<<
>>

№2 "Ответственность предприятий за нарушения налоговых обязательств"

Совершаемые правонарушения весьма разнообразны и неоднородны, В зависимости от характера и степени общественной вредности их принято разделять на две основные группы — преступления и проступки.

Такая классификация правонарушений имеет важное практическое значение, поскольку она обеспечивает эффективное и справедливое применение мер юридической ответственности в зависимости от тяжести и степени общественной вредности совершенного правонарушения.

Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное уголовным законодательством под угрозой наказания.

Преступления — это наиболее тяжкий вид правонарушений. Их отличительный признак — повышенная общественная вредность, не случайно именуемая общественной опасностью. Преступления посягают на наиболее существенные общественные ценности, угрожают самым значимым интересам личности и общества.

Именно общественной опасностью преступлений обусловлена их строгая формальная определенность. В российской правовой системе действует принцип — нет преступления без указания на то в законе. Все составы преступных деяний подробно описаны в одном законодательном акте — Уголовном кодексе РФ. В уголовном праве аналогия, то есть применение к нормативно не урегулированным отношениям правовых норм, регулирующих сходные правоотношения, не допускается. Если то или иное правонарушение не признано законодателем преступлением, оно не влечет применения мер уголовной ответственности — наказания.

При этом не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. Таковы, в частности, случаи похищения имущества небольшой стоимости — коробка спичек, килограмма яблок, карандаша, — формально подпадающие под признаки кражи, но не причинившие существенного вреда собственнику.

В этом случае к правонарушителю может применяться иная, например административная или материальная, ответственность.

Все иные правонарушения, не отнесенные законодателем к преступлениям, называются проступками. Проступки — это виновные противоправные деяния, наносящие вред общественным интересам, но не являющиеся общественно опасными. Проступки, в свою очередь, классифицируются в зависимости от области общественных отношений, в которой они совершаются.

Административным правонарушением (проступком) признается виновное противоправное деяние, посягающее на государственный или общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Общественная вредность административных проступков состоит в том, что они, нарушая общеобязательные требования, дестабилизируют общественный порядок, мешают нормальной управленческой деятельности государственных органов, ущемляют права граждан.

К административным относятся правонарушения в области торговли и финансов, жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды, памятников истории и культуры, нарушения различных правил:

на транспорте, в промышленности, санитарии и т. д.

В настоящее время составы административных правонарушений предусмотрены Кодексом РСФСР об административных правонарушениях, другими федеральными законами, нормативными актами Президента РФ и субъектов Российской Федерации.

Дисциплинарным проступком называется виновное нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой или служебной дисциплины, невыполнение трудовых или служебных обязанностей работниками организаций или государственными служащими.

Эти правонарушения совершаются в сфере трудовых и служебных отношений и причиняют вред нормальному функционированию организаций.

Составы дисциплинарных проступков и меры ответственности за них — дисциплинарные взыскания — предусмотрены законодательством о труде и государственной службе, различными ведомственными актами.

К дисциплинарным проступкам относятся, например, прогул, появление на работе в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического или токсического опьянения, неисполнение или ненадлежащее исполнение государственным служащим возложенных на него обязанностей, утрата служебных документов.

Гражданско-правовые нарушения — это противоправные деяния в сфере имущественных и личных неимущественных отношений, регулируемых гражданским законодательством. Они могут выражаться в форме неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств, нарушения имущественных и личных неимущественных прав (например, права собственности, авторских прав), в форме причинения вреда имуществу или личности.

Общественная вредность этого вида правонарушений состоит в том, что они дезорганизуют нормальный гражданский оборот, препятствуют осуществлению гражданами и организациями их гражданских прав, наносят материальный и моральный ущерб субъектам гражданских правоотношений.

Особенностью гражданско-правовых нарушений является то, что они могут нарушать не только непосредственно предписания нормативных правовых актов, но и не противоречащие закону условия договоров. Такое понятие признака противоправности этого вида правонарушений обусловлено тем, что гражданское законодательство содержит большое количество диспозитивных норм, допускающих определение прав и обязанностей участников гражданского оборота по взаимному соглашению. Единственное требование в данном случае — согласованные сторонами, но не предусмотренные законом условия договоров должны соответствовать обязательным нормам и общим принципам гражданского законодательства.

Налоговые правонарушения — новый вид правонарушений, получивший свое законодательное определение в 1999 г.

В правовой науке существует мнение, что налоговые правонарушения — это разновидность административных проступков. Вместе с тем представляется, что сегодня с учетом специфики налоговых правоотношений налоговые правонарушения могут быть выделены именно как отдельный вид правонарушений.

Налоговые правонарушения — это нарушения норм законодательства о налогах и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения в сфере налогообложения.

В течение нескольких лет, начиная с момента создания российской налоговой системы, считалось, что для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством, достаточно установить только факт нарушения налоговых законов. При этом субъективная сторона налогового правонарушения, то есть виновность налогоплательщика, фактически не принималась во внимание. Впрочем это объясняется тем, что в налоговом законодательстве, устанавливающем меры налоговой ответственности, само понятие “налоговое правонарушение” и его признаки не раскрывались.

Впервые определение данному виду правонарушений было дано Конституционным Судом РФ. В его Постановлении от 17.12.96 № 20-П указывалось, что налоговое правонарушение есть предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.

Впоследствии позиция Конституционного Суда РФ была воспринята законодателем и нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 1999 г., где налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы только в одном специальном документе — Налоговом кодексе РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. Никто не может быть привлечен к налоговой ответственности за деяния, не указанные в Налоговом кодексе РФ как налоговые правонарушения.

Законодательное закрепление всех элементов состава налогового правонарушения имеет большое значение не только для правовой науки, но и для правоприменительной практики.

Оно позволяет в каждом конкретном случае соотнести фактическое поведение субъекта с правовыми нормами, дать правильную квалификацию его поведению и, соответственно, решить вопрос о применении или неприменении мер налоговой ответственности.

Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, который значительно отличается от порядка привлечения к административной ответственности. Различаются, в частности, сроки давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.

Применяемые на практике к правонарушителям меры государственного принуждения отличаются друг от друга в зависимости от видов правонарушений. Существование нескольких видов юридической ответственности связано с тем, что различны характер и степень общественной вредности правонарушений, а также тяжесть причиненных ими последствий.

Неодинаковы, кроме того, порядок привлечения виновного лица к ответственности и сами меры принуждения, применяемые к правонарушителю. Можно выделить два крупных вида юридической ответственности, каждому из которых свойственны свои основания возникновения, функции и порядок осуществления:

— карательная или штрафная ответственность;

— правовосстановительная ответственность.

Рассмотрим каждый из видов ответственности более подробно.

Карамельная юридическая ответственность наступает за уголовные преступления, административные и дисциплинарные проступки, налоговые правонарушения. Ее основная цель — наказание виновного и предупреждение правонарушений.

Такая ответственность всегда осуществляется в установленной законом процессуальной форме и при обязательном участии органов государственной власти или должностных лиц, наделенных соответствующими полномочиями. Различают следующие разновидности карательной ответственности.

Уголовная ответственность — самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только преступление.

Процедура применения уголовной ответственности регламентирована федеральным законодательством.

Исчерпывающий перечень видов уголовных наказаний закреплен в Уголовном кодексе РФ:

а) штраф;

б) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

в) лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград;

г) обязательные работы;

д) исправительные работы;

е) ограничение по военной службе;

ж) конфискация имущества;

з) ограничение свободы;

и) арест;

к) содержание в дисциплинарной воинской части;

л) лишение свободы на определенный срок;

м) пожизненное лишение свободы;

н) смертная казнь.

Порядок привлечения к уголовной ответственности строго регламентирован Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. По факту совершения преступления правоохранительными органами возбуждается уголовное дело, в рамках которого принимаются меры по обнаружению виновных лиц, осуществляются следственные действия по сбору и исследованию доказательств, необходимых и достаточных для применения к субъекту преступления уголовной ответственности. Такими следственными действиями являются, в частности, обыск, допрос, экспертиза, задержание, следственный эксперимент.

Затем уголовное дело поступает в суд, так как только по приговору суда обвиняемое лицо может быть признано виновным в совершении преступления и подвергнуто уголовному наказанию. Если в деянии подсудимого нет состава преступления или не доказано его участие в совершении преступления, постановляется оправдательный приговор. Если в процессе судебного следствия будет доказана виновность подсудимого в совершении преступления, суд выносит обвинительный приговор и назначает правонарушителю наказание.

Порядок исполнения наказания регулируется нормами Уголовно-исполнительного кодекса РФ.

Административная ответственность применяется к лицам, виновным в совершении административных проступков. Законодательством предусмотрены следующие меры административных взысканий:

а) предупреждение;

б) штраф;

в) возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

г) конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

д) лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты, права на эксплуатацию радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств);

е) исправительные работы;

ж) административный арест;

з) административное выдворение за пределы Российской Федерации;

и) иностранного гражданина или лица без гражданства.

Общий порядок производства по делам об административных правонарушениях установлен Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении (например, незаконной торговле товарами, свободная реализация которых запрещена, в течение длительного времени, проживании без регистрации) не позднее двух месяцев со дня его обнаружения.

В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо прекращения уголовного дела, но при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее месяца со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении.

Дела об административных правонарушениях рассматриваются комиссиями по делам несовершеннолетних, районными (городскими) судами, органами внутренних дел, органами государственных инспекций и другими органами (должностными лицами), уполномоченными на то законодательными актами, например органами государственного пожарного надзора, таможенными, налоговыми органами.

Рассмотрев дело об административном правонарушении, орган (должностное лицо) выносит постановление либо о наложении административного взыскания, либо о прекращении дела производством, в частности, в случаях отсутствия состава административного правонарушения.

Постановление о наложении административного взыскания должно быть обращено к исполнению в течение трех месяцев со дня вынесения, в противном случае указанное постановление исполнению не подлежит.

Дисциплинарная ответственность наступает за совершение дисциплинарных проступков, то есть применяется к нарушителям трудовой, служебной, учебной дисциплины.

Меры дисциплинарной ответственности и порядок их применения к правонарушителям предусмотрены законодательством о труде и государственной службе, дисциплинарными уставами (для военнослужащих, работников железнодорожного транспорта, гражданской авиации и т. п.), различными ведомственными актами. Мерами дисциплинарной ответственности могут быть, в частности, замечание, выговор, строгий выговор, увольнение, понижение в должности, воинском звании или классном чине, предупреждение о неполном служебном соответствии.

Дисциплинарное взыскание применяется непосредственно за обнаружением проступка, но не позднее одного месяца со дня его обнаружения. Взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии или проверки финансово-хозяйственной деятельности — позднее двух лет со дня его совершения.

Меры дисциплинарного взыскания налагаются на нарушителя администрацией организации или специальными коллегиальными органами.

Приказ, распоряжение или постановление о применении дисциплинарного взыскания с указанием мотивов его применения объявляется (сообщается) лицу, подвергнутому взысканию, под расписку.

Налоговая ответственность применяется к лицам, совершившим налоговое правонарушение.

Правовосстановительная юридическая ответственность направлена не столько на формальное наказание правонарушителя, сколько на восстановление нарушенных законных прав и интересов других лиц, устранение вреда, причиненного нормальным общественным отношениям. В таких случаях на правонарушителя возлагается обязанность возместить вред, причиненный пострадавшему лицу.

В отличие от карательной Правовосстановительная ответственность может быть реализована без вмешательства органов государственной власти или уполномоченных должностных лиц. Правонарушитель может добровольно исполнить свои обязанности по компенсации вреда, причиненного его деянием.

Можно выделить следующие разновидности правовосстановительной ответственности.

Гражданско-правовая ответственность применяется за гражданскоправовые нарушения.

Основания и размер гражданско-правовой ответственности определяются исходя из норм гражданского законодательства, центральным нормативным документом которого является Гражданский кодекс РФ. Меры гражданско-правовой ответственности, как правило, носят имущественный характер — возмещение убытков, уплата неустойки, компенсация морального вреда.

В случае когда нарушитель отказывается добровольно исполнить обязанность по возмещению причиненного вреда, пострадавшая сторона вправе обратиться в суд за защитой своих прав, потребовав взыскания соответствующих сумм. Судебный порядок разрешения споров о применении мер гражданско-правовой ответственности закреплен в Гражданском процессуальном кодексе. РСФСР (споры с участием граждан) и в Арбитражном процессуальном кодексе РФ (споры между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями). В данном случае ответственность возлагается на правонарушителя на основании решения суда, где указывается размер и порядок исполнения ответственности.

В исключительных случаях некоторые меры гражданско-правовой ответственности могут иметь карательный характер. Таковы, например, штрафные санкции, предусматривающие взыскание в доход государства всего полученного по ничтожной сделке, совершенной с целью, противной основам нравственности или правопорядка (ст. 169 ГК РФ).

Материальная ответственность работников наступает в случае причинения ими ущерба имуществу работодателя.

Как и в предыдущем случае, меры материальной ответственности носят имущественный характер - работник, причинивший ущерб, должен возместить его либо в деньгах, либо с согласия администрации передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Основные правила привлечения работников к материальной ответственности закреплены в трудовом законодательстве, в частности в Кодексе законов о труде РФ.

Размер этой ответственности не должен превышать прямого действительного ущерба и, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника. В исключительных случаях работники несут материальную ответственность в полном размере причиненного ущерба, в частности:

- когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

- когда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный работодателю, при исполнении трудовых обязанностей;

- когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

- когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации организации, которое должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) суд.

<< | >>
Источник: Финансово-кредитное обеспечение предпринимательства. Конспект лекций. 2020

Еще по теме №2 "Ответственность предприятий за нарушения налоговых обязательств":

  1. Некоторые особенности маркетинга финансовых компаний "Меррил Линч" и "Э-Трейд"
  2. Раздел "Справки" Строка 200 "Чистые активы"
  3. 2. Налоговый вычет "входного" НДС
  4. Строка 210 " Получено на расходы по обычным видам деятельности" Строка 220 "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы"
  5. Соотношение понятия "финансы" и "деньги" ?
  6. "СУВЕРЕННЫЙ" ("СТРАХОВОЙ") РИСК
  7. №1 "Содержание и значение финансового анализа в деятельности предприятия"
  8. №2 "Определение действительной потребности предприятия в оборотных активах"
  9. №1 "Экономическое содержание и виды доходов предприятий"
  10. №1 "Особенности финансов предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования"