<<
>>

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: РОССИЙСКИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ

М.Н. Смагина

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например во Франции, в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью.

В других странах (США, Великобритания) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями.

Более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельностью в РФ осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности. С принятием Федерального закона № 119 "Об аудиторской деятельности" в РФ начался новый этап развития аудита. Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263, пункт 2 данного указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальности.

В статье 14 "Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" Федерального закона "Об аудиторской деятельности" более подробно и детально по сравнению с Временными правилами расписан порядок осуществления контроля качества, определена ответственность аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества и за систематическое нарушение требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно статье, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок.

Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

В статье 15 "Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности" принципиальных изменений по сравнению с изложением этого вопроса во Временных правилах нет. К обязательным требованиям к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора отнесены высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

В то же время установлено, что дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

В данной статье определено, что каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

В Законе имеется статья 16 - "Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора".

Такое подробное изложение этого вопроса отсутствовало во Временных правилах.

Согласно статье 16, Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего федерального закона;

установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего федерального закона.

В данной статье Закона предусмотрено, что решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

В то же время лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Также в данной статье Закона определены сроки, ранее которых лицо, лишенное квалификационного аттестата аудитора, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности.

Учитывая, что лицензирование отдельных видов деятельности в Российской Федерации регулируется Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" в статье 17 "Лицензирование аудиторской деятельности" предусмотрено, что лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

В данной статье определена дата получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности - это дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Регулирование деятельности аудиторов в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в течение более семи с половиной лет. Однако законодательное обеспечение аудиторской деятельности требовало совершенствования, поскольку Временные правила, сыграв важную роль в становлении аудита в России, полностью уже не отражали современного состояния на рынке, не соответствовали действительности и нуждались в реформировании.

Проект Федерального закона "Об аудиторской деятельности" был подготовлен на базе четырех ранее разработанных проектов. В нем также были использованы положительные позиции Временных правил, а также были учтены особенности перехода России к рыночной экономике, практика российских аудиторских компаний и в некоторой степени зарубежный опыт осуществления аудиторской деятельности. Подготовленный законопроект, с учетом поправок в первом чтении, расширил полномочия профессиональных аудиторских объединений в решении отдельных вопросов, определил основные понятия аудита, а также общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ вступил в силу 9 сентября 2001 г., обозначив новый этап аудиторской деятельности в Российской Федерации. Условия и правила аудиторской деятельности, требования, предъявляемые к аудиторам и аудируемым лицам, приобрели силу закона.

Лицензирование аудиторской деятельности (до исключения данного пункта с 1 января 2006 г.) также регулировал Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", который предоставлял уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности большие полномочия в области лицензирования аудиторской деятельности.

Среди этих правомочий можно выделить:

предоставление лицензий;

переоформление документов, подтверждающих наличие лицензий;

приостановление действия лицензий; возобновление действия лицензий;

аннулирование лицензий без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев лицензионного сбора; ведение реестра лицензий;

контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

Законом о лицензировании отдельных видов деятельности установлен стандартный (при подаче документов на лицензирование любого вида деятельности) набор необходимых документов:

заявление в произвольной форме (с указанием наименования и организационно-правовой формы юридического лица или фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя;

место нахождения юридического лица (в заявлении необходимо указывать либо почтовый адрес, либо адреса используемых юридическим лицом для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений) или домашнего адреса по месту регистрации в паспорте предпринимателя и данных документа, удостоверяющего личность предпринимателя);

нотариально заверенную копию учредительных документов (устав и учредительный договор);

нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица (свидетельства о регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя);

нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение заявления (платежное поручение с отметкой банка заявителя об исполнении, оригинал квитанции Сбербанка России с печатью отделения, в котором производилась оплата).

Кроме того, юридические лица - соискатели лицензии должны представить в лицензирующий орган один из документов, касающихся кадрового состава организации, указанных в пункте 4 статьи 4 Закона об аудиторской деятельности и подпунктов "ж", "з" пункта 5 Положения о лицензировании аудиторской деятельности.

При этом под кадровым составом аудиторской организации понимаются все штатные сотрудники организации, за исключением хозяйственного и обслуживающего персонала.

Решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии уполномоченный федеральный орган принимает в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 р., а за предоставление лицензии - в размере 1000 р. Осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет за собой уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством России.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности предоставляется на 5 лет. Срок действия лицензии может быть продлен по заявлению лицензиата в порядке, предусмотренном для переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении лицензируемой деятельности являются: наличие у соискателя лицензии правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок и соблюдение лицензиатом этих правил при осуществлении аудиторской деятельности в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"; соблюдение лицензиатом требований статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в отношении запрещения занятия им иными видами предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг; наличие у аудиторов лицензиата - аудиторской организации или у лицензиата - индивидуального предпринимателя квалификационных аттестатов аудиторов, тип которых соответствует профилю проводимого аудита; соблюдение соискателем лицензии - аудиторской организацией требований, установленных пунктами 1 и 3 - 5 статьи 4 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"; страхование лицензиатом - аудиторской организацией в соответствии со статьей 13 федерального закона "Об аудиторской деятельности" риска ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг при проведении обязательного аудита; соблюдение лицензиатом требований статьи 12 федерального закона "Об аудиторской деятельности"; наличие у лицензиата - аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет, а при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа проведения аудиторской проверки кредитных организаций не менее двух лет в соответствии с требованиями статьи 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"; участие в проводимом лицензиатом обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов / банковский аудит; соблюдение лицензиатом требований к представлению отчетности лицензиата лицензирующему органу в соответствии со статьей 18 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"; обеспечение лицензиатом условий проведения внешних проверок качества работы лицензиата, включая предоставление всей необходимой для этого документации и информации; обеспечение лицензиатом сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и другими федеральными законами.

Осуществление лицензируемой деятельности с нарушением лицензионных требований и условий влечет за собой ответственность, установленную законодательством РФ.

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет или направляет в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии и документы, указанные в пункте 1 статьи 9 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности", а также: сведения о включенных в Госреестр аттестованных аудиторов, аудиторских организаций квалификационных аттестатах, принадлежащих аудиторам, состоящим в штате соискателя лицензии - коммерческой организации, или соискателю лицензии - индивидуальному аудитору; справку, составленную соискателем лицензии - коммерческой организацией, о ее кадровом составе с указанием гражданства и места жительства каждого работника; копию утвержденных правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок; копии документов о назначении руководителя соискателя лицензии - коммерческой организации.

Заявление о продлении срока действия лицензии подается лицензиатом в лицензирующий орган не ранее чем за 30 календарных дней до истечения срока ее действия и не позднее 15 календарных дней после истечения срока действия лицензии.

В случае утраты документа, подтверждающего наличие лицензии, лицензирующий орган выдает его дубликат на основании письменного заявления лицензиата в течение 10 дней с даты получения заявления.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии, а также за ее предоставление или переоформление уплачивается госпошлина в порядке и размерах, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.

Такой порядок предоставления лицензии будет действовать до 1 июля 2008 г., когда вступят в силу положения Федерального закона "О внесении изменений в ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"» ужесточил требования к саморегулируемым аудиторским объединениям (САО). Для приобретения статуса САО требуется не менее 3000 аудиторов (вместо 1000 по Закону № 119-ФЗ), в том числе индивидуальных аудиторов, или не менее 1500 аудиторских организаций (вместо 1000). Подобные требования позволят сформировать в России 4-5 саморегулируемых аудиторских объединений, имеющих многолетний практический опыт работы в данной области, что кажется оптимальным. Состояние аудиторского рынка на 1.10.07 Участники рынка Количество Аттестованные аудиторы 37,3 тыс. Лицензированные аудиторские организации 6,6 тыс. Лицензированные индивидуальные аудиторы 1 тыс. Аккредитованные при Минфине РФ профессиональные объединения аудиторов 7 При этом было выдано 37,3 тыс. квалификационных аттестатов аудитора: по общему аудиту - 34,8 тыс., по банковскому аудиту - 1,1 тыс., по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов - 0,8 тыс., по аудиту страховщиков - 0,6 тыс.

Данный проект федерального закона значительно расширяет функции саморегулируемых аудиторских объединений. По статье 21 проекта САО даны полномочия разрабатывать и устанавливать требования к вступлению в такое объединение, а также исключению из него, привлечения к ответственности членов саморегулируемого аудиторского объединения за нарушение устава этого объединения, а также федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Проект предполагает передачу большей части функций по регулированию аудиторской деятельности аудиторскому сообществу, что и отвечает задаче перехода на международную практику регулирования аудиторской деятельности. Государство в лице Минфина России будет лишь вырабатывать государственную политику, нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, анализировать отчеты саморегулируемых аудиторских объединений об исполнении ими и их членами законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, вести государственный реестр таких объединений, а также осуществлять надзор за их деятельностью.

Организация саморегулирования аудиторской деятельности в России отличается и будет отличаться от международного опыта. Сегодня в России, в отличие от большинства стран мирового сообщества с продолжительной историей аудита, действует несколько саморегулируемых объединений, а не одно, как это зачастую рекомендуется. Хотя сегодня и наблюдается укрупнение аудиторских объединений посредством слияния и поглощения, в России вероятнее всего будет существовать несколько саморегулируемых аудиторских объединений, согласно выводам Программных рекомендаций для организации деятельности профессиональных аудиторских объединений в Российской Федерации (разработаны в 2006 г. в рамках проекта ТАСИС "Осуществление реформы аудита в Российской Федерации").

Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" вступил в действие лишь 7 декабря 2007 г. Этот закон, наконец, создал законодательную базу функционирования саморегулируемых организаций, но его эффективность можно будет оценить лишь по истечении нескольких лет. В данном Законе так и не было законодательно определено ограничение числа саморегулируемых организаций, которое, как преобладает мнение, и не должно иметь место, поскольку приведет к существенной концентрации рынка и доминированию нескольких игроков.

Зарубежный опыт саморегулирования сегодня оценивается зачастую как положительный, но сегодняшние саморегулируемые организации не обладают достаточным весом и недостаточно независимы в своей деятельности. На сегодняшний момент ни одна из организаций не отвечает требованиям проекта федерального закона, который, после переноса срока вступления в действие на два года, должен вступить в силу 1 июля 2008 г. Профессиональные объединения пока очень молоды и слабы и делают лишь первые шаги в осуществлении проверок качества аудита. К тому же, осуществление некоторых видов аудиторской деятельности (аудит кредитных организаций) зачастую связано с наличием определенного "стажа", что и проверялось при получении лицензии. Саморегулируемые же аудиторские объединения выполнять необходимые для этого юридические процедуры пока не способны.

Что касается задач развития саморегулирования профессии, то они сводятся к укреплению САО и повышению требований к ним, введению обязательного членства аудиторов в САО (вместо лицензирования) и обеспечению внешнего контроля качества.

В законопроекте подробно описаны функции, права и обязанности саморегулируемых аудиторских объединений. Повышены требования к количественному составу членов саморегулируемых аудиторских объединений. В частности, в составе объединения, по мнению разработчиков законопроекта, должно состоять не менее 3000 аудиторов или не менее 1500 аудиторских организаций.

При этом следует иметь в виду следующее обстоятельство, что в Минфин России поступают предложения повысить требования к минимальному числу членов этих объединений - до 4000 аудиторских организаций или 5000 аттестованных аудиторов.

Согласно законопроекту государственное регулирование аудиторской деятельности продолжает осуществлять правительство РФ. Оно же определяет и уполномоченный федеральный орган исполнительной власти государственного регулирования аудиторской деятельности.

За государством в сфере регулирования аудиторской деятельности остаются следующие функции:

выработка государственной политики;

издание необходимых нормативных правовых актов, включая организацию разработки и утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности;

анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

ведение государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений;

надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений.

В законопроекте предусмотрен отказ государства от следующих функций в сфере регулирования аудиторской деятельности:

лицензирование аудиторской деятельности;

организация обучения и повышения квалификации аудиторов;

организация и осуществление внешнего контроля качества аудита;

аккредитация саморегулируемых аудиторских объединений;

ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;

выдача квалификационных аттестатов аудиторов.

Практически все перечисленные функции передаются саморегулируемым аудиторским объединениям.

Введение нового порядка регулирования аудиторской деятельности, прежде всего, вызовет рост цен на услуги аудиторов, так как с переходом к САО затраты компаний возрастут (надо будет выплачивать членские взносы и отчисления в компенсационный фонд), а также спровоцирует уход с рынка небольших компаний, прежде всего, региональных.

Изменится качественный состав участников рынка аудиторских услуг: произойдет укрупнение и концентрация компаний, появятся новые игроки рынка за счет распада одних и объединения других компаний.

Возможно, в краткосрочной перспективе увеличится количество фирм, желающих заниматься аудитом, однако, они, скорее всего, быстро и исчезнут.

Изменения окажут положительное воздействие на рынок "черного аудита" - он постепенно начнет исчезать. Демпин- гующим компаниям станет не выгодно содержать определенное количество сотрудников, в соответствии с требованиями САО, при низком уровне цен на их услуги.

Лицензия и сегодня необременительна, поскольку является минимальной гарантией профессионализма аудитора. Однако присутствие в России в условиях саморегулирования аудиторской деятельности нескольких сильных профессиональных

аудиторских объединений создаст основу для конкуренции среди них и в целом будет способствовать повышению эффективности их деятельности и росту авторитета профессии аудитора. К тому же, при условии введения обязательного членства в САО, все аудиторские организации попадут в единый реестр Минфина России, следовательно, в его зону контроля. А это значит, что отнюдь не только саморегулируемые организации будут преимущественно определять дальнейшее развитие рынка аудиторских услуг.

Профессионалы рынка аудиторских услуг, в общем, ратуют за новый порядок, который должен вступить в силу с 1 июля 2008 г., но, опять же, с некоторыми оговорками.

В пояснительной записке к проекту Федерального закона «"О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"» основными целями предлагаемых изменений указаны следующие:

Прекращение выполнения Минфином России потенциально избыточных функций регулирования в области аудиторской деятельности и передача этих функций саморегулируемым аудиторским объединениям.

Повышение качества аудиторских услуг, в том числе путем установления общественного надзора за развитием аудиторской профессии, как общественно значимой.

Сближение норм законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности с международными нормами.

Снижение административного давления на аудиторскую профессию предлагается осуществлять с помощью передачи саморегулирующимся организациям следующих функций:

повышение квалификации аудиторов;

осуществление контроля качества аудита;

ведение Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Основным условием выполнения саморегулирующими организациями данных функция предполагается обязательное членство аудиторов в саморегулируемых организациях, которые и будут осуществлять внешний контроль качества аудита в отношении своих членов. Предметом контроля качества аудита является проверка соблюдения норм федерального закона "Об аудиторской деятельности", федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики. Членство в саморегулируемых аудиторских организациях заменит контроль деятельности в виде лицензирования аудиторской деятельности и выполнения лицензиатами лицензионных требований (на момент написания статьи отмена лицензирования предусмотрена с 1 июля 2007 г.).

Для повышения качества аудиторских услуг законодатель предусмотрел введение единого квалификационного аттестата аудитора, получив который, аудитор может проводить аудит и подтверждать отчетность организаций всех "общественно значимых" отраслей экономики (страхование, банковская сфера, деятельность бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов).

После принятия предлагаемых изменений государственное регулирование аудиторской деятельности будет заключаться в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности, нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности (включая организацию разработки и утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности), анализе отчетов саморегулируемых аудиторских объединений об исполнении ими и их членами законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности и подготовке на их основе ежегодного доклада о состоянии рынка аудиторских услуг в Российской Федерации, ведении государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений и контрольного экземпляра единого реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также в осуществлении иных предусмотренных данным законопроектом полномочий.

Аудиторская общественность неоднозначно относится к стремлению депутатов усилить ответственность аудиторов, и далеко не все согласны с выбранными для этого механизмами.

Основными недостатками предлагаемых изменений называют ограничение свободы экономической деятельности и свободы объединений аудитора и аудиторской организации.

Кроме того, негативными последствиями нововведений могут стать:

усложнение "вхождения" в аудиторскую профессию вследствие появления дополнительных требований к аудиторам при вступлении в саморегулируемую организацию;

монополизация рынка образовательных услуг саморегулируемыми аудиторскими организациями;

устранение добросовестной конкуренции как следствие принудительного членства в саморегулируемых аудиторских организациях;

удорожание стоимости аудиторских услуг, в частности как следствие увеличения расходов аудиторских компаний на переход на единый аудиторский аттестат, на периодическое повышение квалификации аудитора, на формирование компенсационного фонда;

трудности в осуществлении аудиторской деятельности, вызванные отсутствием соответствующих подзаконных актов после отмены лицензирования.

По заявлениям ответственных чиновников, изменения, вносимые в закон "Об аудиторской деятельности", направлены в первую очередь на защиту интересов пользователей аудиторских услуг, а именно гарантируют качество аудиторского заключения внутренним и внешним пользователям данной информации.

В качестве примера контроля качества аудита депутаты использовали международный опыт, в частности международные аудиторские стандарты, которые, однако, не уберегли ряд известных фирм, проаудированных в соответствии с ними, от банкротства.

С точки зрения заимствования международного опыта будет интересной информация о встрече, прошедшей 8 ноября 2006 г. между главами крупнейших международных консалтинговых компаний (главы KPMG, Ernst & Young, Pricewaterhouse Coopers и Deloitte, а также Grant Thornton и BDO).

Предметом обсуждения стало моральное устаревание применяющейся сегодня модели финансовой отчетности. В некотором роде революционным выглядит предложение отказаться от "статичной" ежеквартальной отчетности и перейти к динамической системе, основанной на представлении компаниями Интернет-отчетности в реальном времени, с использовани-

ем обширного спектра показателей деятельности. По своей сути это предложение эволюционного развития, отказ от мировой системы отчетности ХХ в. и переход к системе XXI в.

Председатель KPMG International Майк Рэйк (Mike Rake) в своем интервью зарубежному деловому изданию "Financial Times" заявил: "По нашему представлению, вся существующая модель уже устарела. Она накладывает ограничения на US GAAP, равно как и на МСФО. Нас эта ситуация устраивать никак не может".

Более того, идея дальнейшего развития мировой системы отчетности назревала давно: представители шести названных аудиторских компаний вели над ней работу уже на протяжении года. Составленное ими совместное письмо было предано публичной огласке на парижской встрече. Среди прочих моментов в нем отмечается, что колоссальный скачок в развитии электронных средств связи вообще и Интернет-коммуникаций в частности, столь значительным образом повлиявший на практику ведения бизнеса мировых компаний, пока не оказал значимого влияния на саму финансовую отчетность. "Система аудита и финансового учета должна перейти к использованию более доступных широкой публике нефинансовых показателей деятельности. Сами же показатели должны быть доступны пользователям отчетности значительно чаще, чем сейчас", - так говорится в письме.

Предлагаемый путь усовершенствования модели финансовой отчетности касается публичных компаний в условиях развитого фондового рынка. Однако, зная тягу отечественных законодателей к использованию международного опыта, можно предположить, что взоры депутатов привлекут и эти последние тенденции.

Контроль качества аудита со стороны общества должен быть обеспечен в том числе и возможностью оценивать работу аудитора в случае споров и претензий.

Например, в настоящее время в соответствии со стандартами аудитор сам решает какие нарушения в аудируемой отчетности существенны для формирования мнения об отчетности, а какие нет. Появление же объективного и понятного критерия позволят всем сторонам аудита судить о надлежащем или ненадлежащем исполнении аудитором своих обязательств.

Безусловно, аудиторская профессия относится к общественно значимым сферам деятельности, и рынок только выиграет, если и аудиторы и клиенты будут руководствоваться объективными и понятными правилами "игры".

Проект закона "О внесении изменений в Федеральный закон об аудиторской деятельности" игнорирует интересы мелких и средних аудиторских фирм, которые не сразу смогут перестроиться на единый аттестат и выполнить прочие требования для вступления в саморегулируемую аудиторскую организацию, и следовательно, без потер отреагировать на изменения.

Рассмотрение субъектами закона об аудите исключительно физических лиц выглядит революционно. Подобные изменения могут привести к существенным изменениям рынка аудиторских услуг - не все пользователи проаудированной информации смогут объективно оценить заключение, подписанное аудитором-физическим лицом, и, с другой стороны, ауди- тору-физическому лицу будет труднее обеспечить требуемое качество аудиторской проверки, тем более с учетом предлагаемых изменений.

Перспективы рынка, а именно, его значительных игроков - "мелких и средних аудиторских фирм" можно оценить по мнению, высказанному в интервью председателем комитетом по собственности Государственной Думы РФ: - «"Большая четверка", ведущие российские компании, продолжат свою работу, так как они уже имеют свой брэнд и своего клиента. А вот большинство работников мелких компаний должны будут для себя решать вопрос о дальнейшем существовании. Если они способны организовать свое бюро наподобие нотариуса или адвоката, нанять 10 - 30 сотрудников и ставить свою подпись: "Я, Иванов, аудитор...", пусть работают по данной схеме. Если же не готовы, то они могут объединяться в "юрлица". Но думаю, что большая часть мелких юрлиц фактически станут частнопрактикующими компаниями"».

Совершенствование аудиторской деятельности в России идет в последние годы достаточно активно, и, очевидно, законодательное обеспечение деятельности должно следовать за темпами развития рынка. Главной задачей реформирования законодательной базы должно быть, прежде всего, формирование единых требований к качеству работы аудиторов в виде обязательных аудиторских стандартов и их приближение к международным.

Сегодня органы государственной власти занимаются изданием соответствующих нормативных документов, аттестацией аудиторских кадров, лицензированием аудиторской деятельности, контролем качества работы, сбором и анализом специальной отчетности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. В развитых странах данные полномочия делегированы профессиональным объединениям.

Целью внесения изменений в регламентацию аудиторской деятельности в Российской Федерации является отход от государственного регулирования и лицензирования данного вида деятельности и делегирование данных полномочий негосударственным саморегулируемым аудиторским профессиональным объединениям как в большинстве развитых стран мира.

В большинстве развитых стран признается эффективным саморегулирование аудиторской деятельности при передаче этих функций одному аудиторскому объединению. Так, в Германии, Франции, США, Японии действует единственная саморегулируемая организация, в Великобритании же наличие трех таких аудиторских объединений обусловлено только различной территориальной принадлежностью данных организаций.

В Великобритании регулирование аудиторской деятельности осуществляется тремя ведущими профессиональными объединениями: Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (TCAEW), Институтом присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институтом присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI). Институт присяжных бухгалтеров Шотландии является старейшим в мире профессиональным объединением бухгалтеров: с 1854 г. все выпускники Института получают квалификацию присяжного бухгалтера, которая дает право подписывать аудиторские отчеты при наличии и соответствии других составляющих соответствующих аудиторской профессии. Данными тремя организациями создан объединенный отдел мониторинга (JMO), в котором работает 48 специалистов.

В Германии профессиональные интересы всех аудиторов, присяжных ревизоров бухгалтерских книг, аудиторских фирм и обществ по ревизии бухгалтерских книг представляет Палата аудиторов. Данная организация профессионального самоуправления аудиторов также осуществляет надзор за выполнением ими профессиональных обязанностей.

Задачи по регулированию аудиторской деятельности во Франции в соответствии с декретом от 12 августа 1969 г. и постановлением Правительства от 24 января 1994 г. возложены на Национальную компанию комиссаров по счетам Франции (CNCC). Главная цель деятельности данной организации - контроль за правильным осуществлением аудиторами своей профессиональной деятельности, защита чести и независимости ее членов.

Аудиторскую деятельность в США осуществляет Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, который устанавливает профессиональные требования, проводит исследования и публикует материалы по тематике, связанной с бухгалтерским учетом, аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами.

В Японии рынок аудиторских условий находится в ведении Института сертифицированных общественных бухгалтеров, основанного в 1966 г. Данная саморегулируемая ассоциация является единственной организацией для сертифицированного общественного бухгалтера: квалифицированные специалисты, которые намерены заниматься практической деятельностью, имея звание сертифицированного общественного бухгалтера, должны стать членами данного Института. Кроме того, по итогам каждой аудиторской проверки в данный Институт представляется отчет с заключением.

В Российской Федерации в настоящее время на рынке аудиторских услуг наблюдается усиление роли саморегулируемых организаций, которые представляют законные интересы своих членов в отношениях с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Они разрабатывают и устанавливают обязательные для выполнения своими членами правила профессиональной деятельности, внутренние правила и стандарты деятельности и профессиональной этики. Они также контролируют деятельность своих членов на предмет соблюдения законодательства и установленных правил, рассматривают жалобы на их действия.

Использование зарубежного опыта в формировании основ аудиторской деятельности и формированием института саморегулирования оценивается положительно, но, очевидно, должно быть более продуманным и подготовленным. В России пока не работают факторы обеспечения качества аудита, присутствующие в развитых странах. Потребители не готовы пользоваться "репутационным механизмом" при выборе аудитора. Саморегулируемые организации еще не готовы взять на себя полную ответственность по обеспечению качества аудиторских услуг. Переходный период с его всеми возможными противоречивыми последствиями неизбежен. К тому же, нет гарантии, что 1 июля 2008 г. данный закон все-таки вступит в силу, а не застрянет в коридорах власти, как два года назад.

Рассмотрев Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" можно отметить, что российские аудиторы получили уточненную правовую базу и эффективная реализация этого закона должна на данном этапе способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе. Все теперь будет зависеть от совместной конструктивной работы аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и заинтересованных государственных органов, направленной на развитие аудита в России.

<< | >>
Источник: В.В. Быковский. Актуальные проблемы российского менеджмента : сб. науч. тр. ; под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. В.В. Быковского / Тамб. гос. техн. ун-т. - Тамбов,2007. - 252 с. 2007

Еще по теме СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: РОССИЙСКИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ:

  1. Опыт организации аудиторской деятельности В РОССИИ
  2. Особенности перехода аудиторской деятельности на международные стандарты
  3. Аудиторская деятельность. Аудиторские организации
  4. УРОК 34. Международная деятельность Центросоюза Российской Федерации
  5. Понятие аудиторской деятельности.
  6. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь
  7. 3.2 Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».
  8. Правовое регулирование контрольно-аудиторской деятельности
  9. Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И.. Методические особенности получения аудиторских доказательств и выполне­ние аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита: монография / Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И. - Краснодар: КСЭИ,2017. - 144 с., 2017
  10. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России.
  11. 3.1 Сущность и содержание аудиторской деятельности.
  12. 3.1 Сбор аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур по основным средствам компании
  13. Программное обеспечение автоматизированных информационных технологий аудиторской деятельности
  14. Функциональные задачи компьютерной информационной системы аудиторской деятельности
  15. Сбор аудиторских доказательств по запасам и выполнение аудиторских процедур с их документированием
  16. Автоматизированные информационные технологии аудиторской деятельности
  17. 9.4. Место и роль финансового анализа в аудиторской деятельности