<<
>>

10. Анализ затрат на производство и сбыт продукции

Анализ направлен на выявление возможностей улучшения использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а на этой основе повышение прибыли и в целом эффективности предприятий.

В процессе анализа рассматривается: а) смета затрат; б) себестоимость товарной (реализованной) продукции, в том числе сравнимой; в) затраты на 1 руб. товарной продукции (или обратный показатель – производство продукции на 1 руб. затрат); в) себестоимость по видам продукции и статьям калькуляции. При анализе следует иметь в виду, что полная себестоимость реализованной продукции включает в себя полную себестоимость товарной плюс изменение затрат в остатках продукции на складах и в отгрузке (в дальнейшем разницу остатков считаем неизменной).

При анализе сметы выявляют величину фактических отклонений элементов однородных затрат от базовых (материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных производственных средств, прочие затраты) и изменения в их структуре.

Анализ товарной (сравнимой и несравнимой) продукции осуществляется c использованием показателя затраты на 1 руб. товарной продукции Зр = S/Q, где S – полная себестоимость товарной продукции.

Отклонение фактического значения этого показателя Зр/ от базисного (планового - Зр) может происходить за счет: а) изменений себестоимости продукции Зр(С) = Зр(Jс – 1) = S//Q - S/Q, и б) выручки - Зр(Q) = Зр/(1 – Jq) = S//Q/ - S//Q. Баланс отклонений: Зр = Зр(С) + Зр(Q).

Подобный анализ проводится, если на предприятии выпускается одно изделие.

При многономенклатурном производстве выделяют влияние трех факторов: а) изменения затрат на производство (себестоимости) продукции Зр(С) = a((С/ - С)N/) / aN/*Ц = (S/ - S//) / Q// = S// Q// - S///Q//, б) изменения цен на продукцию Зр(Ц) = Зр/(1 – Q//Q//) = S//Q/ - S//Q// и

в) объема производства и структурных сдвигов в вырабатываемой продукции Зр(Стр) = S///Q// - S/Q = З// - З.

Баланс отклонений: Зр = Зр(С) +Зр(Ц) +Зр(Стр).

В ряде случаев отдельно анализируют влияние на Зр отклонений цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, а так же переменных и постоянных затрат. В рассмотренных формулах используются те же обозначения, что и выше; Jс – индекс себестоимости продукции отчетного периода по сравнению с базисным; Jq – индекс выручки от продаж; C – себестоимость единицы продукции.

При анализе себестоимости сравнимой товарной продукции выявляется в какой мере: 1) фактическое значение показателя S/ больше/меньше планируемого S и за счет каких факторов это произошло; 2) планируемое и фактическое снижение себестоимости больше/меньше фактического значения показателя предыдущего периода, какие причины позволили превысить плановое задание по снижению затрат.

В первом случае отклонение в себестоимости S = S/ - S, как и при анализе выручки, может быть в следствии: а) изменения объема производства S(N) = (JN – 1) = S/// - S, б) сдвигов в стоимости производства (себестоимости) отдельных видов продукции S(C) = a(C/ - C)N/ = S/ - S// и в) ассортиментных (структурных)сдвигов S(Стр) = a(N/ - NJN)C = S// - S/// . В итогеS =S(N) +S(C) + S(Cтр). = S/ - S.

При сравнение положения дел с предшествующим периодом вначале определяется величина планового снижения себестоимости Sпл = S – S0 = a(C – C0)N, затем – фактического Сф = a(C/ - C0)N/. Отклонение фактического значение от планового (превышение задания по снижению себестоимости) может быть обусловлено тремя причинами:

а) изменением объемов производства S/-0(N) = a(C – C0)N*JN - a(C – C0)N;

б) изменением затрат на единицу продукции S/-0(C) = a(C/ - C)N/;

в) структурными сдвигами в вырабатываемой продукции S/-0(Стр) = a(C – C0)N/ - a(C – C0)N*JN.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям позволяет оценить величину затрат по отдельным переходам производства и видам вырабатываемой продукции. Отметим, что затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что первые отражают издержки, связанные с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период, а вторые – все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

В процессе анализа выявляется общее отклонение фактической себестоимости против базы (абсолютное и в процентах), а также изменения по отдельным статьям в горизонтальном и вертикальном разрезах. Учитывая, что все статьи расходов по их экономическому содержанию можно подразделить на а) прямые материальные – Зпм, б) прямые трудовые – Зпт и в) косвенные (комплексные) – Зкос, т.е. S = Зпм + Зтр + Зкос., анализ себестоимости производят по каждому виду этих затрат. При этом первые и вторые можно непосредственно (прямо) отнести на себестоимость конкретных изделий. Их величина зависит от трех факторов: а) физического объема используемых ресурсов, б) структуры ресурсов (продукции) и в) изменения уровня затрат (цен) на ресурсы. Анализ влияния факторов на общее отклонения прямых затрат (DЗп) осуществляется по приведенной ниже методике:

¨ Зп = Зп/ - Зп = aM/*C/ - aM*C; DЗп(M) = Зп(JM – 1) = Зп/// - Зп, DЗп(Стр) = a(М/ - JM*M)С = Зп// - Зп///. DЗп(C) = a(C/ - C)M/ = Зп/ - Зп// и в целом DЗп = DЗп(M) + DЗп(Cтр) + DЗп(С). В приведенных формулах М – физический объем соответствующего вида затрат (материальных или трудовых), JM – индекс роста показателя против базы, C – стоимость (цена) единицы соответствующего вида прямых затрат.

Следует иметь в виду, что первые два фактора (изменение объема и структуры) – элементные, поэтому в дальнейшем они не детализируются, а изменение уровня затрат на отдельные изделия можно разбить: по материалам – на а) изменение норм их расхода на единицу продукции и б) изменение цен. Аналогично по прямым трудовым затратам – на а) изменение норм времени на единицу продукции и б) изменение среднечасовой оплаты труда (с начислениями). Это факторы второго уровня, при необходимости их можно детализировать дальше (факторы третьего и т.д. уровня).

o косвенные статьи затрат – многоэлементные (расходы на обслуживание производства и управления им, коммерческие расходы), поэтому в качестве факторов первого порядка можно выделить изменение физического объема товарной продукции и сметы затрат по отдельным элементам. Первый фактор, как отмечено, элементный, второй – более сложный, детализирующийся на факторы второго и др. порядков. В качестве факторов второго порядка могут быть изменения в разрезе элементов калькуляционных статей: зарплаты, материальных и топливно-энергетичеких затрат, амортизации, затрат на ремонт и др.

В состав расходов на обслуживание производства и управление входят: а) общепроизводственные расходы, т.е. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - РСО, цеховые расходы - ЦР; б) общехозяйственные (общефирменные) расходы - ОФР. При анализе изучается динамика показателей, дается оценка изменения расходов в расчете на единицу объема продукции и выполнения сметы по РСО, ЦР и ОФР; изучаются причины отклонений по смете фактических расходов от плановых.

<< | >>
Источник: Кедров Б.И.. Анализ и диагностика финансово-экономической деятельности предприятия. Курс лекций. Иваново: ИГТА, 2005. 2005

Еще по теме 10. Анализ затрат на производство и сбыт продукции:

  1. Анализ затрат на производство продукции
  2. Л1.3. Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции
  3. 13.2. Анализ затрат на производство и снижения себестоимости товарной продукции
  4. Анализ объема производства и продажи продукции: задачи, показатели, последовательность проведения анализа факторов, влияющих на объем производства и продажи продукции. Используя раздаточный материал, проведите анализ факторов влияющих на объем производства и продукции.
  5. 13. Глава 13. Анализ затрат на производство и себестоимости товарной продукции
  6. 6.3. Затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции
  7. Анализ показателей себестоимости: ее виды, цели, задачи, последовательность и методика анализа. Анализ затрат на 1 руб. продукции.
  8. Затраты на производство и себестоимость продукции
  9. 6.2. Классификация затрат на производство продукции
  10. 11.1. Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции
  11. 6.4. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  12. 8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
  13. 10.2. Учет затрат на производство продукции
  14. 6.9. Сводный учет затрат на производство продукции
  15. Планирование затрат на производство и реализацию продукции