<<
>>

3.4.7. Вычеты в виде сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае возврата товаров (отказа от работ, услуг) после отгрузки

Если в последующих налоговых периодах покупатель вернет отгруженные товары (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или откажется от товаров, выполненных работ (оказанных услуг), то у продавца возникает налоговый вычет по НДС в сумме налога, ранее (в момент отгрузки) предъявленного покупателю.

Продавец может использовать данный налоговый вычет при соблюдении следующих обязательных условий (ст.

172 НК РФ):

- вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг);

- сумма НДС, предъявленная покупателю в момент отгрузки, должна быть уплачена в бюджет на момент возврата товаров или отказа от товаров (работ, услуг);

- продавец может применить данный налоговый вычет в срок не позднее одного года с момента возврата или отказа покупателя.

Предписанные налоговым законодательством операции корректировки предполагают корректировку величины доходов в бухгалтерском учете в том периоде, на который приходится дата возврата (отказа) покупателем товаров, что одновременно приводит к отражению налогового вычета по НДС на счете 68. Следует отметить, что операции корректировки доходов не регламентированы Планом счетов, однако можно предположить, что возможны два варианта их отражения.

Первый вариант применяется в случае, если дата отгрузки товаров покупателя и дата возврата (отказа) приходятся на разные налоговые периоды для НДС, но на один календарный год - отчетный период для целей бухгалтерского учета. Данные операции по корректировке величины доходов отражаются следующим образом:

Д-т 62 К-т 90 (91) - операция сторно - на сумму дебиторской задолженности (с учетом НДС) по ранее отгруженным, но возвращенным покупателем товарам (непринятым работам, услугам);

Д-т 90 (91) К-т 68 - операция сторно - на сумму НДС, предъявленную покупателю в составе дебиторской задолженности по возвращенным товарам.

Данные операции приводят к корректировке финансовых результатов отчетного периода через уменьшение величины выручки (или прочих доходов).

Таким образом, в бухгалтерском учете уменьшается выручка конкретного месяца (квартала), что приводит к корректировке всей суммы выручки данного отчетного года. Одновременно по кредиту счета 68 отражается сторнировочная сумма НДС, которая уменьшает обязательства налогоплательщика перед бюджетом по НДС. В налоговой декларации за налоговый период (месяц или квартал), содержащий корректировки, отражается только одна из сторнировочных сумм, зафиксированных в бухгалтерском учете. При этом выручка данного периода показывается полностью без учета корректирующих величин, а сторнирующая сумма на счете 68 (разд. 3, п. 15, код строки 320) приводится в качестве налогового вычета. При этом отметим, что в бухгалтерском учете данная сумма налогового вычета не попадет на счет 19.

Второй вариант отражения корректировки величины доходов применим в бухгалтерском учете в случае, если дата отгрузки товара (работ, услуг) и дата возврата товаров/отказа от товаров (работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды и на разные отчетные периоды в бухгалтерском учете. Например, отгрузка товаров для целей обложения НДС и для целей формирования финансового результата в бухгалтерском учете приходится на IV квартал отчетного года. Возврат товаров произошел во II квартале следующего календарного года, когда финансовая отчетность уже сформирована за прошедший год и представлена пользователям. Финансовый результат прошедшего отчетного периода после представления финансовой отчетности в бухгалтерском учете обычно не корректируется - он корректируется в следующем году отражением на счете 91 сумм корректировки в качестве прибылей/убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году:

Д-т 91 К-т 62 - на сумму дебиторской задолженности (с учетом НДС) по ранее отгруженным, но возвращенным покупателем товарам (непринятым работам, услугам);

Д-т 68 К-т 91 - на сумму НДС, предъявленную покупателю в составе дебиторской задолженности по возвращенным товарам.

3.4.8. Вычеты в виде сумм НДС, исчисленного с сумм оплаты,

частичной оплаты покупателя в счет предстоящих поставок

товаров (работ, услуг)

В силу каких-либо обстоятельств покупатель может отказаться от предстоящей поставки товаров (работ, услуг), и, следовательно, продавец будет вынужден вернуть полученную ранее оплату, частичную оплату покупателю. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, с 1 января 2008 г.

право на применение данного налогового вычета распространено на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента, состоящих на учете в налоговых органах и приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Второй вариант предполагает, что происходит поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), то есть имеет место операция реализации, под которую была получена ранее оплата, частичная оплата. В этом случае вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Каждый вариант событий приводит к образованию налогового вычета по НДС, равного полной сумме (или только части суммы) налога, начисленного в момент получения оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг). И при возврате оплаты, частичной оплаты покупателю, и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты в бухгалтерском учете первоначально отражается операция, обратная начислению НДС с оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 68 К-т 62 - на сумму НДС, ранее начисленную к уплате в бюджет с суммы поступившей оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).

Сумма данной операции зависит от величины возвращаемой или реализуемой суммы оплаты, частичной оплаты. Возможно, что объемы поставки в соответствии с договором уменьшены и покупатель потребовал вернуть только часть оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения товаров, оказания услуг):

Д-т 62 К-т счетов учета денежных средств (50, 51) - на сумму возвращаемой покупателю оплаты, частичной оплаты.

При втором варианте событий может случиться, что произойдет только частичная отгрузка и реализована только доля полученной оплаты, частичной оплаты. В этом случае оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90 (91) - на сумму фактически осуществленной отгрузки товаров (работ, услуг) по отпускной цене (с учетом НДС);

Д-т 90 (91) К-т 68 - на сумму НДС, предъявленную покупателю по фактически отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Сумму рассмотренного налогового вычета можно применять при соблюдении следующих обязательных условий.

Если речь идет о налоговом вычете при возврате суммы оплаты, частичной оплаты, то:

- сумма НДС с полученной оплаты, частичной оплаты должна быть начислена и уплачена продавцом в бюджет;

- должны быть изменены условия либо расторгнут соответствующий договор поставки, что предполагает возврат оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- налоговый вычет производится не позднее одного года с момента расторжения договорных отношений.

В этом случае в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении сумм оплаты, частичной оплаты, регистрируются в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций в связи с отказом покупателя.

Для применения налогового вычета при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты предприятию необходимо, чтобы:

- была начислена сумма НДС с полученной от покупателя оплаты, частичной оплаты;

- произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

<< | >>
Источник: Е.В.Чипуренко. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПРЕДПРИЯТИЯ: АНАЛИЗ, РАСЧЕТ, УПРАВЛЕНИЕ. 2008

Еще по теме 3.4.7. Вычеты в виде сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае возврата товаров (отказа от работ, услуг) после отгрузки:

  1. 3.4.2. НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации
  2. 3.4.4. Вычеты в виде НДС, возникшего при проведении операций капитального строительства для собственных нужд
  3. 3.4. Количественная оценка и периодичность возникновения и применения налоговых вычетов 3.4.1. НДС как потенциальный налоговый вычет
  4. Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле
  5. Особенности бухгалтерского учета продажи товаров (работ, услуг) по экспорту: виды экспорта товаров (работ, услуг), формы расчетов, формирование таможенной стоимости, документальное оформление и отражение в учете у производителя и посредника.
  6. Задача 5. Дневная выручка продавца составляет 10 тыс.руб. Ставка налога с оборота составляет 6%. Какую сумму недополучит государство в виде налога с оборота, если продавец выдает чек только третьему покупателю?
  7. Методика проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)
  8. Ревизия учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)
  9. 12.6. Выбор эффективных методов продажи товаров и организация дополнительных услуг покупателям
  10. Обязанности продавца и покупателя в соответствии с ИНКОТЕРМ 2010
  11. 2. Налоговый вычет "входного" НДС
  12. 4.3. Особые случаи возникновения обязательств по НДС и их влияние на финансовый результат
  13. ГЛАВА 1. Умей продаватьБольше глупых покупателей, чем продавцов.
  14. Гэпы: вакуум покупателей пли продавцов
  15. Формирование рынка экологических работ, товаров и услуг
  16. Формирование рынка экологических работ, товаров и услуг
  17. РАЗДЕЛ 0. У БАРБОСА ЕСТЬ ВОПРОСЫ. Сколько на рынке продавцов и покупателей. Важно ли это?
  18. Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация)