<<
>>

18.2 . Организационный аудит уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала ретулируется законодательством и учредительными документами В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется по-разному.

Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал истосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных участниками, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких Циклических или физических лиц - учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий друіпх оріаннзапионмб-правовых форм

В Законах Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах» и «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» установлено, что первоначальный размер уставною капитала равен сумме вкладов учре. іѵлелей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам мссячно- ю расчетного показателя на дату представления документов .для юсу дарственной регистрации товарищества ф, 10/.

Вкладом в уставный капитал товариществ с оіраничсн- иой ответственностью мотут быть деньги, ценные бумаги, веши, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Вклады учре цтѵ-лой (участников) в уставный капитал в натуральной форме и іи в виде имущественных нрав оцениваются в денежной форме но соглашению всех учреди і слей или по решению общего собрания участников товарищества 1 ели стоимость такого вклада превышает сумму, жвиваіеи-

лмую двадцати тысячам размеров месячною расчетного пока шіеля ее оценка должна быть подтверждена независимым зкеперлом.

Н случаях, коіда в качестве вклада ловариществу передается право пользования имуществом, размер згою вклада определятся платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Отношение вклада каждою участника к общей сумме уставною капитала является долей участника в уставном капи- іалс, если иное не предусмотрено учредительным договором Такая доля может выража ться в час ти целою или в пропет ах Участники товарищества с отраниченной ответственностью обязаны внес ти до момен та регистрации товарищества нс менее 25% общей суммы усланного капитала, однако не менее минимального размера уставною капитала, установленного ааконода іельегном на день регистрации ТОО

Моментом фактическою поступления взноса в уставный капитал предприятия является: для денежных средслв —дача ачислсния денеі на расчетный счет или внесения в кассу предприятия, для основных средслв, материальных и нематериальных активов —дата составления акла приемки-передачи основных среде тв, материальных и нематериальных активов или дрѵгих документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

1 Ірограмма проверки уставного капитала может включать в себя следующие процедуры аудита (табл. 18.1 ).

437 РАЗДГЛ IV Практика финансового контро ія и углубленного аудита

18.1. ІІроі рамма аудита уставного капитала

1 Іроцедуры аудѵпа Источники информации
1 2
1Іронерка соотнетстния показателей баланса данным 1 данной книги Баланс, Главная книга по группам счетов 5010. 5020. 5210
1 Іроверка правильности веления синтетическою и аналитического учета движения уставного капитала Главная книга, журнал-ордер 13, реестр акционеров, карточки (ведомости) учста акционеров, учредительные документы, акты приемки-передачи ОС и НМА.
платежные поручения, приходные кассовые ордера и др

1 2
Проверка правильности формирования уставною капитала Действующее законодательство, учредительные документы, бухгалтер с кие справки
Проверка полноты и своевременности оприходования взносов (вкладов) учредителей Акты приемки-передачи ОС и НМА. акты приемки ТМЗ. накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера, записи іи счетах бухгалтерского учета и др
Проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы Протоколы решения общего собрания учредителей (собственников) и акционеров, проект эмиссии и учредительным договор
Инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал предприятия Акты инвентаризации, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и тд.
Разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала но сравнению с действующим законолэте пьез вом Вывалы, расисты и рекомендации

аудитора

4 38 Финансоаый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Аудитору по данным актов приемки-переда чи основных средств и нематериальных активов, актов о приемке товарно-материальных запасов, накладных платежных поручений, приходных кассовых ордеров и других первичных документов необходимо проверить полноту и своевременность оприходования взносов (вкладов) учредителей. При проверке не- ооходимо выяснилъ следующие вопросы:

1) все ли учредители внесли установленный законодательством размер вкладов в уставный капитал до регистрации предприятие,

2) сформирован ли уставный капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства,

3) что конкретно внесли учредители в качестве вкладов в уставной капитал,

4) как определяется размер вк/іада участника, передающего имущество лишь в пользование.

5» как оценивается вклад участника в стоимостном выражении и в каких случаях требуется его оценка независимым экспертом.

На сумму вклада участников дебетуют счет 5020 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счет 5010 «Объявленный капитал».

Аудитор должен знать, что при регистрации или псрерс- гистрации товарищества с оіраниченной ответственностью уставный капитал нс провсряегся. Проверка его может производиться:

1) по требованию любою из участников, коими являются учредители, подписавшие учредительный дотвор, после государственной регистрации товарищества. Экспертиза, осуществляемая независимым экспертом, оплачивается заинтересованным участником,

2) по решению суда;

.1) по итогам каждого финансового года — по финансовой отчетности.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников в имущество предприятия при его создании. Назначение и порядок формирования и использования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы, сферы и условий деятельности хозяйствующего субъекта

Важной процедурой организационного аудита уставного капитала является проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы.

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия - относительно стабильная величина. Решение по сто изменению может бытъ принято только после его полной оіпа гы на общем собрании участников.

Увеличение уставного капитала товарищества с оіраниченной ответственностью может осуществляться путем:

I) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми у частниками товарищества;

4 39 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контроля и углубленного аудита

4 40 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

2) увеличения уставного капитала за счел собственного капи гала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

3) переоценки чистых активов (собственною каптала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

5) принятия в состав товарищест ва новых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1-3, размеры долей участников не изменяются. При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительных взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4—5), размер вклада определятся с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех участников в уставном капитале. В статье 23 (пункт 6) Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью» говорится, что «всякое изменение размера уставного капитала, связанное с принятием в товарищество с ограниченной ответственностью новых участников или выбытием из товарищества кого- либо из прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия» /10/.

Согласно пому закону, в случае увеличения уставної о капитала нсрсрсі ист рация ГСХ) не проводится. Однако товарищество с ограниченной ответственностью обязано известить орган, осуществивший его государегвеиную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение трех месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставною капитала. К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую ,, увеличивается уставный капитал

I Іри повышении размера уставного капитала должна быть сделана бухгалтерская запись: кредит 5010 «Объявленный капитал», дебет счсаон подразделов: 2730 «Нематериальные актины» 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары», 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банке» 1040 «Денежные средеіна на текущих банковских счетах в іеніе» и 1010 «Денежные средства в кассе в іенге».

Уменьшение уставною капитала товарищества может произойти при выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорииопальноіо понижения размеров вкладов всех участников товарищест ва либо пу тем полною и частичною погашения долей отдельных участников.

Іі coo і ие тс і вине дейс і ну тощим такої іода кд ьс і вом уменьшение уставною каптала допускается юлько после персоналі.пою письменною уведомления всех кредиторов, товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием решения об уменьшении уставною капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об ном либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, н котором публикуются сведения о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребован, от товарищества дополнительных гарантий либо досрочною прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются товариществу в письменной форме, а их копии моіуг быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества.

Уменьшение уставною капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органом, осуществившим госу дарственную регистрацию товарищества. по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований товариществу.

Нели в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется 11

4 4 1 РАЗДКЛ IV Практика финансового контроля и углубленного аудита

448 Финансовый коні роте и углубленный аудит: теория, методология, практика

при условии представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставною капитала товарищества Уменьшение уставного капитала при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда но заявлению заинтересованных лиц.

При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный капитал, т е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается следующая бухгалтерская запись дебет счета 5010 «Объявленный капитал», кредит счетов подразделов 1000 «Денежные средства», 1300 «Запасы», 1500 «Долгосрочные активы» и др.

Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капитала установлен действующим законодательством в акционерных обществах, где введены понятия объявленный и выпущенный (оплаченный) уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 5020 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счеіа 5010 «Объявленный капитал». На активном счете 5020 «Неоплаченный капитал» обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактически на этом счете учитывается фиктивный капитал, г.с. «капитал (акции, облиіации, закладные листы и і її.), который, в отличие от реальної о (в форме денег, оборудования и др ), представляет соОой не стоимость, а лишь право па получение дохода».

По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуются счета денежных средств, внеоборотных активов, іоварііо-магериаіыіых запасов и других и кредитуется счет 5020 «Неоплаченный капитал». Ьсли дебетовый остаток но счету 5020 «Неоплаченный капитал» погашен, то это свидетельствует о том. что общество полностью сформировало свой уставный капитал.

Размер объясненного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций.

Минимальный объем объявленного уставного капитала общества составляет: для акционерного общества — 50 000- краіный и ТОО — 100-кратный размер месячного расчетного показателя (МѴІI).

Минимальный объ явленный усланный капитал акционерного общес тва должен бы ть оплачен к моменту шеударственной регистрации 25% минимально объявленною уставного капитала открытого общества

Изменение (увеличение или уменьшение) объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное нс установлено законодательством. Следует озмстить, что уменьшение объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного Законом РК «Об акционерных обществах», нс допускается

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций Кроме того, он должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций, кратного десяти, с одинаковой номинальной стоимостью Привилегированные акции не мої у г быть выпущены на сумму, превышающую 25% объявленного уставного капитала общества /11/.

Особенности формирования уставного капитала акционерного общества требуют более пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплаты акции и законности операций по их движению. Как известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет по счету 5020 «Неоплаченный капитал» ведется по акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма задолженности по

4 4 3 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контроля и углубленного аудита

444 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Сопоставляя данные реестра акционеров и учетные данные по счету 5020 «Неоплаченный капитал», следует проконтролировать своевременность оплат ы акции и законност ь операций по их движению. В акционерном общест ве открытого типа акции моіуг переходить из рук в руки без согласия других акционеров, но с обязательным внесением соот ветствую- щих изменений в реестр акционеров. Акции общества закрытого типа могут переходить из рук в руки только с согласия большинства других акционеров, если иное не оговорено в уставе. При проверке уставного капитала аудитору прежде всего нужно сверить сумму по счетам 5010 «Объявленный капитал» с суммой но счету 5020 «Неоплаченный калитаі», показывающих размеры задолженности но вкладам в уставный капитаі, числящихся за учредителями и акционерами по оплате подписки на акции. Вели имеются значительные расхождения, проверяется полнота взноса в уставный капитал каждым учредителем

Аудитор должен составить таблицу с указанием учредителей, акционеров, объявленного взноса в уставный капитал и фактически внесенною со ссылкой на доку мент. Максимальная доля фондового взноса одною учредителя не должна превышав 35%. так как нельзя доігустить, чтобы один пайщик при решении общих вопросов имел более 35% голосов. Но это требование нс относится к дочерним и приватизируемым предприятиям У них контрольный пакет акций (5^% плюс одна акция) принадлежит головной фирме или Государственному комитету по имуществу

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увс.личніъ уставный каптал путем увеличения номинальной стоимости акции или ныпуска дополнительных акций

Луди гору следует иметь в виду, чго увеличение уставного капитала акционерного общества донускастсв лишь после его полной оплаты. Выпуск акций и повышение номинальной их стоимост и для покрытия понесенных предприятием убытков запрещается.

Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров не менее чем 2/3 голосов от общего числа акционеров В учредительных документах за- крмтого общества можеі быть предусмотрен другой порядок принятия решения об увеличении уставного капитала В соответствии с действующим законодательством акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акции либо путем покупки части акций в целях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении уставного каптала.

При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму изъятых из обращения акций дебетуется счет 5010 «Объявленный капитал» и кредитуется счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», который обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения. Но дебету счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций т гот счел дебетуется и кредитуются счета денежных средств идр

Для повышения качества проверки уставного капитала далее аудитору целесообразно организовать проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал предприятия.

445 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контрол* и углубленного аудита

4 46 Финансовый контроль и у г.тѵб.існний аудит. теория, методология. практика

Известны факты, когда в составе имущества, внесенного в качесгве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав - интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Завершающей процедурой аудита является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством, разработка и обоснование предложений по их устранению. Так. если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, нс влияют на законность дальнейшего функционирования предприятия, нс наносят ущерба г осударству, собственникам и кредиторам, то он вггравс выдать положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов учега согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных докумеіпах, а іакже в учете уставного каггит ала, которые ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству хозяйствующею субъекта для устранения выявленных пару тттсний

I Іри проверке уставног о капитала аудитор в первую очередь устанавливает:

а) соог веге г вис размера уставного капит ала требованиям нормативно-правовых акгов,

б) возможные изменения размеров уставного к глитала,

в) іграви іыгость отражения операций, влияющих на величину уставного капитала в бухгалтерском учете, в частности

- на сумму вклада участников Д-т счета 5020 «Неоплаченный капитал» и К-т счета 5010 «Объявленный канні ал»;

— при увеличении размера уставного капитала тс тжна бытъ сделана запись К-т счета 5010 «Объявленный каптал», дебет счетов подразделов 2730 «Немяте-

риалыіыс активы», 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары», 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банке», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенте» и 1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

<< | >>
Источник: Абленов Д.О.. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2007- 608 с.. 2007

Еще по теме 18.2 . Организационный аудит уставного капитала:

  1. Учет валютных операций: покупки и продажи иностранной валюты, кассовых операций в иностранной валюте, формирования уставного капитала в иностранной валюте, взносы резидента в уставный капитал организации за границей.
  2. 1.1. Учет уставного капитала
  3. 13.1. УЧет уставного капитала
  4. 12.1. Учет уставного капитала
  5. Учет уставного капитала
  6. Учет уставного капитала акционерного общества
  7. Учет операций по уменьшению уставного капитала
  8. Методика проверки формирования уставного капитала
  9. 18.2 Контроль и ревизия формирования уставного капитала
  10. 44. Порядок формирования уставного капитала коммерческого банка.
  11. Правила бухгалтерского учета уставного капитала банка
  12. Уставный капитал акционерного общества
  13. Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного общества
  14. 5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций