<<
>>

14.4 . Системный контроль и проверка по существу операций с инвестициями

Планируя проведение процедур системного контроля инвестиций, аудитору необходимо прежде всего проверить наличие самих цепных бумаг и реестра держателей ценных бумаг.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность финансовой отчетности, соблюдение законодательства приведены в таблице 14.3.

3 47 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контрола и углубленного аудита

14.3. Контроль іа правильностью провеления инвентаризации инвестиций

Характер возможных нарушений Влияние нарушения па достоверность финансовой отчетности
і 2
Нс проводилась инвентаризация инвестиций перед составлением головой финансовой отчетности Низкий уровень внутреннего контроля Суммы инвестиций по данным бухгалтерского учета нс подтверждены фактическим наличием инвестиций Как следствие, невозможность подтверждения достоверности строк бухгалтерского баланса по статьям инвестиций
В нарушение учетной политики хозяйствующего субъекта не соблюдены сроки проведения инвентаризации инвестиций Низкий уровень внутреннею контроля у субъекта, нарушение принятой учетной политики

1 2
Отсутствует приказ о проведении инвентаризации Нарушение порядка проведения инвентаризации, и как следствие, воз-
Отсутствует приказ о создании инвентаризационной комиссии можноегь признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозможность подтверждения достоверности строк бухгалтерского баланса
Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, подчистками, помарками, оставлены незаполненными
Результаты инвентаризации нс оформлены соответствующей до- кѵметтщисй
В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц Возможные отклонения и несогласия отдельных членов комиссии и МОЛ в определении правильности объемов долгосрочных и краткосрочных инвестиций
Выявленные в ходе проведения инвентаризации неучтенные инвестиции не отнесены на увеличение финансовых результатов Занижение финансовых результатов
Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующим за месяцем, в котором была закопчена инвентаризация Искажение результатов финансовохозяйственной деятельности субъекта текущего месяца, и как следствие, невозможность подтверждения достоверности сірок бухгалтерскій і> баланса краткосрочных и долгосрочных инвестиций
Результаты инвентаризации нс отражены в годовой финансовой отчетности

348 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Проверка производился по каждой форме финансовой отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги.

В тех случаях, когда показатели, имеющиеся в формах отчетности, нс могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются сооі вегстнующис регистры аналитического учета. При этом производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического

учета. Проверка осуществляется, как правило, выборочным способом. Размер выборки устанавливается проіраммой на л апе планирования системного контроля.

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса, Главной книги и счетов аналитического учета и все сведения о расхождениях обобщаются в рабочих документах аудитора.

1 Ісред началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов, содержащимися в нормативных актах.

1 Іри проведении формальной проверки документ ы проверяются с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов. Выявленные нарутітсііия фиксируются в рабочих документах аудитора.

Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью, а их ксерокопии целесообразно прилат ат ь к рабочему отчету аудит ора.

Проверенные первичные учетные документы субьекга записываются в рабочие документы аудитора следующим образом:

а) документы, но которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены, и (или) у аудитора вопросов не возникло.

Составной частью системного контроля оборотных активов является проверка на существенность операций с краткосрочными финансовыми инвестициями в ценные бумаги и по займам другим предприятиям. При этом необходимо изучить Правильность:

— ведения аналитического учета по счетам подгрупп 1100 и 2000;

- составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах записям в Главной книге;

349 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контрол» и углубленного аудита

З 50 Финансовый контроль и углубленный аудит теория, методология, практика

— списания разницы между покупной и номинальной стоимост ью ценных бумаг;

— отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

В программу функционального аудита краткосрочных финансовых инвестиций должна быть включена проверка правильности:

— отражения в бухгалтерском балансе краткосрочных финансовых инвестиций;

— оценки и переоценки краткосрочных финансовых инвестиций;

— осуществления бухгалтерских записей по приобретению ценных бумаг;

— списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг';

— отражения в учете выбытия краткосрочных финансовых инвестиций;

— данных синтетического учета ценных бумаг аналитическому учету.

Проверка правильности отражения в балансе краткосрочных финансовых инвестиций осуществляегся в следующей последовательности: баланс - Главная книга - учетные рег истры — первичные документы. Документами, подтверждающими приобретение цепных бумаг, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры па предоставление займов. К документам, подтверждающими продажу ценных бумаг, относятся акты купли-продажи, платежные поручения, свидетельствующие о погашении облигаций или возврат предоставленных займов и т.п При написании учетной политики субъект обязательно должегг выбрать метод оценки финансовых инвестиций, предлагаемых в МСФО 27 и МСФО 28, определить периодичность и основание их переоценки.

Гели краткосрочные финансовые инвестиции учитываются ііо наименьшей оценке из покупной и текущей то балансовая стоимость определяется на основе совокупного портфеля в целом но видам инвестиций, на основе отде-

лыюй инвестиции. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они имели место.

При аудите облигаций нужно помнить, что в момент выпуска облигаций, объявленные в проекте эмиссии проценты но ним не всегда совпадают с процентами по облигациям того же класса, которые обращаются на рынке. В этой связи различают понятия:

— номинальная процентная ставка, зафиксированная при выпуске облигаций в обращение, по которой буду т выплачиваться проценты в течение всего срока займа;

— текущая (рыночная) ставка, зависящая от сумм, выплачиваемых на рынке облигаций с аналогичными условиями выпуска по степени привлекательности и степени риска.

Каждый эмитент облигаций всегда стремится к тому, чтобы номинальная процентная ставка ко времени выпуска их в обращение совпадала с текущей. Как правило, при размещении облигаций номинальная процентная ставка либо выше рыночной, либо ниже се. Отсюда текущая стоимость облигаций, выпускаемых в обращение, будет отличной от объявленной номинальной стоимости. В том случае, когда поминальная стоимость выше покупной, облигация выпускается с премией. Премия равна результату, полученному как разница между стоимостью реализации сверх номинала и номинальной с тоимостью. Известно, что премия по облигациям не возвращается инвестору при ее погашении, а равномерно списывается в течение всего периода обращения облигации на уменьшение расходов по выплате процентов. Чем меньше остается размер премии, тем текущая стоимость облигации ближе к поминальной. К концу срока погашения облигации се текущая стоимость будет равна номинальной, а сумма премии полностью списана. В аудите и в учете облигаций этот момент важен, поскольку эмитент обязан по окончании срока

3 51 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

<< | >>
Источник: Абленов Д.О.. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2007- 608 с.. 2007

Еще по теме 14.4 . Системный контроль и проверка по существу операций с инвестициями:

  1. Цель и задачи системного контроля и аудита инвестиций
  2. Предварительное тестирование и планирование системного контроля инвестиций
  3. Проверка правильности оценки сырья и материалов при списании на производство: цель; программа; процедуры средств контроля и по существу.
  4. Аудит торговых операций на оптовых и розничных торговых предприятиях: программа аудита, процедуры средств контроля и по существу. Методы сбора доказательств при процедурах по существу.
  5. Аудит финансовых вложений: цель; программа аудита, процедуры проверки средств контроля и по существу.
  6. Аудит затрат на производство: цель аудита; источники; программа проверки; процедуры средств контроля и по существу.
  7. Процедуры средств контроля и процедуры по существу в аудите себестоимости продукции хлебопечения. Вопросник внутреннего контроля, методика проведения процедур по существу.
  8. Аудит банковских операций: цель аудита, программа аудита, процедуры аудита средств контроля и по существу.
  9. Аудит операций с основными средствами; цель аудита; программа; методы сбора доказательств; процедуры средств контроля и по существу.
  10. Понимание человека как многоуровневого существа в качестве предпосылки для смыслосодержащего, цельного и системного познания
  11. Аудит расчетов по налогам и сборам: программа аудита, методы сбора доказательств, процедуры проверки по существу.
  12. §3. Анализ существующих моделей планирования инвестиций и структуры генерирующих мощностей электроэнергетических компаний
  13. 38: Проверка банковских операций.
  14. 36: Проверка кассовых операций.