<<

5. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ НА ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Отчет о движении денежных средств является четвертым основным отчетом в составе финансовой отчетности предприятия. Цель данного отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах предприятия за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств суммирует все денежные поступления предприятия и раскрывает их использование в течение отчетного периода.

Если Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности предприятия, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств, то информация о движении денежных средств полезна в качестве базы для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, классифицированы в финансовой отчетности в три подраздела:

- движение денежных средств по текущей деятельности;

- движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

- движение денежных средств по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств (представлена на схеме 17) позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Классификация операций выбытия и поступления денежных

средств в соответствии с денежными потоками, отражаемыми

в Отчете о движении денежных средств

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? Поступление денег по текущей деятельности ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Денежные средства от покупателей, в том числе погашение ?

? ?дебиторской задолженности, авансы ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Денежные средства, поступившие в форме прочих доходов, ?

? ?в том числе полученные дивиденды, проценты ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? - ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? Выплата денег по текущей деятельности ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Выплата денежных средств в счет расчетов по заработной ?

? ?плате ?

? Текущая ????????????????????????????????????????????????????????????

? деятельность ?Выплата денежных средств в счет расчетов с поставщиками ?

? ?материально-производственных запасов ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Расчеты с поставщиками услуг для производственных, ?

? ?коммерческих и управленческих целей ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? Расчеты по налогам и сборам в бюджетную систему ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Оплата прочих расходов, в том числе выплата процентов ?

? ?по кредитам и займам ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? = ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? Чистый денежный поток по текущей деятельности ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Поступление денег от продажи внеоборотных активов ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Поступление денег от продажи ценных бумаг ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Возврат денежных средств от заемщиков ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? - ?

?Инвестиционная????????????????????????????????????????????????????????????

? деятельность ?Оплата затрат, связанных с приобретением (созданием) ?

? ?внеоборотных активов ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Приобретение ценных бумаг ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Предоставление денежных средств по договорам займа ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? = ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? Чистый денежный поток по инвестиционной деятельности ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Поступление в счет взносов в уставный капитал ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Поступления от продажи акций ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Кредиты и займы ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? - ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? Финансовая ?Выкуп собственных акций ?

? деятельность ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Выплата доли учредителю ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Выплата дивидендов ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ?Возврат кредитов, займов ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? = ?

? ????????????????????????????????????????????????????????????

? ? Чистый денежный поток по финансовой деятельности ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Схема 17

Текущая деятельность для целей составления Отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.

Для целей составления Отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений [приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.д.].

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов и т.д.).

Классификация денежных потоков по видам деятельности в Отчете о движении денежных средств помогает инвесторам оценить:

- потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

- потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;

- причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;

- инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с использованием денежных средств.

В соответствии с классификацией денежных потоков предприятия расчеты по обязательным платежам с бюджетной системой представлены в составе выплат по текущей деятельности.

При оценке влияния обязательных платежей в бюджетную систему на денежные потоки предприятия должны учитываться все налоговые обязательства, которые предприятие выплачивает в течение года:

- обязательства, возникшие при выполнении обязанностей налогоплательщика (или страхователя по обязательному социальному страхованию работников). При определении участия налогов в процессе формирования финансового результата речь шла только о качественной оценке влияния налогов с оборота (НДС и акцизов) на эффективность деятельности предприятия. Однако возникающие в хозяйственной деятельности обязательства по налогам с оборота должны быть выплачены предприятием в полной сумме и своевременно, что, соответственно, требует учета их влияния на денежные потоки предприятия;

- обязательства, начисленные предприятием в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию работников. Сумма возникших обязательств по обязательному пенсионному страхованию не учитывалась при оценке влияния налогов на финансовый результат предприятия. Данные взносы начисляются за счет уменьшения суммы единого социального налога в доле, приходящейся в федеральный бюджет, то есть являются налоговым вычетом по единому социальному налогу. Однако возникшие обязательства перед Пенсионным фондом Российской Федерации должны быть выплачены в полном объеме получателю и, соответственно, учтены при расходовании денежных средств;

- обязательства, связанные с исполнением предприятием функций налогового агента.

Для целей оценки влияния налогов на денежные потоки предприятия должен учитываться тот факт, что момент начисления налога, то есть момент возникновения налогового обязательства в учете, не совпадает с моментом его фактической уплаты.

В соответствии с нормами налогового законодательства обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика или налогового агента с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (ст.

44 НК РФ). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или налоговым агентом.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки, которые предусматриваются применительно к каждому налогу (ст. 57 НК РФ). Сроки уплаты налога определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. При нарушении сроков уплаты налогов налогоплательщик обязан уплатить пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (ст. 75 НК РФ).

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (ст. 58 НК РФ). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов предусматривается нормами НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов определяется соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном порядку уплаты налога.

Так же как и при окончательном расчете по налогам, в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Однако НК РФ содержит норму, в соответствии с которой нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, штрафные санкции за несвоевременное перечисление и неверное исчисление суммы авансовых платежей применены быть не могут.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для каждого налога установлен свой порядок уплаты, включающий периодичность и конкретные даты уплаты, предусматривающий авансовые платежи и другие особенности (табл. 43).

Таблица 43

Сроки расчетов предприятия по обязательным платежам

в бюджетную систему

Наименование обязательного платежа и обязанности предприятия в отношении данного платежа Налоговый период Отчетные периоды Периодичность уплаты авансовых платежей Окончательные сроки уплаты по итогам налогового периода НДС Налогоплательщик Квартал Отсутствуют Не предусмотрены Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Налоговый агент Квартал Отсутствуют Не предусмотрены Одновременно с выплатой денежных средств в пользу налогоплательщика Налог на прибыль Налогоплательщик Календарный год I квартал, полугодие, 9 месяцев Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода Месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года Не позднее 28-го числа следующего месяца Налоговый агент I квартал, полугодие, 9 месяцев По дивидендам и процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам - в течение 10 дней с момента выплаты дохода Месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года I квартал, полугодие, 9 месяцев По иным доходам иностранных организаций - одновременно с выплатой дохода или в течение трех дней после выплаты дохода Месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года Акцизы Налогоплательщик Месяц При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров - равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа 2-го месяца, следующего за отчетным месяцем По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту - не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Налог на доходы физических лиц Налоговый агент Календарный год Отсутствуют По доходам в виде заработной платы - ежемесячный авансовый платеж не позднее дня фактического получения в банке средств на выплату дохода Не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода, кроме заработной платы Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога, - для доходов в неденежной форме Единый социальный налог Налогоплательщик Календарный год I квартал, полугодие, 9 месяцев Ежемесячные - не позднее 15-го числа следующего месяца Не позднее 15 календарных дней после 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Ежеквартальные - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом Водный налог Налогоплательщик Квартал Нет Нет Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Налог на добычу полезных ископаемых Налогоплательщик Месяц Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Налог на имущество Налогоплательщик Календарный год I квартал, полугодие, 9 месяцев (субъект Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды) Ежеквартально В сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации Транспортный налог Налогоплательщик Календарный год I квартал, полугодие, 9 месяцев (субъект Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды) Ежеквартально В сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации Земельный налог Налогоплательщик Календарный год I квартал, полугодие, 9 месяцев (муниципалитет вправе не устанавливать отчетные периоды) Ежеквартально Сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве Календарный год I квартал, полугодие, 9 месяцев По трудовым договорам - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц По гражданско-правовым договорам - в срок, установленный страховщиком Взносы на обязательное пенсионное страхование Календарный год I квартал, полугодие, 9 месяцев Ежемесячные - не позднее 15-го числа следующего месяца Не позднее 15 календарных дней после 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Ежеквартальные - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

Для оценки влияния налоговых платежей на денежные потоки предприятия должен быть составлен график выплат в рамках одного календарного года каждого из налогов, составляющих налоговое поле предприятия. Основой для построения такого графика являются следующие данные:

- данные о процессе возникновения (начисления) обязательств по платежам в бюджетную систему в процессе хозяйственной деятельности предприятия в течение отчетного года.

