21. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ОЦЕНКЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля должна включать:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольнуюсреду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
К этой среде относят: стиль и основные принципы управления; организационную структуру; распределение ответственности и полномочий; кадровую политику; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.
Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемого субъекта достигают следующих целей: хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях; все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.
Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экономическом субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам экономического субъекта, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.
Еще по теме 21. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ОЦЕНКЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ:
- 3.2 Требования к системе внутреннего контроля
- Изучение и оценка системы внутреннего контроля как базы для планирования аудита. Методы оценки, этапы оценки.
- Оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта
- Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля их значение для целей планирования аудиторских процедур и принятия решений о способе проверки деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта.
- Тема 3. Внутренний аудит в системе внутреннего финансового контроля
- 10.2. Требования, предъявляемые к биржевому товару.
- Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
- 1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
- Требований, предъявляемые к устройству и оформлению магазинов
- II. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
- Тема 2. Бухгалтерский контроль в системе внутреннего финансового контроля
- Тема 2. Бухгалтерский контроль в системе внутреннего финансового контроля
- Требования, предъявляемые к отчетности (п. 3 схемы 9)
- 1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и её качественные характеристики
- 7) Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему