетности», разработанных Комитетом по бухгалтерским стандартам, понятие «существенность» определяется следующим образом: «Информация считается существенной, если се пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Существенность зависит от величины статьи или ошибки, но которым принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность скорее показывает порог или точку отчета и нс является характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной» /15/.

205 РАЗДЕЛ III. Технология финансового контроля

206 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

В большинстве стран нет четких подходов в определении уровня существенности. Например, в Австралии стандартами предусмотрены рекомендации, определяйте, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% существенными, а в пределах 5—10% предоставляется право делать выводы аудитору.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную величину ошибки и относительную величину ошибки. Абсолютная величина — это субъективное мнение а_, штора: учитывая размер организации ошибка в сумме, например. 1000 тенге или 5000 тенге может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, величине активов, валюте баланса и т.н.).

Дня выработки однозначных подходов к определению уровня существенности в каждой аудиторской организации необходимо определить систему критериев и соответствующий порядок и оформить их внутрифирменным стандартом или методикой /78, с.

191/.

Оценка того, что является существенным, представляет собой предмет профессионального сужіения. При разработке плана проверки аудитор устанавливает' приемлемый уровень существенности в целях выявления значительных искажений в количественном отношении.

На стадии планирования аудитор также рассматривает моменты, которые мшуг повлечь существенное искажение информации в финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности, связанная с сальдо конкретных счетов и классами операций, способствует приітятию решения аудитором относительно того, например, какие статьи исследовать, использовать ли выборку или аналитические процедуры. Это позволяет' аудитору отобрать аудиторские процедуры, которые мої у г умемьшиіь аудиторский риск до приемлемою уровня.

Между существенностью и аудиторским риском имеется обратная взаимосвязь, то сеть, чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков выполнения и объема аудиторских процедур (см. MCA 320 «Существенность в аудите»).

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны несколько аспектов риска. Два основных видов риска — это аудиторский риск и риск для бизнеса (аудитора или его фирмы).

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность составлена правильно и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности.

Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор (или аудиторская фирма) может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом, даже если аудиторское заключение, представленное ему, справедливо. Главным фактором при контроле за риском для бизнеса является тщательное определение уровня аудиторского риска. Различают два основных метода оценки ауди торского риска:

а) оценочный (интуитивный);

б) количественный.

Модель аудиторского риска, описываемая в специальной литературе, SAS 47 базируется на положениях SAS 39 (о выборочном методе для аудита) и существенности риска. Предварительная модель аудиторского риска может принять следующую форму:

где DAR - приемлемый аудиторский риск (Desired audit risk);

1R - внутрихозяйственный риск (Interent risk);

207 РАЗДЕЛ Ш. Технология финансового контроля

208 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

CR —риск контроля (Control risk);

DR - риск нсобнаружения (Detection risk).

Рассмотрим особенности видов аудиторских рисков,входящих в приведенную модель.

Приемлемый аудиторский риск (DAR) — мера готовности ауди тора признать, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и было выражено стандартное ауди торское мнение без оіиворок.

Внутрихозяйственный риск (JR) — мера ожидания аудитором того, ч то существует ошибка в сегменте и что она превышает допустимую величину проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля (CR) — мера ожидания аудитора, что ошибки в сегменте, превышающие допустимую величину, нс будут ни предотвращены, пи обнаружены в системе внутрихозяйственного контроля клиента.

Риск псобнаружсния (DR) — мера готовности аудитора признать, что подлежащие сбору аудиторские свидетельства по тому или иному сегменту нс позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину, если такие ошибки имеются.

Применяя вышеприведенную модель аудиторского риска, можно определить его уровень одним из трех предлагаемых способов или же воспользоваться ими одновременно.

Первый способ использования модемі ауоиторского риска: предположим, что аудитор, имея в виду будущий план аудита, полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск псобнаружсния - 10%. Вычислив по отим цифрам риск при аудите, аудитор получает в результате 4% (0.8 х г 0,5 х г 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что надіежаший уровень приемлемого риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать потенциальный план приемлемым.

Подобный план может помочь аудитору получить при, смлемый уровень аудиторского риска, по он неэффективен.

Чтобы составить более эффективный план, аудиторы нередко используют второй способ исчисления риска, а именно — определяют риск пеобнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

В этих целях формулу модели ауди торскою риска преобразуют следующим образом:

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мот быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском пеобнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/0,8 х г 0,5 = 0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск пеобнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска нсоб- паружепия. Чем меньше уровень риска пеобнаружения, тем больше требуется свидетельств.

Третий, более общий способ использования модели аудиторского риска, практикуемый некоторыми аудиторами, нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудиторам о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора надлежащего количества свидетельств.

Часто для расчета аудиторского риска в странах СНГ используется формула:

где Лр — аудиторский риск;

Чр — чистый риск, связанный со спецификой предприятия (организации), то есть вероя тность содержания в его отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину;

209 РАЗДЕЛ III. Технология финансового контроля

210 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Кр - контрольный риск, то есть вероятность пропуска ошибок, допустимых системой внутреннег о контроля клиента, превосходящих заданную величину;

Пр — процедурный риск, или приемлемая для аудитора вероятность невыявлепия в процессе юстирования ошибок фактической величины.

Таким образом, сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риск выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким риском.

Вопросы для обсуждения —................................... =

7. По каким основным признакам классифицируются дан ные о состоянии объекта проверки?

2. 77 каких нормативно-правовых актах изложены требования по качеству исходных данных, используемых в контрольно-ревизионной и аудиторской деятельности?

3. В чем преимущества внедрения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)?

4. Где отражены принципы и критерии оценки финансовой отчетности?

5. Как производится оценка основных средств и запасов по МСФО?

6. Назовите важнейшие источники информации д.\я проведения финансового контроля и углубленного аудита.

7. Что понимается под существенностью информации1

8. Как определяется уровень аудиторского риска? [5] [6] [7]

Каждый мнит себя стратегом, видя бой со стороны.

Шита Руставели

<< | >>
Источник: Абленов Д.О.. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2007- 608 с.. 2007

Еще по теме Существенность и аудиторский риск:

  1. Уровень существенности и аудиторские риски: сущность и значение, критерии для определения уровня существенности, виды рисков их исчисление. Взаимосвязь и влияние рисков на уровень существенности.
  2. Приложение 11. Перечень существенных фактов, которые могут оказать существенное влияние на стоимость или котировки эмиссионных ценных бумаг эмитента, и которые подлежат раскрытию эмитентом (из ст. 3
  3. 3.1 Сбор аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур по основным средствам компании
  4. Сбор аудиторских доказательств по запасам и выполнение аудиторских процедур с их документированием
  5. 3. Документирование процесса получения аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур
  6. Аудиторская деятельность. Аудиторские организации
  7. Реинвестиционный риск, риск «отзыва» и риск досрочных платежей
  8. Аудиторское заключение. Аналитическая и итоговая части аудиторского заключения
  9. 5.3 Коммерческий риск, финансовый риск и выбор структуры капитала
  10. Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И.. Методические особенности получения аудиторских доказательств и выполне­ние аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита: монография / Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И. - Краснодар: КСЭИ,2017. - 144 с., 2017
  11. Банковский договор: существенная часть.
  12. Бизнес - риск и финансовый риск
  13. Существенные признаки страхования как экономической категории
  14. 16.2. Проверка на существенность информации о состоянии нематериальных активов
  15. § 3.2. Содержание и правовые особенности реализации существенных условий договора финансовой аренды (лизинга)
  16. В составе бизнес-плана существенное место занимают динамические ряды…
  17. Уровень существенности, методы определения, его значение для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности.
  18. Опыт организации аудиторской деятельности В РОССИИ
  19. 4.4 Оценка аудиторского риска и ответственности аудиторов
  20. Риск и доходность изменяются в одном направлении: чем выше доходность, тем, как правило, выше риск операции.