<<
>>

Тема 9: Контроль і ревізія грошових коштів

1. Завдання, джерела ревізії, нормативні акти.

2. Контроль фактичної наявності касової готівки і дотримання умов її збереження.

3. Документальний контроль касових операцій.

4. Методика контролю операцій по грошових коштах підприємств на поточних і валютних рахунках, відкритих в установах банків.

Питання 1. Завдання, джерела ревізії, нормативні акти.

Завдання ревізії:

1)дати оцінку стану збереження та використання грошових коштів;

2) виявити порушення порядку здійснення готівкового та без­готівкового обігу грошових коштів ревізо­ваного суб'єкта (підприємства чи організації);

3) установити правомірність, достовірність та економічну об­ґрунтованість операцій з надходження і використання грошових коштів, відображення цих операцій в обліку;

4) розробити заходи з реалізації матеріалів контролю стосовно усунення виявлених порушень, відшкодування збитків, заподіяних підприємству діями чи бездіяльністю відпові­дальних службових чи посадових осіб, і попередження злов­живань і недоліків у подальшій роботі ревізованого підпри­ємства.

Інформаційні джерела ревізії:

1) первинні документи: касові прибуткові та видаткові ордери,

2) розрахунково-платіжні (платіжні) відомості, платіжні доручення, платіжні доручення-вимоги, чекові книжки, виписки установ банків з поточного та валютного рахунків підприємства, квитан­ції поштові перекази, договори про матеріальну відповідаль­ність, акти інвентаризацій каси і т. п.;

3) облікові реєстри: журнал реєстрації касових прибуткових та видаткових ордерів; журнал реєстрації платіжних доручень до банку; касова книга — журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів, звіти касира; журнали-ордери №№ 1, 2, 3 і відповідні їм відомості при жу­рнально-ордерній формі обліку за рахунками 30 «Каса», , 31 «Поточний рахунок », або відповідні машинограми при різних видах автоматизованих комп'ютерних форм обліку; Книга головних рахунків;

4) звітність: баланс підприємства;

5) місце зберігання касової готівки (обладнання приміщення та устаткування каси).

Основні нормативні акти, якими керується ревізор при здій­сненні контролю операцій з грошовими коштами:

“Положення про документальне забезпечення записів у бу­хгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінан­сів України від 24.06.95 № 88;

Порядок ведення касових операцій у національній ва­люті України, затверджений постановою Національного бан­ку України від 2.02.95 №21 (у редакції з доповненнями від 13.10.97 №334);

Положення про безготівкові розрахунки в господарському обороті України, затверджене постановою Національного банку України від 24.05.93 № 37 (із доповненнями і змінами);

Інструкція № 3 «Про відкриття банками рахунків у націо­нальній та іноземній валютах», затверджена постановою Націо­нального банку України від 27.05.96 № 121, у редакції з доповненнями від 17.11.97 №379;

“Порядок ведення товарно-касової книги при розрахунках готівкою у сфері торгівлі, громадського харчування та інших операцій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 21.11.94 № 113 (зі змінами і доповненнями).

Питання 2. Контроль фактичної наявності касової готівки і дотримання умов її схоронності.

Контроль касових операцій починається з інвентаризації касової готівки, яка здійснюється в першій ревізії спеціальною ко­місією в складі ревізора, головного бухгалтера підприємства чи його заступника та касира, і оформляється відповідним актом у трьох примірниках.

Послідовність проведення ревізії:

1) ревізор з головним бухгалтером ревізованого підприємства пред'являють повноваження (наказ) на проведення інвентаризації каси касиру;

2) до початку перевірки касової готівки касир припиняє касові операції, складає касовий звіт на момент ревізії. До касового зві­ту включаються всі первинні документи про приймання в касу та видачу з неї грошових коштів, за винятком незакритих платіжних відомостей у дні виплати заробітної плати;

3) ревізор складає вступну частину акта інвентаризації касової готівки (зазначає дату, місце проведення, підставу для проведен­ня такого контролю, склад інвентаризаційної комісії) та пропонує касиру дати розписку, передбачену формою акта інвентаризації, про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові касові документи на грошові кошти включено до звіту, усі грошові кошти, що надійшли в касу, оприбутковано, а видані з каси — списано у видаток;

4) ревізор повинен перевірити касовий звіт, завізувавши своїм підписом первинні документи до нього, аби уникнути можливої подальшої Їх заміни;

5) касир пред'являє касову готівку (перераховує наявні в касі гроші покупюрно спочатку касир, потім ревізор).

У разі необхід­ності складається опис грошей за номіналами купюр, їх кількістю та сумою з підрахунком загальної суми. Опис грошей у касі під­писують усі члени інвентаризаційної комісії. До касової готівки включаються: наявні в касі гроші в національній та іноземній ва­лютах, грошові документи та інші прирівняні до них цінності, фактично виплачена заробітна плата по незакритих платіжних ві­домостях на момент проведення ревізії;

6) ревізор вносить до акта інвентаризації дані про фактичну наявність касової готівки;

7) ревізор, головний бухгалтер і касир підписують акт інв&Р таризації касової готівки;

8) касир дає в акті інвентаризації каси другу розписку про те, грошові кошти, перераховані в акті, перебувають на його відповідальному збереженні;

9) касовий звіт касира на момент ревізії передається до бухгалтерії для визначення залишку касової готівки з даних бухгалтер-Кого обліку. Ревізор уважно перевіряє правильність визначення яких даних у бухгалтерії і вносить їх до акта, установлює ре­зультати інвентаризації каси (нестача, надлишки, відповідність даним обліку);

10) при встановленні відхилень від облікових даних касир дає письмове пояснення;

11) письмові пояснення касира детально вивчаються для вста­новлення достовірних причин виникнення надлишків чи нестач та прийняття адекватних рішень адміністрацією ревізованого підприємства.

Під час здійснення інвентаризації каси, застосовуючи мето­ди обстеження та нормативної перевірки, ревізор перевіряє до­тримання передбачених чинним законодавством умов зберіган­ня касової готівки в касі підприємства: чи ізольоване приміщен­ня каси, чи наявні металеві грати, наявність сигналізації, мета­левих шаф або сейфів, як і де зберігаються дублікати ключів від сейфу.

Контроль дотримання умов збереження касової готівки включає перевірку:

— наявності та оформлення договорів про повну матеріальну

— відповідальність касирів;

— добору кадрів касирів на предмет відповідності їх кваліфіка­ції вимогам правил прийому на посаду касира;

— дотримання правил ведення касової книги, здачі звітності до бухгалтерії;

— забезпечення умов збереження касової готівки при доставці грошей з банку, здачі виручки.

Питання 3. Документальний контроль касових операцій

Після проведення інвентаризації каси ревізор здійснює ревізію касових операцій за ревізований період суцільним методом.

Основні напрями ревізії:

1) Дотримання касової дисципліни:

а) дотримання встановленого ліміту готівки в касі;

б) своєчасність і повнота здачі виручки чи невикористаної за цільовим призначенням готівки до банку на поточний

рахунок;

в) дотримання правил розрахунків готівкою;

г) дотримання правил ведення касових операцій, установ­лених нормативними актами Національного банку України щодо цільового використання готівки, правил прийому та видачі грошей з каси; ведення касової книги;

2) Правильність оформлення касових документів і ведення об­ліку касових операцій;

3) Перевірка достовірності і правомірності здійснення касових операцій:

а) оприбуткування надходжень до каси;

б) видача з каси готівки на витрати підприємства і здачі до банку виручки від реалізації, невикористаних за при­значенням сум; доставка і виплата заробітної плати через громадських касирів у структурних підрозділах підпри­ємства.

Послідовність контрольних дій ревізора:

1) ознайомитися з особливостями організації облікового про­цесу касових операцій на ревізованому підприємстві, обумовле­них видом підприємницької діяльності, структурою підприємст­ва, застосованою формою бухгалтерського обліку;

2) ознайомитися з матеріалами попередніх ревізій і перевірок банків, податкової адміністрації та ін., результатами виконання рішень за матеріалами цього контролю;

3) суцільний контроль за весь ревізований період усіх касових операцій (див. рис. 4) щодо:

— повноти, достовірності документів, які додаються до ка­сових звітів за кожен день;

— законності, достовірності розрахунків готівкою по цих операціях;

— правильності арифметичних підрахунків з операцій за зві­тний день і визначення залишків на кінець дня;

— правильності перенесення залишку грошей у касі у звіт наступного дня;

— правильності узагальнення підсумків і відображення на рахунках бухгалтерського обліку в поточних центрах бух­галтерського обліку (журналі-ордері № 1, меморіальному ордері № 1, машинограмі при автоматизації обліку) в части­ні операцій по кредиту рахунку 30 «Каса» та відомості по дебету цього рахунку.

При ревізії касових операцій як основний методичний прийом застосовується нормативна перевірка на відповідність здійсне­них касових операцій чинним нормативним актам Національного банку України щодо порядку оприбуткування готівки в касу, ви­дачі з каси, розрахунків готівкою з поточної виручки, здачі готів­ки до банку, документації відображення в обліку. Тому ревізор повинен досконало вивчити нормативні акти уряду України, які регулюють такі операції (див. Порядок ведення касових операцій у національній валюті України, затверджений постановою НБУ №21 від 2.02.95, у редакції з доповненнями від 13.10.97 № 334).

При здійсненні контролю, залежно від суті господарських операцій та напрямів контролю, у комплексі застосовуються ряд інших способів і методичних прийомів. Так, при перевірці дотримання встановленого ліміту готівки в касі використовують методичний прийом порівняння та арифметичні підрахунки даних про фактичний залишок грошей у касі на кі­нець дня з урахуванням неправомірної дебіторської заборгованості підзвітних осіб щодо одержаних авансів на відрядження та господарські потреби, з однієї сторони, та встановленого ліміту грошей у касі, з іншої сторони. Позитивна різниця такого розра­хунку свідчить про перевищення ліміту грошей у касі й належить До перерахування в дохід бюджету як штрафні санкції.

Перевіряючи цільове використання грошей, одержаних у банку, Срібно за датами і сумами порівняти дані про їх цільове призначення, визначене в чеках при одержанні грошей з банку, з дані про фактичне їх використання на основі видаткових касових ордерів.

Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування виручки від реалізації проводиться методом порівняння даних за датами і сумами з документів структурних підрозділів підприємства, які здійснюють реалізацію продукції, інших матеріальних цінностей з даними в прибуткових касових ордерах.

Правомірність списання у видаток по касі сум на виплату за­робітної плати перевіряється за допомогою прийому обстеження, візуальної перевірки оформлення платіжних відомостей, арифме­тичних підрахунків загальних підсумків виплаченої і депонованої суми.

У разі виникнення підозри щодо недостовірності підписів про одержання заробітної плати чи депонованої заробітної плати застосовуються прийоми зустрічної перевірки, експертного ви­сновку спеціалістів правоохоронних органів.

Виходячи зі змісту конкретної господарської операції, відо­браженої в касових документах, контролюється правильність ви­значення кореспонденції рахунків у касовому звіті і журналі-ордері № 1 (або іншому відповідному реєстрі поточного бухгал­терського обліку). ;

Типові порушення:

1) перевищення ліміту касової готівки;

2) заниження обсягів реалізації за готівку, несвоєчасність здачі виручки структурними підрозділами до каси або касою —до банку;

3) порушення правил розрахунків готівкою з каси підприємства;

— • виплата за неналежно оформленими документами; І

— • виплата з готівкової виручки заробітної плати та дивідендів

4) наявність протиправних підроблених документів про виплати з каси заробітної плати, депонованої заробітної плати і т. п. (фіктив­ні документи, додаткові платіжні відомості про подвійну оплату);

5) завищення обсягів видатків готівки з каси на погашення заборгованості із заробітної плати за минулий час, за звітний місяць;

6) неправомірні бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку.

