<<
>>

4.4. Структура бюджетов Классификация бюджетов

Один из подходов к классификации бюджетов, создаваемых на предприятии, приведен на рис. 4.5.

Основные бюджеты

Это итоговые выходные формы бюджетирования, на основании которых производится прогнозный, а затем и план-фактный анализ общего финансовоэкономического состояния предприятия.

Создание основных форм бюджетов происходит на основе информационной базы, созданной подчиненными системами бюджетов.

Основные

Операционные

1

Функциональные

1

Специальные

1. Auw Ay„[„y„o

1. AйY€/ AO %6s, Y €

1. AйY€/A „У/;’AO

1.^йУ€/ A

> А В„У„0 (ANe)

2. AйY€/ AO

AAEY (%p 0CP/4' A'

, ' ф„ y„ OOI OO/dt' A

2. АйУ€/ А

%pEAE%/, >fi

> , ' 1 >Бф, >й)

> , ' 1 >Е$/, >fi

Y0>€/, >‘

V,/€, Ol ЕАУЕА) „ A

2. AйY€/A<' flP/%

2. a, 0/ЕА> 1 >„, , Of

V,/€, Ol ЕАУБА

%А Y €

i a n

-йУ€/A

(AN№)

3. ^йУ€^ A

3. AйY€/ A

3.

i >, ' , Е, OOfi

3. АйУ€/ А

%оА,>< 0„УЕА>'

%рЕАё%/ , > ‘ fan

-йУ€/ AY„ 1 „ Y„ 0

+'t',E,?„y„ t>EA

4. AйY€/ AO %A‘ • Ol

4. AйY€/ A

> А' Б „ Y„ 0

(AAa)

А' Б „ Y„ 0 n i e

' • „АА><’ 1 >„, , Ol

4. i >, ' , Е, 00fi

5. AйY€/ AO

„ A > Еф/, >fi

-йУ€/ A

, ' fit' Y, Ol А' Б „ Y„ 0

5. ...

> %„ЕАЁ%/, >f

ni e

5. ...

6. ж

Рис. 4.5. Типовая структура бюджетов

Насколько пользователи ограничены в получаемой информации, во многом определяется структурой и принципами построения классификаторов и плана счетов.

Бюджет доходов и расходов (БДР)

Бюджет доходов и расходов является прогнозным отчетом о прибылях и убытках, устанавливает соотношение доходов и расходов предприятия на плановый период, и показывает, с какой эффективностью будет работать предприятие, за счет чего и сколько оно заработает прибыли.

БДР является основой для планирования важнейших экономических показателей: прибыли, показателей рентабельности продукции, продаж и производства, затрат на рубль товарной продукции и т.д.

Как правило, результат составления БДР - операционная прибыль предприятия (валовая прибыль за вычетом коммерческих расходов), из которой в дальнейшем предстоит вычесть налоги, пошлины и прочие платежи, относящиеся на финансовый результат, и налог на прибыль.

Теоретически результат деятельности предприятия можно получать как кассовым методом, так и методом начислений. Первый метод может удовлетворять руководителя небольших торговых предприятий, для крупных производственных предприятий он не пригоден.

Вообще, строго говоря, эти два метода не могут быть взаимозаменяю- щими - они взаимно дополняющие.

При методе начислений:

Доход признается по завершении операции (более подробно о признании доходов - ниже).

Расходы участвуют в формировании затрат более равномерно, по ходу потребления ресурсов.

Существенные единовременные или периодические расходы (например, ремонт) распределяются по периодам и не дают скачков себестоимости.

В расходы включаются те затраты, которые никогда бы не учлись при кассовом методе (например, стоимость возможного ущерба, наносимого внешней среде, альтернативная стоимость капитала или имущества и т.д.).

При кассовом методе:

Доход признается в момент получения денег (с точки зрения достоверности факта получения дохода это более корректный метод).

Расходы могут формироваться крайне неравномерно.

Теоретически, не принимая во внимание последний пункт метода по начислению, мы можем утверждать, что в течение очень большого временного периода при условии завершения всех операций оба показателя прибыли будут иметь равную величину, но ни одно предприятие не может ждать завершения подобного периода.

Поэтому остановимся на том, что прибыль - это результат БДР, составленного по методу начисления, а результатом БДДС будет являться денежный поток.

Основа для построения БДР в текущем режиме - соответствующие операционные, функциональные и специальные бюджеты. На стратегическую перспективу БДР-ориентир может составить руководство, и путем согласования и корректировок с участием непосредственных исполнителей определить его как цель для этих же исполнителей (вариант возможен в случае относительной несамостоятельности последних).

БДР является наиболее зависимым от положений учетной политики, чем все остальные бюджеты, поскольку формирование затрат исходя из целей управленческого учета значительно отклоняется от принятых норм бухгалтерского учета, особенно в части суждений.

Для составления планового БДР и фактического отчета о прибылях и убытках необходимо определиться с критериями признания и оценки доходов и расходов. Это возвращает нас к проблеме использования суждений. Если при построении БДДС все достаточно просто и завязано на притоки и оттоки денежных средств, то при построении БДР все зависит от того, готовы ли мы признать определенную операцию доходом или расходом и как мы расположены ее оценить.

Особую осторожность следует соблюдать при оценке бартерных операций и зачетных схем. Во-первых, получаемые взамен продукции товары и материалы могут использоваться во внутренних целях (тогда это вообще не считается доходом), но при этом может возникнуть некоторая разница между стоимостью их получения и рыночной стоимостью, что создаст дополнительную прибыль или убыток. При реализации зачетных схем также следует ориентироваться на частные экономии (или потери дохода), возникающие на каждом этапе цепочки.

Бюджет движения денежных средств (БДДС)

БДДС является прогнозным отчетом о денежных поступлениях и оттоках и представляет собой индикатор платежеспособности предприятия. Имея эту информацию, финансовый директор может лучше определить будущие потребности фирмы в денежных средствах, спланировать эти потребности для финансирования и осуществлять контроль за наличными средствами.

Таким образом, основное назначение БДДС - дать картину платежеспособности компании, т.е. обеспечить сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Именно на основе БДДС принимается решение о привлечении дополнительных финансовых ресурсов в виде кредитов или отсрочек платежей у основных поставщиков.

В отличие от БДР и бюджета баланса, БДДС целесообразно составлять как можно чаще (например, еженедельно).

Если отклонения в показателях прибыли или баланса не требуют мгновенных действий по исправлению ситуации, то неожиданная нехватка денег для оплаты счетов может обернуться для предприятия финансовой катастрофой.

Основой для БДДС является БДР с тем отличием, что в БДДС доходы и расходы определяются не по факту их осуществления (отгрузки или оприходования), а по факту их финансирования. Таким образом, если в БДР основа планирования доходов - ожидаемый спрос (портфель заказов) и производственная мощность предприятия (как ограничительный фактор), а расходов - программа выпуска и нормы расхода ресурсов, то для БДДС такой основой становится кредитная и инкассационная политика фирмы.

Закон для БДДС - сальдо денежных средств должно быть положительным (не денежный поток за период, а именно сальдо).

В зависимости от горизонта планирования БДДС может составляться двумя методами:

прямым методом;

косвенным методом.

Бюджет балансового листа

Этот бюджет является прогнозным балансовым отчетом, формирует будущую структуру активов и пассивов предприятия и является контрольным инструментом всех остальных бюджетов. Баланс показывает будущую стоимость предприятия как конечное состояние, к которому оно придет в результате запланированной деятельности за бюджетный период. Без баланса нельзя рассчитать большую часть показателей, характеризующих состояние предприятия.

Структура статей баланса может быть разработана на основе бухгалтерского баланса с объединением отдельных статей в группы и с дополнительной детализацией наиболее важных статей (например, учет остатков ТМЦ по основным видам продукции). Как правило, в начальном периоде в качестве управленческого баланса принимают агрегированную форму баланса.

Для бюджетирования важно то, что в балансе отражаются все ресурсы, которыми располагает предприятие в данный момент.

Управленческий баланс отличается от бухгалтерского не только иной структурой статей, но и способами оценки активов и пассивов.

На него, как и на БДР, будет существенно влиять принятая система суждений (ее можно назвать управленческой учетной политикой).

Основные фонды должны оцениваться с учетом их потенциальной экономической выгоды, а некоторые из них - по альтернативной стоимости.

Операционные бюджеты

Бюджеты продаж

Составляются ЦФО, ответственные за сбыт. Отражают объем отгрузки продукции сторонним покупателям.

Основа составления бюджета:

портфель заказов на плановый период;

переходящие невыполненные заказы с прошлого года.

План должен составляться как в натуральном, так и в денежном выражении. При этом необходимо соблюдать те основные принципы признания дохода, о которых говорили ранее.

Предварительно перед составлением бюджета в сбытовые подразделения должна поступать информация из отделов маркетинга, а окончательный бюджет продаж должен пройти соответствующие этапы согласований.

Способ планирования объемов продаж зависит от применяемой на предприятии системы производства.

«Толкающая система». В этом случае объем производства поддерживается на определенном оптимальном уровне, что позволяет минимизировать производственные издержки. С другой стороны, такая система значительно повышает расходы, связанные с хранением и обслуживанием запасов готовой продукции, так как объем производства слабо связан с объемами продаж, и величина запасов постоянно меняется. В этом случае работа отделов маркетинга и сбыта непосредственно зависит от производственной программы.

«Тянущая система». В этом случае объемы производства и продаж тесно связаны друг с другом. Задача производства - выпустить количество продукции, необходимое для продажи, плюс некоторый норматив запаса готовой продукции на складе. Это позволяет минимизировать издержки хранения запасов, но не всегда обеспечивает оптимальную структуру затрат. В этом случае отделы маркетинга и сбыта формируют сбытовую политику, определяют объемы продаж и складских запасов. Затем исходя из согласованного плана продаж формируется план производства.

Бюджеты поступлений денежных средств от продаж

В рамках текущего планирования бюджет поступлений определяется через предварительно составленный бюджет продаж с учетом кредитной и инкассационной политики предприятия.

Таким образом, можно выделить два ключевых фактора, влияющих на точность прогнозирования денежных поступлений:

прогноз объема продаж;

расчетные коэффициенты инкассации.

Для оценки инкассационной политики предприятия недостаточно заглянуть во внутреннюю учетную политику и ознакомиться с нормативными сроками оплаты отгруженной продукции. Для составления реальной картины следует начать с анализа структуры покупателей и распределить их на группы в зависимости от объемов и периодичности поставок, а также их стратегической значимости для предприятия. В работе можно использовать ABC (х^-анализ. Затем по отношению к основным клиентам групп определяется задержка (или опережение) оплаты по сравнению с отгрузкой, рассчитываются средневзвешенные показатели по каждой группе. На основании выявленных тенденций и стратегических планов фирмы (в отношении структуры покупателей и отношений с ними) может быть рассчитан средний срок задержки (опережения) денежных поступлений на определенный плановый период.

На некоторых предприятиях рассчитывают подобные показатели и называют их «коэффициентами относительной оплаты».

Вопрос усложняется, когда при расчетах используют общий месячный объем выручки, но внутри месяца отгрузки распределяются неравномерно. В этом случае необходимо выявить тенденцию и рассчитать коэффициенты поправок. Если периодов инкассации больше, чем один, и существует необходимость в планировании высокой точности, то коэффициенты инкассации следует рассчитывать отдельно для каждой группы дебиторской задолженности по итогам работы за предыдущий период (дебиторская задолженность классифицируется по следующим группам: 1-30; 31-60; 61-90; прочая). Индивидуальные условия оплаты, предоставляемые особо важным клиентам, также необходимо учитывать отдельно.

Если обнаруживаются глубокие сдвиги в платежной политике клиентов, фирма должна быть готова изменить свои прогнозы относительно инкассации. Если в экономике наблюдается спад, некоторые покупатели, вероятно, станут задерживать платежи, и могут возрасти потери по безнадежным долгам. Фирма должна учитывать эти и прочие факторы, если она хочет, чтобы смета денежных поступлений была реалистичной.

Необходимо помнить, что даже если в соответствии с договором оплата предусмотрена сразу по факту поставки, это не означает немедленного получения денег после отгрузки. Документом, удостоверяющим совершение сделки, является счет-фактура. Таким образом, момент инкассации выручки зависит от того, как быстро будет документально оформлена сделка, когда получит документы покупатель, в какой форме будет осуществлен платеж. Этот срок иногда может растягиваться до 15 дней.

Бюджет производства

Данный бюджет предполагает определение объемов выпускаемой продукции по основным объемным показателям (ВП, ТП, НП, ВзО, ВО). Может разрабатываться на основе бюджетов продаж (при тянущей системе) или быть первым из разрабатываемых бюджетов (при толкающей системе).

Для составления бюджета уже необходима действующая нормативная база. В расчетах используются нормативы остатков ГП на складах, нормативы НП.

<< | >>
Источник: Ершова И. В., Прилуцкая М.А.. ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ: учеб. пособие / ИВ. Ершова, М.А. Прилуцкая. Екатеринбург: УГТУ-УПИ,2008. 127 с.. 2008

Еще по теме 4.4. Структура бюджетов Классификация бюджетов:

  1. Вопрос 23. Структура доходов и расходов федерального бюджета. Бюджеты субъектов РФ. Местные бюджеты
  2. Вопрос 21. Бюджетная классификация. Структура доходов и расходов бюджета
  3. Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Состав и структура доходов бюджета. Исчисление и взимание налоговых платежей в бюджет
  4. Вопрос 9 Виды и содержание бюджетов предприятия. Структура главного бюджета
  5. Вопрос 12. Государственный бюджет: структура. Специфика образования доходов госбюджета. Методы финансирования дефицита бюджета
  6. Государственный бюджет. Основные источники доходов и структура расходов государства. Дефицит государственного бюджета
  7. Вопрос 25. Экономическое содержание расходов бюджета. Состав и структура расходов бюджета
  8. Классификация источников бюджета
  9. Классификация расходов бюджета
  10. Классификация доходов бюджетов
  11. 5.2. Классификация расходов бюджетов
  12. Функциональная классификация расходов бюджетов РФ
  13. Классификация доходов бюджета
  14. 2. Классификация доходов бюджета.
  15. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ
  16. Классификация расходов бюджета
  17. 4. Экономическая классификация расходов бюджета
  18. 13. Классификация доходов бюджета
  19. 12.7 Классификация и содержание оперативных бюджетов