<<
>>

Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе.

Различные способы начисления амортизации должны быть хорошо усвоены студентами в процессе изучения этой темы, поскольку эти знания будут востребованы в теме "Финансовое планирование на предприятии" и дисциплине "Финансовый менеджмент", которая будет изучаться на пятом курсе.

Нормативными документами в области бухгалтерского учета допускается начисление амортизации по разным видам основных фондов одним из четырех способов.

1. Линейный

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс.руб. (120х20:100). Ежемесячно начисляется амортизация в сумме:

20/12/100*120 тыс.руб. = 2 тыс.руб.

2. Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс.руб.:5=20 тыс.руб.) (100х20 тыс.руб.:100 тыс.руб.х2)=40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс.руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов (100х40:100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100-40х40):100), и составит 24 тыс.руб. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 12,4 тыс.руб. (60-24)х40:100) и т.д.

Ежемесячно начисляется сумма в размере 1/12 годовой суммы.

3. Способ стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс.руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 49,95 тыс.руб., во второй год - 4/15, что составит 39,9 тыс.руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс.руб. и т.д.

Ежемесячно начисляется сумма в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км стоимостью 80 тыс.руб.

В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс.км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс.руб. (5х80:400).

Ежемесячно начисляется сумма в соответствии с объемом продукции (работ) за каждый месяц.

Налоговым кодексом также предусмотрены способы списания стоимости основных средств с уменьшением налогооблагаемой прибыли. Эти способы отличаются от способов, установленных правилами бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 258 НК всё амортизируемое имущество подразделяется на 10 групп соразмерно срокам полезного использования.

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Налоговый кодекс допускает 2 способа начисления амортизации в целях налогообложения прибыли:

- линейный

- нелинейный

1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества (А) определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (К).

А= ПС*К

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 тыс.руб. Срок полезного использования объекта основных средств 36 месяцев. Норма амортизации, начисляемой ежемесячно, составит:

1/36*100% = 2,78%.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации составит:

120000*2,78/100=3336 руб.

2. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества (А) определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества (ОС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (К).

А= ОС*К

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 тыс.руб. Срок полезного использования объекта основных средств 36 месяцев. Норма амортизации, начисляемой ежемесячно, составит:

К = 2/36*100 = 5,56

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации составит:

1 месяц. 120000* 5,56/100 = 6672 руб.

2 месяц. (120000-6672) * 5,56/100 = 6301 руб.

3 месяц (1200000-6672-6301) * 5,56/100 = 5951 руб.

и т.д.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В нашем примере остаточная стоимость объекта, соответствующая 20% от первоначальной, составляет 24000 руб., будет достигнута примерно через 18 месяцев. В оставшийся до конца срока полезного использования период амортизация будет начисляться равномерно в сумме:

А = 24000/(36-18) = 1333 руб.

Финансовое планирование включает в себя и расчет предполагаемой суммы амортизационных отчислений на планируемый период. Величина амортизационных отчислений включается в смету расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) самостоятельной статьей. Планировать сумму амортизации можно методом прямого счета и аналитическим методом.

При использовании метода прямого счета сумма амортизации расчет производят по формуле:

N Ci x Hi

А = a ----------

i=1 100

где А – сумма амортизации по всем амортизируемым объектам

Ci - стоимость i- того объекта (или группы) в тыс.руб.

Hi – норма амортизации по объекту i- того вида, %

n – количество объектов (или групп), по которым начисляется амортизация (i = 1,2,3…,n)

Основу аналитического метода планирования суммы амортизации составляет среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ) и средняя норма амортизации, сложившаяся на данном предприятии с учетом структуры основных фондов и выбранных методов начисления амортизации.

Среднегодовая стоимость основных фондов может исчисляться по методу средней хронологической моментного ряда или простой средней величины по состоянию на каждую отчетную дату. В расчете среднегодовой стоимости амортизируемых основных производственных фондов на плановый период (ССплан) участвуют: стоимость ОПФ на начало года (Снач), среднегодовая стоимость вводимых ОПФ (ССввод), среднегодовая стоимость выбывающих ОПФ (ССвыб) и среднегодовая стоимость полностью амортизированных ОПФ (ССамор):

ССплан = Снач + ССввод – ССвыб - ССамор

Пример:

ДАННЫЕ К РАСЧЕТУ

амортизационных отчислений

на основные производственные фонды (тыс. руб.)

№ п/п Показатель Сумма, тыс.
руб.
1 Стоимость основных фондов на начало года, 138200
2 Плановый ввод в действие основных фондов,

I квартал - февраль

II квартал - май

III квартал

IV квартал - ноябрь

1200

960

00

6000

3 Плановое выбытие основных фондов,

III квартал - август

IV квартал - ноябрь

1200

300

4 Среднегодовая стоимость полностью амортизированных основных фондов

1000

5 Средняя норма амортизационных отчислений, % 12,3

1 шаг. Рассчитаем среднегодовую стоимость вводимых объектов ОПФ:

На объекты, вводимые в феврале, амортизация начисляется с месяца следующего за месяцем ввода, т.е. с марта и будет начисляться до конца года 10 месяцев. Среднегодовая стоимость этих ОПФ будет:

(1200 * 10 )/12 = 1000

Аналогично рассчитаем среднегодовую стоимость объектов ОПФ, вводимых в мае и ноябре:

(960 * 7) / 12 = 560

(6000 * 1) / 12 = 500

Всего среднегодовая стоимость вводимых в планируемом году объектов ОПФ составит:

1000 + 560 + 500 = 2060

Можно посчитать иначе:

1200 * 10 + 960 * 7 + 6000 * 1

12

2 шаг. Рассчитаем среднегодовую стоимость выбывающих объектов ОПФ:

На объекты, выбывающие в августе, амортизация перестает начисляться с месяца следующего за месяцем выбытия, т.е. с сентября и не будет начисляться до конца года 4 месяца. Среднегодовая стоимость этих ОПФ будет:

(1200 * 4 )/12 = 400

Аналогично рассчитаем среднегодовую стоимость объектов ОПФ, выбывающих в ноябре:

(300 * 1) / 12 = 25

Всего среднегодовая стоимость вводимых в планируемом году объектов ОПФ составит:

400 + 25 = 425

Можно посчитать иначе:

1200 * 4 + 300 * 1

12

Аналогично рассчитывается среднегодовая стоимость полностью амортизированных объектов ОПФ. В нашем примере эта сумма уже подсчитана.

3 шаг. Рассчитаем среднегодовую стоимость амортизируемых объектов ОПФ:

СС план = 138200 + 2060 – 425 – 1000 = 138825

4 шаг. Рассчитаем плановую сумму амортизационных отчислений:

А = 138825 * 12,3 /100 = 17076

5 шаг. Полученная сумма амортизационных отчислений включается в смету на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по соответствующей строке.

5. Источники финансирования прямых инвестиций.

Обеспечение финансирования воспроизводственного процесса - важная финансовая задача. Следует усвоить методы воспроизводства основного капитала и понятие прямых инвестиций, имеющее и другое название - "капитальные вложения". Надо изучить состав источников прямых инвестиций, освоить понятие лизинга и его роль в расширенном воспроизводстве. Кроме того, важное место в работе финансиста занимает финансовое обеспечение частичного воспроизводства основных фондов – его ремонт и восстановление.

Прямые инвестиции – это затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основного капитала.

Финансирование прямых инвестиций – это совокупность и порядок предоставления денежных средств, система расходования и контроля за целевым и эффективным их использованием.

Источниками финансирования прямых инвестиций являются:

· Собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы;

· Заемные денежные средства;

· Привлеченные денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;

· Денежных средств поступающих в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов, ассоциаций и других объединений;

· Средств внебюджетных фондов;

· Ассигнований из бюджетов различных уровней, предоставляемых на безвозвратной основе;

· Средства иностранных инвесторов.

Планирование источников финансирования прямых инвестиций осуществляется на основе сметной стоимости строительства. Вначале определяются собственные источники:

А. образуемые при ведении капитальных работ хозяйственным способом (собственными силами)

- мобилизация (иммобилизация) внутренних ресурсов;

- прибыль по капитальным работам;

- экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ;

- экономия от снижения цен на оборудование;

- прочие источники (доходы от попутной добычи ископаемых и др.)

Б. образуемые в результате основной деятельности предприятия:

- амортизационные отчисления;

- прибыль предприятия.

При недостатке собственных средств привлекаются заемные средства:

- долгосрочные кредиты банков;

- займы, полученные от юридических и физических лиц;

- бюджетные кредиты;

- инвестиционные налоговые кредиты.

В настоящее время широкое распространение получила такая форма привлечения инвестиций как лизинг.

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизинг – это форма долгосрочной аренды машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного назначения.

Лизинговая компания покупает оборудование и предоставляет его в аренду на несколько лет фирме-арендатору, которая постепенно погашает задолженность по мере использования имущества. Лизинговые операции осуществляются не только специализированными компаниями, но и крупными коммерческими банками.

Лизинг дает возможность получить необходимое современное оборудование без значительных единовременных затрат.

По окончании срока лизингового контракта возможны следующие варианты:

- покупка имущества арендатором по остаточной стоимости (в этом случае право собственности переходит к новому владельцу);

- пролонгация срока;

- возврат материальных ценностей лизинговой компании (банку).

Для приобретения машин и оборудования лизинговые компании используют собственные и заемные средства.

Международным лизинг называется в случаях, когда арендодатель и арендатор находятся в разных странах. Наибольшее развитие он получил в сфере аренды самолетов и судов. Часто лизинговый контракт заключается одновременно с фрахтовым, что гарантирует занятость судна длительное время.

Следующим источником капитальных вложений являются привлеченные средства:

- полученные от эмиссии долговых ценных бумаг (векселей, облигаций);

- паевые и иные взносы юридических и физических лиц.

Остальные источники привлекаются в случае финансирования объектов специального назначения.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и частично теряют свои потребительские свойства. Их приходится ремонтировать. Ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. Различаются виды ремонта своим назначением и масштабами. Виды ремонта: текущий, профилактический, средний, капитальный. Затраты на ремонт основных средств включается в текущие издержки предприятия. Предприятие может по своему усмотрению создавать специальные фонды накопления средств для осуществления крупномасштабного и дорогостоящего ремонта. Ремонтный фонд создается в составе резерва предстоящих расходов и платежей. Следует различать ремонт от реконструкции, технического перевооружения, расширения основных фондов. Любой вид ремонта не приводит к существенному изменению технических характеристик объекта основных средств. В этом случае расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В случае реконструкции, технического перевооружения, расширения основных фондов организация осуществляет прямые инвестиции.

Эффективность использования основных фондов выражают следующие показатели:

· Фондоотдача = Выручка от реализации/среднегодовая стоимость основных производственных фондов

· Фондоемкость = среднегодовая стоимость основных производственных фондов/ стоимость произведенной продукции

· Фондовооруженность = среднегодовая стоимость основных производственных фондов/среднесписочную численность работающих на предприятии или в отрасли

4. Нематериальные активы, источники формирования, способы начисления амортизации.

В составе имущества предприятия особую роль играют нематериальные активы. Студенты должны хорошо знать сущность, состав, виды нематериальных активов, источники их финансирования.

Нематериальные активы – это особый вид внеоборотных активов, не имеющий материально-вещественной формы, но принимающие участие в производственном процессе и приносящие своему владельцу доход.

К ним относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п. Стоимость нематериальных активов определяется исходя из суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Их первоначальная стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на издержки производства или обращения в форме амортизации по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). В соответствии с Налоговым кодексом к нематериальным активам могут применяться линейный и нелинейный способы амортизации. В бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Основные термины, использованные в теме:

Основной капитал, прямые инвестиции, капитальные вложения, амортизация, нематериальные активы, лизинг, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, восстановительная стоимость, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.

<< | >>
Источник: Лекции по финансам предприятий. 2020

Еще по теме Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе.:

  1. 28. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе. Планирование амортизации.
  2. 28. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе. Планирование амортизации.
  3. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе.
  4. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
  5. 3. Амортизация и её роль в воспроизводственном процессе
  6. 2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
  7. 15. Воспроизводственный цикл: понятие и сущность. Взаимосвязи между фазами воспроизводственного цикла. Особенности воспроизводственного процесса в различных экономических системах
  8. 49. Роль кредита в воспроизводственном процессе
  9. 5. Роль денег в воспроизводственном процессе
  10. РОЛЬ ДЕНЕГ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ. ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ПРОЯВЛЕНИЯ ПРИ РАЗНЫХ МОДЕЛЯХ ЭКОНОМИКИ Роль денег в воспроизводственном процессе