Усі записи про встановлені порушення ревізор відображає у хронологічній послідовності у своєму робочому журналі ревізо­ра, а далі, узагальнюючи матеріали контролю за ревізований пе­ріод, складає спеціальні групувальні відомості і розрахунки у формі таблиць як додатки до акта ревізії, де систематизує та уза­гальнює інформацію з однорідних порушень, якщо їх понад три.()

Після групування і систематизації матеріалів контролю реві­зор складає розділ акта ревізії, в якому викладає суть установле­них недоліків і порушень у розрізі напрямів контролю.

Питання 4. Методика контролю операцій з грошовими коштами підприємств на поточних і валютних рахунках, відкритих в установах банків.

При проведенні контролю за ревізійною програмою ревізор користується, як уже зазначалося, нормативними актами Національного банку України про порядок відкриття суб'єктам підприєм­ницької діяльності поточних рахунків в установах і Положень про безготівкові розрахунки.

Починаючи ревізію, ревізор повинен ознайомитися з особливостями організації безготівкових розрахунків ревізованого підприємства, облікового процесу, з'ясувати, які саме рахунки від­крито ним, в яких банках. Треба врахувати, що підприємства можуть мати кілька поточних рахунків, бюджетний, валютний ра­хунки в різних установах банків, тому облікова інформація по господарських операціях повинна систематизуватися в поточно­му обліку (журналі-ордері № 2 (а, б, в і т. д.) окремо з кожного рахунку, відкритого в банку.

Етапи контролю і методика їх здійснення:

1. Перевірка тотожності залишків у виписках банків з поточ­ного рахунку з даними обліку по рахунках 31 «Поточ­ний рахунок у банку», застосовуючи метод порівняння даних з журналом-ордером № 2 Книгою головних рахунків ста­ном на 1 число місяця.

2. Контроль наявності всіх виписок банку і первинних доку­ментів до них за кожним поточним рахунком у банку, їх достовір­ності як банківських документів Це найбільш трудомісткий процес контролю, бо здійснюється суцільно з усіх операцій. Тут застосовуються такі методичні при­йоми:

— • візуальна перевірка наявності документів;

— • нормативна перевірка на відповідність правилам оформ­лення банківських документів;

— •зустрічна перевірка в банках при підозрі на їх недостовірність, а також при виявленні відсутності окремих виписок банків чи відповідних первинних документів до них;

— • арифметична перевірка на правильність установлення за­лишків, загальних оборотів по кожній виписці банку.

3. Перевірка своєчасності здійснення операцій по зарахуванню банком грошових коштів на поточний рахунок підприємства та по перерахуванню за призначенням.

Для цього треба порівняти дати надходження документів до банку з датами здійснення операцій по виписках банків з поточ­них рахунків. Ураховуючи, що майже вся банківська система пе­рейшла на комп'ютерну форму обліку, усі документи, які надій­шли за операційний день, повинні бути проведені в цей самий день, а після операційного дня — наступного дня. Особливу ува­гу варто звернути на своєчасність здійснення операцій по розра­хунках з бюджетом та прирівняних до них платежів.

4. Перевірка обґрунтованості використання грошових коштів з поточного рахунку підприємства. До основних прийомів контро­лю слід віднести: аналіз боргових зобов'язань за видами і термі­ном виникнення; які з них фактично починаються першочергово;

5. Перевірка обґрунтованості списання грошових коштів без­посередньо на витрати виробництва чи обігу, фінансові результа­ти, видатки майбутніх періодів.

