14.4 . Системный контроль и проверка по существу операций с инвестициями
Планируя проведение процедур системного контроля инвестиций, аудитору необходимо прежде всего проверить наличие самих цепных бумаг и реестра держателей ценных бумаг.
Возможные нарушения и их влияние на достоверность финансовой отчетности, соблюдение законодательства приведены в таблице 14.3.
3 47 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контрола и углубленного аудита
14.3. Контроль іа правильностью провеления инвентаризации инвестиций
Характер возможных нарушений | Влияние нарушения па достоверность финансовой отчетности |
і | 2 |
Нс проводилась инвентаризация инвестиций перед составлением головой финансовой отчетности | Низкий уровень внутреннего контроля Суммы инвестиций по данным бухгалтерского учета нс подтверждены фактическим наличием инвестиций Как следствие, невозможность подтверждения достоверности строк бухгалтерского баланса по статьям инвестиций |
В нарушение учетной политики хозяйствующего субъекта не соблюдены сроки проведения инвентаризации инвестиций | Низкий уровень внутреннею контроля у субъекта, нарушение принятой учетной политики |
1 | 2 |
Отсутствует приказ о проведении инвентаризации | Нарушение порядка проведения инвентаризации, и как следствие, воз- |
Отсутствует приказ о создании инвентаризационной комиссии | можноегь признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозможность подтверждения достоверности строк бухгалтерского баланса |
Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, подчистками, помарками, оставлены незаполненными | |
Результаты инвентаризации нс оформлены соответствующей до- кѵметтщисй | |
В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц | Возможные отклонения и несогласия отдельных членов комиссии и МОЛ в определении правильности объемов долгосрочных и краткосрочных инвестиций |
Выявленные в ходе проведения инвентаризации неучтенные инвестиции не отнесены на увеличение финансовых результатов | Занижение финансовых результатов |
Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующим за месяцем, в котором была закопчена инвентаризация | Искажение результатов финансовохозяйственной деятельности субъекта текущего месяца, и как следствие, невозможность подтверждения достоверности сірок бухгалтерскій і> баланса краткосрочных и долгосрочных инвестиций |
Результаты инвентаризации нс отражены в годовой финансовой отчетности |
348 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
Проверка производился по каждой форме финансовой отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги.
В тех случаях, когда показатели, имеющиеся в формах отчетности, нс могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются сооі вегстнующис регистры аналитического учета. При этом производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитическогоучета. Проверка осуществляется, как правило, выборочным способом. Размер выборки устанавливается проіраммой на л апе планирования системного контроля.
Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса, Главной книги и счетов аналитического учета и все сведения о расхождениях обобщаются в рабочих документах аудитора.
1 Ісред началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов, содержащимися в нормативных актах.
1 Іри проведении формальной проверки документ ы проверяются с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов. Выявленные нарутітсііия фиксируются в рабочих документах аудитора.
Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью, а их ксерокопии целесообразно прилат ат ь к рабочему отчету аудит ора.
Проверенные первичные учетные документы субьекга записываются в рабочие документы аудитора следующим образом:
а) документы, но которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы;
б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены, и (или) у аудитора вопросов не возникло.
Составной частью системного контроля оборотных активов является проверка на существенность операций с краткосрочными финансовыми инвестициями в ценные бумаги и по займам другим предприятиям. При этом необходимо изучить Правильность:
— ведения аналитического учета по счетам подгрупп 1100 и 2000;
- составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах записям в Главной книге;
349 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контрол» и углубленного аудита
З 50 Финансовый контроль и углубленный аудит теория, методология, практика
— списания разницы между покупной и номинальной стоимост ью ценных бумаг;
— отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.
В программу функционального аудита краткосрочных финансовых инвестиций должна быть включена проверка правильности:
— отражения в бухгалтерском балансе краткосрочных финансовых инвестиций;
— оценки и переоценки краткосрочных финансовых инвестиций;
— осуществления бухгалтерских записей по приобретению ценных бумаг;
— списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг';
— отражения в учете выбытия краткосрочных финансовых инвестиций;
— данных синтетического учета ценных бумаг аналитическому учету.
