<<
>>

Контроль акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг

Ценные бумаги-это денежные документы, используемые в коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности предпринимателями и отдельными гражданами. Правила пользования ценными бумагами предусмотрены Положением о ценных бумагах, действующим в государствах Содружества.

К ценным бумагам относятся акции трудового коллектива, акции и облигации предприятия, сберегательные сертификаты, векселя.

Акции трудового коллектива, акции и облигации предприятия хранятся и учитываются как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет их ведется на забалансовом счете "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение бланков отражается в учете на основании приходно-расходных документов. Списываются эти бланки с забалансового учета одновременно с записями по реализации ценных бумаг. Во время ревизии проверяют, ведется ли учет указанных бланков по их видам и местам хранения, материально ответственным лицам, обеспечивается ли их сохранность.

Бухгалтерский учет движения привлеченных средств, полученных в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий, ведется на счете "Краткосрочные займы", который предназначен для обобщения данных о расчетах с заимодавцами. На счете "Краткосрочные займы" ведется учет движения средств, привлеченных на срок не более одного года. На счете "Долгосрочные займы" учитываются привлеченные средства сроком более одного года. Аналитический учет на этих счетах организуется по видам выпущенных ценных бумаг, заимодавцам и срокам погашения займов.

На счете "Краткосрочные кредиты банков" учитываются использованные кредиты банков, а также израсходованные средства, временно привлеченные предприятием в виде дополнительных финансовых ресурсов и погашаемые (выкупаемые) за счет средств, поступающих в распоряжение трудовых коллективов. Счет корреспондируется со счетами "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет" и др.

Поступление средств от выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия отражается в учете по дебету счетов денежных средств или расчетов по оплате труда и кредиту счетов "Краткосрочные займы" и "Долгосрочные займы". Одновременно суммы, полученные от выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия и направленные на образование источника финансирования мероприятий по производственному развитию предприятия или социальному развитию коллектива, отражаются по дебету счета "Использование прибыли" и кредиту счета "Фонды специального назначения".

Погашение (выкуп) акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия проверяется по дебету счетов заемных средств и кредиту счетов денежных средств.

Ревизия расходов, связанных с выпуском акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия (приобретение бланков ценных бумаг в банке, уплата комиссионного вознаграждения банку за распространение ценных бумаг и др.), производится по дебету счета "Фонды специального назначения".

Приобретенные акции и облигации хранятся предприятием самостоятельно или сдаются на хранение банку.

На указанные акции и облигации составляется опись с указанием вида ценных бумаг, номера, серии, номинальной цены и срока погашения. При погашении акций и облигаций в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого документа, на основании которого приходуются денежные средства. Если приобретенные предприятием акции и облигации сдаются на хранение банку, то в регистрах аналитического учета делается отсылка к соответствующему документу, поступившему из банка. Расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранению акций и облигаций, их перепродажей, и полученные доходы по ним относятся на счет "Прибыли и убытки". Соблюдение этого порядка проверяется при ревизии ценных бумаг.

Начисление дивидендов по акциям трудового коллектива и процентов по облигациям предприятия, приобретенным физическими лицами, отражается по дебету счета "Фонды специального назначений" и кредиту счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" или "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если по письменному заявлению работника-держателя акций трудового коллектива начисление произведено за счет причитающейся суммы дивидендов по уже имеющимся акциям, то эта операция отражается по дебету счета "Фонды специального назначения" и кредиту счета "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В процессе ревизии проверяется не только порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете, но главным образом правильность начисления дивидендов физическим лицам.

Начисление дивидендов по акциям предприятия и процентов по облигациям, приобретенным юридическими лицами, проверяется но дебету счета "Фонды специального назначения" и кредиту счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дивиденды по облигациям предприятий учитываются получателем по кредиту счета "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета "Расчетный счет" и отражаются в отчетности о прибылях и убытках.

Сберегательные сертификаты (от лат. сеrtum - верно и fасеrе-делать) -процентные заемные обязательства банков. Приобретенные предприятием у банков сберегательные сертификаты учитываются на счете "Краткосрочные финансовые вложения". Аналитический учет по этому счету ведется по банкам, выдавшим сертификаты, и срокам изъятия вкладов (для срочных сертификатов).

Ревизор проверяет приобретение предприятием сберегательных сертификатов по дебету счета "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета "Расчетный счет". Одновременно выверяется запись по кредиту счета "Фонды специального назначения", субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения", и дебету счетов учета источников приобретения сберегательных сертификатов ("Использование прибыли"). При изъятии сумм, депонированных банком при выдаче сберегательного сертификата, в учете предприятий производятся обратные записи. Хранятся сберегательные сертификаты так же, как и наличные деньги.

Вексель (от нем. Wесhsеl) — письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселе держателю) бесспорное право по истечении срока требовать с должника уплаты обозначенной денежной суммы.

Различают простые и переводные векселя. Простой вексель выписывается и подписывается должником. Переводной вексель выписывается и подписывается кредитором и представляет собой приказ должнику уплатить в указанный срок обозначенную сумму третьему лицу.

Финансовые операции, осуществляемые посредством векселей, контролируются в соответствии с действующим ныне законодательством, а также международным вексельным законодательством. Совокупность юридических норм, регулирующих правовые отношения по векселям, образует вексельное право, которым определяются форма векселя, порядок его выставления, оплаты, обращения, права и обязанности сторон и все другие вексельные правоотношения. В соответствии с Женевской конвенцией вексель должен иметь обязательные реквизиты: вексельную метку-наименование "Вексель" в тексте документа; безусловный приказ или обязательство уплатить определенную сумму; наименование плательщика и первого держателя; срок и место платежа; наименование ремитента (распоряжение об уплате в указанный срок обозначенной суммы третьему лицу); дату и место составления документа и подпись векселедателя.

Векселя широко используются в международной торговле, в экспортно-импортных операциях, осуществляемых предприятиями. В случае если должник первого порядка не оплачивает вексель, векселедержатель должен выразить протест, т. е. официально удостоверить, обычно у нотариуса, факт отказа от оплаты.

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченными полученными векселями, учитывается на счете "Краткосрочные финансовые вложения". Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю. При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись по дебету этого счета и кредиту счета "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета реализации в установленном порядке отражаются фактические затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг).

Следует иметь в виду, что если предприятие отражает в учете реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере предъявления расчетных документов покупателям (заказчикам), то при получении векселей по реализованной продукции их сумма записывается по дебету счета "Краткосрочные финансовые вложения"и кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналогично в бухгалтерском учете производятся записи, связанные с получением векселей в обеспечение других видов дебиторской задолженности. Погашение задолженности, обеспеченной векселями, оформляется корреспонденцией по кредиту счета "Краткосрочные финансовые вложения" и дебету счетов денежных средств.

Проверяя задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченными векселями, ревизор изучает записи по счету "Краткосрочные финансовые вложения” по каждому выданному векселю. Надо иметь в виду, что при выдаче векселей делается запись по кредиту этого счета в корреспонденции со счётом "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ”, "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или другими счетами учета расчетов. Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается по дебету счета "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов денежных

средств.

Оперативный контроль за платежами по полученным и выданным векселям ведется по срокам погашения задолженности, внесенной в память ЭВМ или записанной на специальных карточках.

Ревизору при проверках ценных бумаг надо исходить из того, что изложенный порядок бухгалтерского учета ценных бумаг (кроме векселей) не распространяется на совместные предприятия, международные объединения и организации с участием юридических лиц и граждан страны, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

<< | >>
Источник: Лекции по аудиту.

Еще по теме Контроль акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг:

  1. Контроль денежных документов, переводов в путии ценных бумаг
  2. Инструмент секьюритизации: ценные бумаги, обеспеченные активами
  3. 3.1. Российский рынок акций как объект изучения моментум эффекта
  4. Микова Евгения Сергеевна. Моментум эффект в динамике цен акций российского рынка. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва - 2014, 2014
  5. Контроль и ревизия операций в центральных кассах предприятий
  6. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
  7. Контроль расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетным платежам
  8. СИСТЕМНЫЙ АУДИТ КАК МЕТОД ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  9. Контроль и ревизия денежных средств в операционных кассах предприятий торговли и общественного питания
  10. Контроль расчетов с покупателями и заказчиками
  11. Контроль кассовых операций
  12. Контроль расчетов по возмещению материального ущерба
  13. Контроль расчетов по оплате труда
  14. Контроль расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
  15. Контроль расчетов по претензиям
  16. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
  17. Контроль расчетов с подотчетными лицами
  18. Контроль операций по счетам в банках
  19. Задачи, объекты, источники информации и методические приемы контроля операций с денежными средствами
  20. Контроль и ревизия операций на счетах в банках