Джерелами інформації для контролю є бухгалтерські записи в журнал і-ордері №2 з дебету рахунків 23, 91, 92, 93, 94. та первинні документи, що відображають такі операції, які потрібно контролювати методом перевірки правильності кореспонденції рахунків, виходячи із суті конкретних господарських операцій та напрямів використання коштів. Одночасно має застосовуватися прийом нормативно-правової перевірки стосовно методики відо­браження таких видів витрат в обліку.

6. Перевірка операцій при розрахунках акредитивами, чеками з лімітованих чекових книжок.

При наявності таких видів розрахунків треба перевіряти від­повідність залишків та оборотів по виписках банків з реєстра­ми бухгалтерського обліку, повноту і своєчасність використання акредитива, повернення невикористаних залишків, повно­ту оприбуткування матеріальних цінностей від постачальни­ків, звернувши увагу, чи немає подвійної оплати (з поточного рахунку і за акредитивом, чеком з лімітованої книжки і готів­кою з каси через розрахунки з підзвітними особами за авансо­вими звітами).

7. Перевірка операцій по валютному рахунку підприємства. Методика перевірки така сама, як і поточного рахунку, але з урахуванням особливостей облікового процесу подібних операцій і валютних розрахунків:

а) в облікових реєстрах операції відображаються в обсягах за видами іноземних валют та з перерахунком відповідно до їх кур­су на дату здійснення операцій у національній валюті України. Тобто додатково потрібно перевірити правильність перерахунків у національну валюту України та відображення курсових різниць;

б) перевірка своєчасності надходжень виручки від реалізації продукції при експорті (нормативний термін — до 90 днів з дня перетину кордону відповідно до штампа митниці на вантажній товарній накладній про експорт товарів іноземним покупцям);

в) перевірка правомірності здійснення операцій з витрачання іноземної валюти на придбання по імпорту товарно-матеріальних цінностей, устаткування. При цьому як додаткові джерела інфор­мації треба аналізувати дані контрактів з іноземними постачаль­никами про склад імпорту на предмет, чи належить він до критич­ного імпорту, чи не завищені ціни проти міжнародних, чи дотри­мано встановлених обсягів закупівлі, термінів розрахунків.

При виявленні фактів порушень у розрахунках інвалютою як додатки до акта складаються розрахунки за видами та обсягами операцій за ревізований період.

<< | >>
Источник: Опорный конспект лекций по дисциплине Контроль и ревизия.

Еще по теме Тема 9: Контроль і ревізія грошових коштів:

  1. Тема 2.Контроль і ревізія грошових коштів
  2. 7.3. Ревізія грошових коштів у касі, її завдання та порядок проведення
  3. Контроль і ревізія капіталу, резервів та коштів цільового призначення
  4. І.З. Облік грошових коштів в дорозі та грошових документів
  5. Тема 10. Контроль і ревізія розрахунків
  6. Тема 4 Ревізія як одна з форм фінансово-господар­ського контролю
  7. Тема 8: Контроль і ревізія товарно – матеріальних запасів
  8. Тема 7: Контроль і ревізія основних засобів і нематеріальних активів
  9. 7.2. Облік грошових коштів і доходів бюджету
  10. Тема 11. Контроль і ревізія виконання виробничої програми і реалізації продукції, робіт (послуг)
  11. 3. Облік грошових коштів бюджету.
  12. 3. Облік грошових коштів бюджету.
  13. Облік наявності та руху грошових коштів в касі
  14. 7.4. Ревізія операцій із грошовими коштами на рахунках у банку
  15. 5. Джерела формування та напрямки використання грошових коштів бюджету
  16. Тема 12 . Контроль і ревізія фінансових результатів, фондів і фінансового стану підприємства
  17. Програма курсу «Контроль і ревізія»
  18. тема 3. грошовий оборот і грошова маса
  19. 5.1.Завдання, предмет і об’єкти контролю руху коштів.