Проверка правильности отражения в балансе краткосрочных финансовых инвестиций осуществляегся в следующей последовательности: баланс - Главная книга - учетные рег истры — первичные документы. Документами, подтверждающими приобретение цепных бумаг, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры па предоставление займов. К документам, подтверждающими продажу ценных бумаг, относятся акты купли-продажи, платежные поручения, свидетельствующие о погашении облигаций или возврат предоставленных займов и т.п При написании учетной политики субъект обязательно должегг выбрать метод оценки финансовых инвестиций, предлагаемых в МСФО 27 и МСФО 28, определить периодичность и основание их переоценки.
Гели краткосрочные финансовые инвестиции учитываются ііо наименьшей оценке из покупной и текущей то балансовая стоимость определяется на основе совокупного портфеля в целом но видам инвестиций, на основе отде-
лыюй инвестиции. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они имели место.
При аудите облигаций нужно помнить, что в момент выпуска облигаций, объявленные в проекте эмиссии проценты но ним не всегда совпадают с процентами по облигациям того же класса, которые обращаются на рынке. В этой связи различают понятия:
— номинальная процентная ставка, зафиксированная при выпуске облигаций в обращение, по которой буду т выплачиваться проценты в течение всего срока займа;
— текущая (рыночная) ставка, зависящая от сумм, выплачиваемых на рынке облигаций с аналогичными условиями выпуска по степени привлекательности и степени риска.
Каждый эмитент облигаций всегда стремится к тому, чтобы номинальная процентная ставка ко времени выпуска их в обращение совпадала с текущей. Как правило, при размещении облигаций номинальная процентная ставка либо выше рыночной, либо ниже се. Отсюда текущая стоимость облигаций, выпускаемых в обращение, будет отличной от объявленной номинальной стоимости. В том случае, когда поминальная стоимость выше покупной, облигация выпускается с премией. Премия равна результату, полученному как разница между стоимостью реализации сверх номинала и номинальной с тоимостью. Известно, что премия по облигациям не возвращается инвестору при ее погашении, а равномерно списывается в течение всего периода обращения облигации на уменьшение расходов по выплате процентов. Чем меньше остается размер премии, тем текущая стоимость облигации ближе к поминальной. К концу срока погашения облигации се текущая стоимость будет равна номинальной, а сумма премии полностью списана. В аудите и в учете облигаций этот момент важен, поскольку эмитент обязан по окончании срока
3 51 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита
Еще по теме 14.4 . Системный контроль и проверка по существу операций с инвестициями:
- Цель и задачи системного контроля и аудита инвестиций
- Предварительное тестирование и планирование системного контроля инвестиций
- Проверка правильности оценки сырья и материалов при списании на производство: цель; программа; процедуры средств контроля и по существу.
- Аудит торговых операций на оптовых и розничных торговых предприятиях: программа аудита, процедуры средств контроля и по существу. Методы сбора доказательств при процедурах по существу.
- Аудит финансовых вложений: цель; программа аудита, процедуры проверки средств контроля и по существу.
- Аудит затрат на производство: цель аудита; источники; программа проверки; процедуры средств контроля и по существу.
- Процедуры средств контроля и процедуры по существу в аудите себестоимости продукции хлебопечения. Вопросник внутреннего контроля, методика проведения процедур по существу.
- Аудит банковских операций: цель аудита, программа аудита, процедуры аудита средств контроля и по существу.
- Аудит операций с основными средствами; цель аудита; программа; методы сбора доказательств; процедуры средств контроля и по существу.
- Понимание человека как многоуровневого существа в качестве предпосылки для смыслосодержащего, цельного и системного познания
- Аудит расчетов по налогам и сборам: программа аудита, методы сбора доказательств, процедуры проверки по существу.
- §3. Анализ существующих моделей планирования инвестиций и структуры генерирующих мощностей электроэнергетических компаний
- 38: Проверка банковских операций.
- 36: Проверка кассовых операций.