Оптимизация налогообложения
Базовые концепции и модели:
- модель оптимизации суммы налоговых доходов
- модель Харбергера
- правило Рамсея
- правило Корлетта — Хэйга
Вопросы оптимального налогообложения предполагают теоретические и прикладные исследования, относящиеся к таким классическим направлениям, как минимизация потерь эффективности, выбор системы налоговых ставок по конкретным товарным группам, предпочтительное (с точки зрения разных политических течений) распределение дохода при минимизации потерь благосостояния, и к более современным альтернативным интерпретациям понятия оптимального налога, связанным с анализом позиций различных агентов политического процесса с учетом их эгоистичного поведения.
Нормативный анализ в теории налогообложения, концепции государства, Парето-эффективность
При рассмотрении проблем формирования оптимальной налоговой политики важно отметить особое воздействие, которое оказывает на процессы принятия решений экономических агентов, представляющих как частный, так и общественный сектор, некоторое информационное поле, образованное экономическими представлениями и текущей экономической информацией (в частности, позволяющей судить о влиянии на экономику государственных финансов). Это воздействие проявляется и в функционировании
механизмов общественного выбора, и в конкретных мероприятиях по практической реализации государственной политики.
Возникает вопрос об адекватности базового подхода к оценке политики благосостояния. В частности, исследователи акцентируют внимание на различии между уровнем достигнутого благополучия (например, по текущим объемам потребления) и степенью удовлетворенности реализуемой налоговой политикой (например, по изменениям в потреблении). С точки зрения широких слоев населения последовательные увеличения в достигаемых уровнях полезности могут представляться более предпочтительными, чем ее постоянно высокий уровень.
Таким образом, для выбора налоговой системы большую роль играет, наряду с базовыми положениями экономической теории, и совокупность результатов прикладных исследований, связанных с первичным сбором, систематизацией и анализом данных. Так, анализ данных, выявляющий отрицательное воздействие конкретной системы налогообложения доходов на экономическую активность, формирует в определенной степени позицию избирателей, парламентариев и государственных чиновников по отношению к рассматриваемым проектам налоговой реформы.
Представления об оптимальности налоговой системы определяются прежде всего общими взглядами исследователя на роль государства в экономике. Таким образом, проблемы нормативного анализа налогообложения вводят нас в более широкий контекст теории, посвященной рассмотрению роли государства.
Здесь выделяются работы, которые относятся к так называемой философии политики. В них можно найти широкий спектр представлений о желательной степени участия государства в экономической жизни от концепций «минимального государства» до концепции централизованно-планируемой экономики, предполагающей тотальное проникновение общественною сектора в экономическую жизнь. В рамках каждой из такого рода концепций формируются взгляды на желательную систему государственных расходов, которые задают требования к общему масштабу изъятия средств из частного сектора в форме налоговых доходов государства. Исходя из общей концепции формулируются и конкретные критерии оценки экономических ситуаций,
на основе которых можно проводить более детальный сравнительный анализ вариантов налоговых систем.
При проведении подобных исследований необходимо учитывать все три основные группы целей, на которые ориентированы государственные финансы: размещение ресурсов общественного сектора, перераспределение и макроэкономическая стабилизация. Например, с точки зрения аспектов социальной справедливости (этических вопросов, представленных группой целей, связанных с перераспределением) важно принять во внимание тот факт, что налоги на неэластичные по цене товары (создающие низкое налоговое бремя) часто высокорегрессивны (например, на продовольственные товары повседневного спроса).
Аккордный налог не создает избыточного бремени. Справедливость может рассматриваться достаточно конкретно в терминах достижения измеримых результатов (например, с использованием индивидуальных функций полезности) изменений, порождаемых налоговой политикой. Движение в сторону формирования справедливого общества может быть связано с реформой прав собственности или с активной политикой дохода, ориентированной на более справедливое его распределение. Подобные «оптимальные» налоги могут вызвать протест со стороны либералов в связи с их стремлением к ограничению сферы компетенции правительства. В частности, они требуют обозначить общественно признанный предел распространения принудительного налогообложения, поскольку активное использование налогов для целей перераспределения, с их точки зрения, может быть узаконено лишь при выявлении его поддержки большинством населения, что требует проведения весьма интенсивных парламентских дебатов (а быть может, и общенационального референдума).Именно поэтому классическая теория общественного сектора концентрирует внимание на проблеме достижения компромисса между эффектами налогов (по различным группам целей). Так, например, исходя из критерия социальной справедливости можно считать оправданной существенную потерю эффективности аллокации ресурсов: ухудшение позиций по одному критерию компенсируется улучшением по другому. Аппарат функций социаль
ного благосостоянии и предлагается для формального выражения подобных компромиссов.
Довольно популярны представления о нежелательности вмешательства государства в экономику и необходимости минимизировать его функции. В частности, этой тематике посвящена известная работа Р. Нозика «Анархия государства и утопия» (1974 г.).
Однако даже в рамках такого рода концепций признается роль государства при выполнении «защитных» функций, связанных как с национальной обороной (армия), так и с обеспечением правопорядка, необходимого для защиты прав, в том числе базового для экономики права на собственность.
К этой же функции можно отнести и защиту обязательств, зафиксированных в контрактах, что является основным условием функционирования рыночной системы.Эти функции составляют минимальный набор, заведомо необходимый для устойчивого обеспечения благосостояния всех слоев населения. В то же время финансирование государственных расходов, связанных с исполнением этих функций, невозможно в рамках рыночных механизмов в силу неизбежно возникающей в общественном секторе проблемы неплательщика («безбилетника»). Именно поэтому неизбежна система принудительного налогообложения. Объем необходимых налоговых доходов государства определяется рассматриваемым набором его функций. Расширение этого набора функций возможно, если оно оправдано с точки зрения всех членов общества. Такова, в частности, концепция всемирно известного специалиста в области общественного сектора Дж. Бьюкенена, изложенная в соавторстве с Г. Талло- ком в работе «Наука исчисления согласия» (1962 г.).
В соответствии с данной концепцией государственные расходы могут быть использованы в целях улучшения экономической ситуации с позиций Парето: желательны изменения, улучшающие благосостояние хотя бы одного индивида и при этом не снижающие благосостояние остальных. Даже если мы рассматриваем упрощенную модель крайне эгоистического общества, члены которого преследуют лишь собственные интересы, мы можем констатировать согласие граждан по поводу такого рода
вмешательства государства, поскольку осуществление подобных функций не предполагает нарушения прав индивидов.
Имеющиеся в распоряжении государства политические возможности (это также могут быть ограничения ресурсов и технологий) определяют границу значений полезности для каждого из индивидов. Поэтому необходимы нормативные исследования по выявлению основных факторов, определяющих конкретные границы распространения общественного сектора в рамках сохранения эффективности по Парето. В связи с этим важно напомнить об одном из фундаментальных положений экономической теории благосостояния, посвященном обоснованию Парето-эффективности конкурентной экономики (при определенных условиях).
Расширение набора функций требует увеличения объема государственных расходов и, следовательно, увеличения объема налоговых доходов. При этом некоторые функции общественного сектора могут приносить заметное улучшение благосостояния лишь для отдельных слоев населения. В соответствии с принципом получаемых выгод здесь может оказаться целесообразным введение маркированных налогов с приближением налоговой базы к сфере потенциальных пользователей. Таким образом, расширение набора функций общественного сектора почти неизбежно приводит к усложнению налоговой системы.
Контрольные вопросы
1. Сформулируйте правило обратной эластичности в контексте оптимизации налогообложения для акцизов по двум товарным группам и рассмотрите предположения об этих товарах, на основе которых строится доказательство справедливости данного правила.
2. Опишите условия первого порядка, характеризующие равновесие Боуэна — Линдаля — Самуэльсона, и дайте интерпретацию этих условий.
3. Изобразите графически избыточное бремя налогообложения дохода.
4. Воспроизведите графически эффект замещения по Хиксу и Слуцкому. Раскройте его экономическую сущность.
5. Раскройте содержание правила Корлетта — Хейга.
6. Раскройте содержание правила Рамсея.
Задания для самостоятельной работы
1. Сформулируйте на условном примере возможный подход к оптимизации структуры налогов на потребляемые блага в рамках модели экономики, допускающей налогообложение досуга.
2. Охарактеризуйте общий уровень избыточного бремени, порожденного современными налоговыми системами развитых стран.
3. Проведите сопоставление косвенных и прямых налогов с позиции экономической эффективности и социальной справедливости в контексте оптимизации налоговой системы на примере Российской Федерации.
4. Проиллюстрируйте на примере последствия введения высокого акциза в рамках концепции избыточного налогового бремени.
5. Покажите, каким образом задача оптимизации налогообложения с ограничениями на распределение дохода может быть решена применительно к налогу на доход с постоянной предельной ставкой.
Задачи
Рассмотрите модель оптимального налогообложения Рамсея в ситуации двух независимых рынков. На первом рынке спрос равен Qd = 10 - Р, а предложение равно Qs = 1 + Р. На втором рынке спрос равен Qd =10 - 0,5Р, а предложение равно Qs = 1 + 0,5Р.
А. Запишите условия первого порядка для оптимальных налогов (не исключая множитель Лагранжа).
Б. Во сколько раз отличается налог на одном рынке от налога на другом?
2.
Еще по теме Оптимизация налогообложения:
- Оптимизация налогообложения Основные понятия
- Вопрос 8. НДФЛ: принципы, налогоплательщики, объект налогообложения. Методика исчисления налога и налоговые вычеты. Налогообложение объектов собственности: налог на имущество, поземельный налог.
- Оптимизация денежных потоков
- 13.Методы оптимизации
- -Ф- Целочисленная оптимизация
- 2.4. Методы оптимизации в инвестиционном анализе
- 3.4. Задачи многокритериальной оптимизации
- 3.2.2Равновесие модели с оптимизацией потребления
- Оптимизация социальных инвестиций бизнеса
- 3.1.3. Оптимизация процессов логистики