<<
>>

12.3. Оформлення результатів ревізій, що проводяться за вимогами правоохоронних органів

Результати ревізії офо­рмляються спеціальним актом, що разом з іншими матеріалами є додатковим джерелом до справи.На відміну від загальних вимог щодо оформлення акта ревізії, в акт ревізії, що проводиться на вимогу слідства, повинні бути вклю­чені виявлені недостачі, а також дії посадових осіб, що суперечать законо­давству, інструкціям, положенням, наказам і нанесли матеріальну шкоду, по­рушили нормальну діяльність підприємства, організації чи установи або за­конні права та інтереси громадян.Не рекомендується включати в акт ревізії незначні порушення, відносно яких під час ревізії прийняті необхідні міри щодо їх усунення, а також статистичні дані про роботу підприємства, що є у відповідній звітності.

Захаращення акта такими матеріалами знижує його мобілізуюче значення, ускладнює розуміння головного, викликає зайву роботу з переперевірки фактів другорядного значення, або тих, що зовсім не відно­сяться до справи в процесі слідства. У той же час ініціатора проведення реві­зії потрібно інформувати і про нестачі в малих розмірах і порушеннях, які можна вважати незначними. Питання про включення чи невключення до акта цих відомостей необхідно вирішувати разом з ініціатором ревізії.Неможливо включати до акта ревізії також не перевірені до кінця факти порушень і зло­вживань, які ніби мали місце, але не підтверджуються відповідними докуме­нтами або обґрунтовані лише на заявах та поясненнях посадових осіб. Не до­пускається також включення в акт даних з матеріалів слідства і посилання на зізнання матеріально відповідальних та посадових осіб. У виняткових випад­ках, при знищенні документів, створення обставин, що виключає можливість розмежування відповідальності за збереження матеріальних цінностей, наяв­ність підробних документів, в акт ревізії можуть бути включені факти про недостачі товарно-матеріальних цінностей і зловживання без встановлення конкретних винуватців з одночасним висвітленням причин такої ситуації.Складання акта ревізії, що проводиться за завданням слідства, як правило,

відрізняється від схеми, передбаченої відомчими інструкціями щодо прове­денняревізій і перевірок, за винятком загального розділу, в якому вказуються прізвища та ініціали ревізорів, номер, дата постанови та назва органу, що призначив ревізію; хто з посадових осіб та матеріально відповідальних осіб був присутній при ревізії і давав пояснення; вид ревізії і за який період фі­нансово-господарської діяльності вона проведена; коли розпочато і закінчено ревізію; метод охоплення перевіркою документів і регістрів бухгалтерського обліку; ким і за який час була проведена попередня ревізія; вказуються осо­би, що відповідають за виробничу і фінансово-господарську діяльність за об­ревізований період.Надалі в акті викладаються результати перевірки за таки­ми питаннями, які зазначені в постанові слідчого органу про призначення до­кументальної ревізії.Якщо на вимогу слідства проводиться комплексна реві­зія, що охоплює перевіркою всю виробничу і фінансово-господарську діяль­ність підприємства, то поряд із ревізорами вказується спеціалісти, що беруть участь у ревізії.

Результати ревізії викладаються в акті за розділами: вироб­нича діяльність підприємства; економічна робота; собівартість продукції; ре­алізація, виконання договірних зобов’язань; акціонування, здача в оренду, реалізація та передача безкоштовно основних засобів; стан приватизації ос­новних засобів та інших цінностей; грошові кошти; банківські операції і пі­дзвітні суми; фонди, заробітна плата і розрахунки з працівниками; розрахун­ки з дебіторами і кредиторами, фінорганами та за позичками банків; складсь­ке господарство й операції з товарно-матеріальними цінностями; капітальні вкладення і джерела їх фінансування; підсобні господарства; взаєморозрахунки з малими та спільними підприємствами, що діють у межах підприємства; закордонні відрядження та джерела їх фінансування; науково-дослідні та конструкторські організації, навчальні заклади, дитячі садки та ясла; стан бу­хгалтерського обліку і звітності; виконання вказівок за попередніми ревізіями.Викладаючи в акті ревізії окремі факти чи епізоди, необхідно вказати яке і ким допущено порушення діючого законодавства, інші нормативні відомчі та міжвідомчі нормативні документи; в якому розмірі і кому нанесено матеріа­

льні збитки, хто з матеріально відповідальних або службових осіб є відпові­дальним за це; які недоліки в управлінні господарством, обліку і контролі сприяли скоєнню порушень, а також нанесенню матеріальних збитків. Іноді в актах ревізії відображаються недоліки і порушення при оформленні докумен­тів на списання грошових коштів та матеріальних цінностей. Однак не визна­чається, чи допущені в даному випадку тільки формальні порушення при складанні документів, чи в них відображені невірогідні господарські опера­ції. В окремих випадках ревізори неправильно визначають наявність і розмір матеріальних збитків, період їх виникнення та осіб, відповідальних за своїм посадовим положенням за їх нанесення. Часто виявлені в процесі ревізії не­достачі грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей у момент їх вияв­лення не фіксуються.

За цих причин, нерідко, слідчі органи відмовляють у порушенні кримінальних справ або повертають матеріали ревізії для прове­дення додаткових перевірок та їх дооформлення.Особливо ретельно обґрун­товуються внесені в акт факти щодо недостач. В акті ревізії також необхідно вказати лишки, тому що часто крадіжкам передує створення лишків. Для цього повинні бути наведені такі дані: період роботи матеріально відповіда­льної особи, дата укладення договору про матеріальну відповідальність; від кого і за якими документами були прийняті майнові цінності; як звітувалась матеріально відповідальна особа перед бухгалтерією підприємства і який нею особисто здійснювався облік цінностей, що знаходились у неї в підзвіті; нас­лідки проведених інвентаризацій та прийняті за ними рішення; якими доку­ментами підтверджується недостача, чи застосовані норми природних втрат. Старанно повинні бути висвітлені причини неприйняття до обліку бухгалте­рією підприємства і ревізією документів, представлених матеріально відпові­дальними особами.При викладенні акта ревізії не можна допускати виразів образливого характеру та застосовувати вислови, що не допускаються в офі­ційному листуванні. Не можна перебільшувати виявлені ревізією порушення. Застосовані методи перевірки і виявлені зловживання повинні описуватись просто, дохідливо, без зайвого застосування спеціальної термінології, щоб

акт ревізії був зрозумілий особам, що не мають фінансових та бухгалтерсь­ких знань. Цей документ повинен бути складений належним чином, із дотри­манням при цьому суворої об’єктивності при описуванні виявлених фактів.Без відповідного дозволу ревізори не можуть розголошувати даних попе­реднього слідства і дізнання. За розголошення цих даних винні притягаються до відповідальності згідно з діючим законодавством.Керівник і головний бу­хгалтер, як і інші особи, діяльність яких розкривається в акті, не мають права відмовитись від підписання акта. При наявності заперечень або зауважень щодо акта керівник, головний бухгалтер та інші особи роблять застереження перед своїми підписами і не пізніше п’яти днів з дня підписання акта дода­ють письмові пояснення.

До акта додаються також пояснення інших посадо­вих осіб підприємства, що ревізувалось, які безпосередньо винні у встанов­лених ревізією порушеннях. Вірогідність фактів, викладених у поясненнях ревізором, повинна бути перевірена, а за ними зроблені письмові висновки.У випадках відмови посадових і матеріально відповідальних осіб від підписан­ня акта ревізії ревізор повинен скласти відповідну довідку на ім’я посадової особи, що призначила ревізію.Складання акта ревізії не потрібно відкладати на останні дні ревізії, бо це призводить до того, що у ревізорів не залишаєть­ся часу для ретельного його оформлення. Краще всього складати акт у проце­сі проведення ревізії, по мірі перевірки і вивчення окремих питань. Для цього реєстрацію виявлених під час ревізії фактів порушень і зловживань необхідно проводити за запитаннями слідчого, внаслідок чого систематизовані матеріа­ли для складання акта ревізії будуть накопичуватись із першого дня ревізії.Акт ревізії складається в трьох примірниках, а на вимогу слідчих органів в більшій кількості. Один примірник з них під розписку вручається керівнику підприємства після оформлення акта відповідними підписами перевіряючих та присутніх при ревізії посадових та матеріально відповідальних осіб.Якщо виявлене порушення чи зловживання може бути приховане, або за виявлени­ми фактами необхідно вжити термінові заходи щодо ліквідації порушень або притягнення до відповідальності винних у зловживаннях до закінчення реві­

зії, в таких випадках складається окремий проміжний акт і вимагаються від посадових осіб необхідні пояснення за виявленими фактами.Проміжні акти складаються також за результатами ревізій кас, окремих складів, цінних па­перів і бланків суворої звітності; виявлених недоліків у збереженні готової продукції, обладнання і матеріалів; зовнішніх зустрічних перевірок, за ре­зультатами яких встановлено порушення і зловживання.Проміжні акти під­писуються ревізорами, посадовими та матеріально відповідальними особами, що безпосередньо несуть відповідальність за допущені порушення.

У необ­хідних випадках вони дають письмові пояснення. Внесені в акт ревізії дані про нестачі та інші суттєві порушення діючого законодавства повинні бути підтвердженні відповідними документами, що додаються до акта ревізії. До них належать: в оригіналах договори, контракти, коносаменти, митні декла­рації, комерційні рахунки, сертифікати якості та походження товарів, накла­дні, розписки, чеки, касові ордери, платіжні відомості, документи з нараху­вання заробітної плати, виписки рахунків банку та платіжні документи, інші бухгалтерські, виробничі та статистичні документи, на які є посилання в акті ревізії, проміжні акти, інвентаризаційні описи, порівняльні відомості, підпис­ки матеріально відповідальних осіб, протоколи та інші матеріали інвентари­зації, виписки з них, офіційні довідки підприємств, висновки експертиз та ла­бораторні аналізи, пояснення посадових та матеріально відповідальних осіб, висновки ревізорів на пояснення посадових та матеріально відповідальних осіб у разі спростування ними наведених в акті ревізії фактів. До акта ревізії також додаються документи, що підтверджують прийняття мір щодо забез­печення явки посадових та матеріально відповідальних осіб для участі в пе­ревірці та причини їх відсутності.

12.4.

<< | >>
Источник: Курс лекцій з ревізії та контролю.

Еще по теме 12.3. Оформлення результатів ревізій, що проводяться за вимогами правоохоронних органів:

  1. Порядок передачі матеріалів ревізій правоохоронним орга­нам, що проводяться за їх поданням
  2. 4.5. Особливості проведення ревізії за зверненням правоохоронних органів
  3. Координація процедурконтролюючих і правоохоронних органів
  4. Порядок подання матеріалів ревізій і термінових донесень правоохоронним органам
  5. 4.1.2. Вимоги до оформлення курсової роботи
  6. 5. Оформлення результатів ревізії та їх реалізація.
  7. 5. Оформлення результатів ревізії та іх реалізація.
  8. Матеріали ревізії: порядок складання та вимоги до оформлення.
  9. Реалізація результатів ревізій і перевірок, проведених органами державної контрольно-ревізійної служби
  10. 12.3 Оформлення і реалізація результатів ревізії