Тема 7: Контроль і ревізія основних засобів і нематеріальних активів
1. Завдання і напрями ревізії, джерела та об'єкти контролю основних засобів і нематеріальних активів
2. Перевірка стану збереження основних засобів
3. Контроль операцій по джерелах надходжень і видах вибуття основних засобів (фондів)
4.
Контроль правильності нарахування амортизації основних засобів5. Контроль витрат на ремонт основних засобів
6. Перевірка операцій по нематеріальних активах.
Питання 1 Завдання і напрями ревізії, джерела та об'єкти контролю основних фондів і нематеріальних активів.
Завдання ревізії основних засобів полягає в наступному:
— • дати оцінку стану збереження, ефективності використання;
— • установити наявні факти порушень чинного законодавства щодо правомірності та обґрунтованості управлінських рішень відповідальних працівників ревізованого підприємства при придбанні, використанні, реалізації і ліквідації окремих об'єктів основних фондів і нематеріальних активів;
— • розробити заходи по реалізації результатів контролю: притягнення до відповідальності винних службових осіб з відшкодуванням збитків, нарахування і стягнення штрафних фінансових санкцій на користь державного бюджету за допущені порушення чинного законодавства по об'єкту контролю, які взаємозв'язані з оподаткуванням доходів підприємства (оцінка майна, амортизація, реалізація і т. п.).
Напрями ревізії:
1) контроль стану збереження основних фондів (засобів) і нематеріальних активів;
2) контроль операцій з джерел надходжень та видів вибуття основних фондів (засобів);
3) контроль правильності нарахування амортизації (зносу);
4) контроль операцій по ремонту основних засобів (фондів);
5) контроль операцій по нематеріальних активах.
Об'єкти контролю.
1 Первинні документи про надходження, передачу, реалізацію, інвентаризацію, нарахування амортизації (зносу), ліквідацію об'єктів основних фондів і нематеріальних активів: накладні, акти при-ймання-передавання основних фондів, акти ліквідації основних фондів, відомості нарахування амортизації (зносу), авізо, довідки, акти переоцінки, дефектні акти, акти виконаних робіт по ремонтч основних засобів, кошториси та угоди на капітальний ремонт, тех нічне обслуговування основних фондів підрядними організаціями.
2. Реєстри аналітичного і синтетичного обліку: інвентарні картки з обліку по окремих об'єктах основних фондів і нематеріальних активів; описи інвентарних карток з обліку основних фондів; картки групового обліку основних фондів (для нарахування зносу та амортизації по 4 групах основних фондів); інвентарні списки основних фондів і нематеріальних активів, які ведуться матеріально відлові дальними особами структурних підрозділів підприємства, де вони використовуються або знаходяться; оборотні відомості в бухгалтерії у розрізі груп, об'єктів основних фондів по матеріально відповідальних особах та підприємству; журнали-ордери №№ 13, 16, машинограми по кредиту рахунків 10, 12,13,15, 422, 972, Книга головних рахунків, Баланс, Звітніст про власній капитал,
Основні джерела інформації — це нормативні акти, якими керується ревізор при здійсненні контролю:
• Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» від 16.07.99 № 996-ХГУ;
• Інструкція з бухгалтерського обліку балансової вартості основних фондів, затверджена наказом МФУ від 24.07.97 № 159;
• Інструкція про інвентаризацію основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків, затверджена наказом МФУ від 30.10.98 № 90, зі змінами і доповненнями;
• Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», кодифікований на 01.09.98.
Для вивчення даної теми рекомендується: Романів М. В. Державний фінансовий контроль і аудит: Навч. посібник. — К.: ТОВ «Ніос», 1998 —С.51—62.
Питання 2. Перевірка стану збереження основних засобів
Послідовність і напрями контролю:
1) перевірка дотримання умов збереження основних засобів:
а) контроль повноти закріплення об'єктів основних засобів за матеріально відповідальними особами;
б) оцінка добору кадрів на посади матеріально відповідальних осіб;
в) перевірка стану інвентарного обліку в матеріально відповідальних осіб і бухгалтерії;
2) перевірка повноти і своєчасності проведення інвентаризації основних засобів та відображення її результатів у обліку;
3) вибірковий контроль стану збереження основних засобів (фондів) у структурних підрозділах підприємства.
Надзвичайно важливе значення при організації ревізії основних засобів (фондів) має оцінка стану бухгалтерського обліку та оперативного контролю за їх збереженням, який здійснює бухгалтерія підприємства.
Ревізор не може приступати до ревізії, якщо аналітичний облік основних засобів перебуває в запущеному стані. Про неможливість проведення ревізії складається акт, в якому треба чітко конкретизувати недоліки в обліку на ревізованому підприємстві, подати відповідні пропозиції про поновлення та наведення порядку в обліку, встановити термін виконання цих вказівок. Крім цього, ревізор повинен доповісти про це посадовій особі, яка призначила ревізію, або перенести термін проведення ревізії, вирішити питання про відповідальність винних осіб згідно із чинним законодавством.
Контроль повноти закріплення об'єктів основних засобів за матеріально відповідальними особами в структурних підрозділах підприємства здійснюється методом порівняння даних Книги головних рахунків про залишок на перше число місяця по рахунку 10 «Основні засоби» з підсумковими даними оборотної відомості про залишки основних засобів у розрізі матеріально відповідальних осіб
Візуальна перевірка наявності угод з працівниками, які тимчасово чи постійно виконують обов'язки матеріально відповідальних осіб, зустрічна перевірка через письмовий запит до правоохоронних органів щодо можливості заборони деяким працівникам виконувати роботу, пов'язану з матеріальною відповідальністю, дають можливість визначитися в критеріях вибору об'єктів для контролю, виявити взаємопов'язані порушення, нестачі і крадіжки, їх причини.
Ревізор повинен уважно вивчити матеріали попередніх інвентаризацій, особливу увагу звертаючи на своєчасність їх проведення та оформлення, відображення результатів у обліку. . Повноту об'єктів інвентаризації встановлюють порівнянням інвентарних описів з даними аналітичного обліку в оборотних відомостях.
Питання 3. Контроль операцій по джерелах надходжень і видах вибуття основних засобів
Основні напрями ревізії операцій з надходжень та вибуття основних засобів (фондів):
1) перевірка обґрунтованості придбання окремих об'єктів основних засобів (виходячи з виробничої необхідності, спеціалізації підприємства, ефективності подальшого використання);
2) перевірка повноти і своєчасності оприбуткування, ураховуючи особливості документального оформлення операцій по джерелах надходжень (нове будівництво, придбання устаткування, безкоштовне надходження);
3) контроль правильності визначення первісної вартості основних засобів:
а) при введенні в експлуатацію від нового капітального будівництва;
б) при оренді через викуп державного майна;
в) при приватизації державного майна;
г) при безкоштовному одержанні;
д) при переоцінці основних засобів;
4) перевірка правомірності операцій з вибуття основних засобів:
а) при ліквідації об'єктів основних засобів через непридатність для подальшого використання, знос;
б) при реалізації іншим організаціям (обґрунтованість ціни реалізації, правильність розрахунку ПДВ, акцизного збору, якщо цей товар оподатковується);
в) незавершене будівництво державних підприємств (обґрунтованість оцінки, виходячи з фактичноъ собывартосты, наявність дозволу органів держмайна);
5) контроль операцій при оперативній оренді основних засобів (надання в оренду приміщень та устаткування іншим підприємствам, фізичним особам: рівень тарифів плати за оренду, оформлення угод на оренду, достовірність обсягів оренди, стан розрахунків);
6) контроль відображення господарських операцій в обліку методом перевірки кореспонденції бухгалтерських рахунків, виходячи зі змісту господарської операції, відображеної у первинному документі.
При здійсненні контролю широко застосовуються методи нормативної перевірки на відповідність операцій з вибуття основних засобів чинному законодавству та їх узгодженість щодо правил оцінки майна, умов реалізації, документального оформлення процесу продажу чи купівлі при приватизації державного майна.
Основны порушення:
1) заниження оцінки основних засобів (фондів) при реалізації майна державних підприємств, виходячи з діючих ринкових цін;
2) завищення оцінки основних засобів, придбаних по імпорту від приватних фірм і підприємств у власність державного підприємства;
3) заниження обсягів та оцінки матеріальних цінностей від ліквідації об'єктів основних засобів (фондів);
4) необґрунтованість списання, заниження вартості автотранспорту (особливо легкового);
5) неправильне визначення ПДВ, акцизного збору при реалізації об'єктів;
6) використання не за виробничим призначенням офісних меблів, оргтехніки, засобів зв'язку;
7) заниження тарифів орендної плати та обсягів приміщень, що здаються в оренду іншим підприємствам.
Питання 4. Контроль правильності нарахування амортизації основних засобів )
Порядок нарахування амортизації основних засобів (фондів) регулюється Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», який набув чинності з 01.07.97.
Джерелами інформації та об'єктами контролю є відомості нарахування амортизації, картки аналітичного обліку складу об'єктів основних засобів по чотирьох групах, з яких у вищевказаному законі базовими для нарахування амортизації визначено три групи (будівлі і споруди, офісне устаткування, інші основні засоби нежитлового фонду), журнал-ордер № 10 чи відповідні машинограми при застосуванні ПЕОМ.
Послідовність і основні напрями контролю.
1. Перевірка правомірності і правильності формування груп основних засобів як бази для нарахування амортизації на перше число першого ревізованого періоду (кварталу року).
2. Перевірка обгрунтованості і повноти включення або виключення об'єктів основних засобів по відповідних групах для формування бази даних (за їх первинною і залишковою вартістю для розрахунку обсягів амортизації за звітний квартал, виходячи з надходжень і вибуття об'єктів основних засобів за попередній перед звітним квартал року).
3. Контроль дотримання встановлених норм амортизації по групах основних засобів і правильності визначення обсягу нарахування амортизаційних відрахувань по звітних кварталах.
4. Контроль відображення в обліку операцій по нарахуванню амортизації (зносу) основних засобів як витрат виробництва і валових витрат для розрахунку податку на прибуток.
Правильність відображення в обліку амортизації як витрат на виробництво, розрахунків з бюджетом перевіряється методом контролю кореспонденції бухгалтерських рахунків, відображеної в журналі-ордері № 10, на підставі розрахунку нарахування амортизації за звітний ревізований період.
Питання 5. Контроль витрат на ремонт основних засобів
Основні напрями і послідовність контролю:
1) перевірка обґрунтованості включення до складу об'єктів для капітального ремонту;
2) перевірка витрат на капітальний і поточний ремонт, що здійснюється підрядними організаціями;
3) контроль витрат на ремонт при господарському методі ведення робіт;
4) контроль відображення в обліку операцій по витратах на ремонти, джерел коштів на їх виконання.
Здійснюючи контроль витрат на ремонт основних фондів, потрібно визначити: чи ці об'єкти є власністю підприємства; якщо орендовані, то чи передбачено умовами договору про оренду здійснення ремонту. Первинні документи (акти технічного огляду, затверджені керівником підприємства; відомості дефектів, де вказано вузли, деталі, агрегати, які не придатні до експлуатації та які належить поновити; кошториси витрат на ремонт, договори з підрядними організаціями) мають бути оформлені належним чином. Детально аналізуються дані інвентарних карток з показників: дата введення в експлуатацію, дата здійснення попереднього ремонту, терміни міжремонтних періодів, функціональне призначення об'єкта.
При перевірці капітального ремонту основних фондів, виконаного підрядним методом, треба встановити, чи є договір підряду, чи додержані строки виконання, чи не перевищена вартість ремонту, обумовлена договором.
Щоб установити факти неправомірних витрат на запасні частини, вузли, деталі, будівельні матеріали, треба широко використовувати контроль документів по взаємопов'язаних операціях, зустрічну перевірку документів, вибіркову контрольну інвентаризацію виконаних ремонтних робіт, письмові запити підрядників, які виконували роботи.
Правильність обліку витрат на ремонти контролюється на підставі даних журналу-ордеру №10 , карток аналітичного обліку, які ведуться по кожному об'єкту ремонту, та первинних документів (актів виконаних робіт з ремонту основних фондів, накладних, відомостей на витрати і т. п.).
Відповідно до чинного податкового законодавства витрати на всі види ремонтів у обсязі 5% від балансової вартості основних фондів на початок року відносяться на валові витрати виробництва, а решта — за рахунок амортизаційного фонду та прибутку, який залишається після оподаткування. Крім цього, ці витрати відносяться на збільшення балансової вартості відповідних груп основних фондів виробничого призначення, отже, підлягають подальшій амортизації в складі основних фондів.
Питання 6. Перевірка операцій по нематеріальних активах.
Напрями і послідовність контролю:
1) перевірка обгрунтованості складу нематеріальних активів на перше число початку ревізованого періоду:
а) по об'єктах, які внесені засновниками підприємства до статутного фонду;
б) по об'єктах, придбаних за плату;
в) по об'єктах, одержаних безкоштовно від юридичних і фізичних осіб;
г) перевірка операцій з надходжень нематеріальних активів протягом ревізованого періоду (Дт рахунку 12);
2) перевірка операцій з реалізації нематеріальних активів і передачі безкоштовно іншим підприємствам;
3) перевірка обґрунтованості нарахування зносу нематеріальних активів та їх списання як використаних;
5) контроль правильності та обґрунтованості бухгалтерських записів у облікових реєстрах і звітності.
Еще по теме Тема 7: Контроль і ревізія основних засобів і нематеріальних активів:
- Облік основних засобів і нематеріальних активів
- ЛЕКЦІЯ 6. Методика контролю основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
- Контроль руху нематеріальних активів
- Тема 9. Ревізія операцій з основними засобами і нематеріальними активами
- Контроль руху та наявності основних засобів: завдання, об’єкти, джерела контролю, методи контролю.
- ТЕМА 5 ФІНАНСОВІ АСПЕКТИ ФОРМУВАННЯ І ВИКОРИСТАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
- 5.1. Суть, склад і оцінка основних засобів та інших необоротних активів підприємства
- Облік надходження і вибуття нематеріальних активів
- 10. 9. Оцінювання вартості нематеріальних активів і рухомого майна підприємств
- Тема 10. Контроль і ревізія розрахунків
- Тема 4 Ревізія як одна з форм фінансово-господарського контролю
- Ревізія операцій, пов’язаних із надходженням та вибуттям основних засобів
- Тема 9: Контроль і ревізія грошових коштів
- Тема 8: Контроль і ревізія товарно – матеріальних запасів
- Тема 2.Контроль і ревізія грошових коштів
- Тема 11. Контроль і ревізія виконання виробничої програми і реалізації продукції, робіт (послуг)
- Тема 12 . Контроль і ревізія фінансових результатів, фондів і фінансового стану підприємства
- Програма курсу «Контроль і ревізія»
- 3.3 Облік вибуття основних засобів