Такие данные содержатся в таблицах 17 и 18 в разд. 3.2 данного издания и включают информацию о перечне всех обязательных платежей, причинах их возникновения и периодичности начисления, то есть периодичности возникновения налоговых обязательств;

- данные о сроках погашения возникших налоговых обязательств, периодичности платежей в бюджетную систему в течение отчетного года по каждому из уплачиваемых налогов. Такие данные содержатся в табл. 43.

Взаимосвязь процесса начисления обязательных платежей в бюджетную систему с процессом их уплаты в течение года можно обобщенно представить в виде налогового календаря (табл. 44).

Таблица 44

Налоговый календарь, или соотношение сроков начисления

обязательных платежей (отражение обязательств перед

бюджетом) и сроков фактической уплаты обязательных платежей

в бюджет и иным получателям

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Перечень ? Каждый квартал года ? Следующий квартал ? Особенности ?Налоговый?

?обязательных?????????????????????????????????????????????????????? уплаты ? период ?

? платежей ? 1-й ? 2-й ? 3-й месяц ? 1-й месяц ? ... ? ? ?

? ? месяц ? месяц ? квартала ? квартала ? ? ? ?

? ?квартала? квартала ? ? ? ? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Единый ? X????> Аванс ? ? X???????>Аванс?Ежемесячный ? Год ?

?социальный ? ? X?????> Аванс ? ? ?авансовый платеж ? ?

?налог ? ? ? X??????> Аванс ? ... ?не позднее 15-го ? ?

? ? ? ? ? ? ?числа следующего ? ?

? ? ? ? ? ? ?месяца за вычетом? ?

? ? ? ? ? ? ?взносов ? ?

? ? ? ? ? ? ?в Пенсионный фонд? ?

? ? ? ? ? ? ?Российской ? ?

? ? ? ? ? ? ?Федерации ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Взносы ? X????> Аванс ? ? X???????>Аванс?Ежемесячный ? Год ?

?в Пенсионный? ? X?????> Аванс ? ? ?авансовый платеж ? ?

?фонд ? ? ? X??????> Аванс ? ...

?не позднее 15-го ? ?

?Российской ? ? ? ? ? ?числа следующего ? ?

?Федерации ? ? ? ? ? ?месяца ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Обязательные? X????> Аванс ? ? X???????>Аванс?Ежемесячный ? Год ?

?взносы на ? ? X?????> Аванс ? ? ?авансовый платеж ? ?

?социальное ? ? ? X??????> Аванс ? ... ?в срок для ? ?

?страхование ? ? ? ? ? ?получения средств? ?

?от ? ? ? ? ? ?на выплату ? ?

?несчастных ? ? ? ? ? ?заработной платы ? ?

?случаев на ? ? ? ? ? ?за истекший ? ?

?производстве? ? ? ? ? ?месяц, ? ?

? ? ? ? ? ? ?по гражданско- ? ?

? ? ? ? ? ? ?правовым ? ?

? ? ? ? ? ? ?договорам - ? ?

? ? ? ? ? ? ?в срок, ? ?

? ? ? ? ? ? ?установленный ? ?

? ? ? ? ? ? ?страховщиком ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Налог ? X????> Аванс ? ? X???????>Аванс?Ежемесячный ? Год ?

?на доходы ? ? X?????> Аванс ? ? ?авансовый платеж ? ?

?физических ? ? ? X??????> Аванс ? ... ?не позднее дня ? ?

?лиц ? ? ? ? ? ?фактического ? ?

? ? ? ? ? ? ?получения в банке? ?

? ? ? ? ? ? ?средств на ? ?

? ? ? ? ? ? ?выплату дохода ? ?

? ? ? ? ? ? ?(не позднее дня, ? ?

? ? ? ? ? ? ?следующего за ? ?

? ? ? ? ? ? ?днем фактического? ?

? ? ? ? ? ? ?получения дохода,? ?

? ? ? ? ? ? ?дня, следующего ? ?

? ? ? ? ? ? ?за днем ? ?

? ? ? ? ? ? ?фактического ? ?

? ? ? ? ? ? ?удержания суммы ? ?

? ? ? ? ? ? ?налога) ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Водный налог? X----->Окончательный? ... ? - ? Квартал ?

? ? ? расчет не ? ? ? ?

? ? ?позднее 20-го? ? ? ?

? ? ? числа ? ? ? ?

? ? ? следующего ? ? ? ?

? ? ? за отчетным ? ? ? ?

? ? ? периодом ? ? ? ?

? ? ? месяца ? ? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Налог ? X????> Расчет ? ? X------>Расчет?Окончательный ? Месяц ?

?на добычу ? ? X?????> Расчет ? ? ?расчет ежемесячно? ?

?полезных ? ? ? X??????> Расчет ? ... ?не позднее 25-го ? ?

?ископаемых ? ? ? ? ? ?числа месяца, ? ?

? ? ? ? ? ? ?следующего ? ?

? ? ? ? ? ? ?за отчетным ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?НДС ? X----->Окончательный? ... ? - ? Квартал ?

? ? ? расчет не ? ? ? ?

? ? ?позднее 20-го? ? ? ?

? ? ? числа ? ? ? ?

? ? ? следующего ? ? ? ?

? ? ? за отчетным ? ? ? ?

? ? ? периодом ? ? ? ?

? ? ? месяца ? ? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Акциз ? X--->Не позднее? ? ? ... ?Уплата равными ? Месяц ?

? ? ? 25-го ? ? ? ?долями не позднее? ?

? ? ? числа ? ? ? ?25-го числа ? ?

? ? ? месяца, ? ? ? ?следующего месяца? ?

? ? ?следующего? ? ? ?и не позднее ? ?

? ? ?за месяцем? ? ? ?15-го числа 2-го ? ?

? ? ?начисления? ? ? ?месяца. ? ?

? ? ???????????????> Не позднее? X????????????>?По прямогонному ? ?

? ? ? ? 15-го ? ? ?бензину и ? ?

? ? ? ? числа 2-го? ? ?денатурированному? ?

? ? ? ? месяца, ? ? ?этиловому спирту ? ?

? ? ? ? следующего? ? ?- не позднее ? ?

? ? ? ? за месяцем? ? ?25-го числа 3-го ? ?

? ? ? ?начисления.? ? ?месяца после ? ?

? ? ? X----> Не позднее? ? ?отчетного месяца ? ?

? ? ? ? 25-го ? ????????????????????????> ? ?

? ? ? ? числа ? ? ? ? ?

? ? ? ?????????????????> Не позднее ? ... ? ? ?

? ? ? ? месяца, ? 15-го числа ? ? ? ?

? ? ? ? следующего? 2-го месяца,? ? ? ?

? ? ? ? за месяцем? следующего ? ? ? ?

? ? ? ? начисления? за месяцем ? ? ? ?

? ? ? ? ? начисления. ? ? ? ?

? ? ? ? X-----> Не позднее ? ? ? ?

? ? ? ? ? 25-го числа ? ? ? ?

? ? ? ? ???????????????????????> ? ? ?

? ? ? ? ? месяца, ? ? ? ?

? ? ? ? ? следующего ? ? ? ?

? ? ? ? ? за месяцем ? ? ? ?

? ? ? ? ? начисления ? ? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Транспортный? X???????> Аванс ? ?Окончательный ? Год ?

?налог ? ? не позднее ? ?расчет по ? ?

? ? ? последнего ? ?итогам IV ? ?

? ? ? числа ? ?квартала и года ? ?

? ? ? 1-го месяца ?????????????????????????? ?

? ? ? следующего ? ?Не позднее ? ?

? ? ? квартала ? ?1 февраля ? ?

? ? ? ? ?следующего года ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Земельный ? X???????> Аванс ? ?Не позднее ? Год ?

?налог ? ? не позднее ? ?1 февраля ? ?

? ? ? последнего ? ?следующего года ? ?

? ? ? числа ? ? ? ?

? ? ? 1-го месяца ? ? ? ?

? ? ? следующего ? ? ? ?

? ? ? квартала ? ? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Налог ? X???????> Аванс ? ?Не позднее 30 ? Год ?

?на имущество? ? в течение ? ?марта следующего ? ?

?организаций ? ? 30 дней ? ?года ? ?

? ? ? по окончании? ? ? ?

? ? ? квартала ? ? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ... ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Для действующего предприятия в данный график следует занести суммы фактических выплат в бюджетную систему по каждому из обязательных платежей в течение отчетного года. Если построить такие графики для нескольких отчетных периодов, то данная информация позволит оценить влияние операций погашения налоговых обязательств на денежные потоки внутри каждого календарного года и даст возможность сопоставить суммарные выплаты по годам. На данном этапе оценки налоговой нагрузки следует учесть два важных положения:

- исходя из особенностей порядка погашения обязательств в бюджетную систему часть обязательств, возникших (начисленных) в отчетном периоде, оплачиваются только в следующем календарном году. Таким образом, денежные потоки будут испытывать нагрузку, связанную с выплатой как налоговых обязательств отчетного года, так и прошлого года. Но при этом часть возникших налоговых обязательств данного года будет погашена только в следующем году. "Переход" обязательств отчетного периода на следующий период происходит в I квартале каждого календарного года;

- суммы начисленных налоговых обязательств могут не совпадать с суммой к фактической выплате по причине существования специфического элемента налогообложения - налоговых вычетов, которые уменьшают сумму начисленного налога до величины налогового обязательства к выплате. Например, с учетом налоговых вычетов рассчитываются суммы НДС, единого социального налога к уплате.

Применение налоговых вычетов, так же как и выплата налоговых платежей при исполнении обязанностей налогового агента, может иметь нерегулярный характер в течение календарного года, поскольку они зависят от установленных налоговым законодательством условий их возникновения. Участие налогового вычета в расчете суммы соответствующего налога к уплате зависит еще и от ряда условий его применения. Но расчет общей суммы подлежащих уплате налогов невозможен без определения количественной оценки и периодичности возникновения налоговых платежей и применения налоговых вычетов. Таким образом, налоговые вычеты и платежи налогового агента должны рассматриваться как самостоятельные объекты при исчислении налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия. При формировании налогового поля организации, осуществляемом на этапе I кругооборота хозяйственной деятельности предприятия, следует установить места возникновения этих налоговых платежей, то есть операции, приводящие к их появлению в учете, количественную взаимосвязь между данными операциями и суммой налоговых вычетов и платежей налогового агента и составить график, отражающий периодичность их возникновения, суммы образовавшихся налоговых обязательств налогового агента и суммы налоговых вычетов.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (извлечения)

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (извлечения)

Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ (извлечения)

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (извлечения)

Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ (извлечения)

Глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ (извлечения)

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ (извлечения)

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ (извлечения)

Глава 28 "Транспортный налог" НК РФ (извлечения)

Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (извлечения)

Подписано в печать

05.03.2008

<< |
Источник: Е.В.Чипуренко. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПРЕДПРИЯТИЯ: АНАЛИЗ, РАСЧЕТ, УПРАВЛЕНИЕ. 2008

Еще по теме 5. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ НА ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ПРЕДПРИЯТИЯ:

  1. Тема 6. Денежные доходы коммерческих предприятий и финансовые результаты их деятельности. Поток денежных средств предприятия
  2. Сущность и классификация денежных потоков предприятия
  3. Вопрос 1 Состав и классификация денежных потоков предприятия
  4. 6.4.Поток денежных средств предприятия
  5. Экономическая сущность денежных потоков предприятия
  6. 4.4. Оценка влияния на финансовый результат налога на прибыль и налогов, включаемых в состав прочих расходов
  7. 4.5. Оценка влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли в соответствии с российской методикой учета отложенных налогов
  8.      ВОПРОС  2. Модель денежного оборота. Денежные потоки и их балансиро-                                                                 вание.
  9. Денежное обращение. Денежные потоки в экономике
  10. Денежные потоки.
  11. Оптимизация денежных потоков
  12. Анализ денежных потоков организации
  13. Денежные потоки
  14. Процесс управления денежными потоками
  15. 62. Прибыль предприятия и ее влияние на состояние финансов предприятия
  16. Планирование денежных потоков
  17. 25. Денежный поток ИП