Налоговый контроль и виды налоговых проверок
Налоговый контроль — это система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.
К формам налогового контроля можно отнести: проведение встречных налоговых проверок; создание налоговых постов; назначение инвентаризации имущества плательщика; проведение контрольных закупок товарно-материальных ценностей и контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг; личный досмотр физических лиц и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств.
Существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий и последующий. В Республике Беларусь преобладает последующий налоговый контроль, а налоговая проверка является основной формой последующего налогового контроля. Виды налоговых про-
верок в Республике Беларусь представлены нарис. 19.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган проверяет документы, которые сдает налогоплательщик: декларации (расчеты) и другие документы, связанные с налогообложением; документы о деятельности плательщика.
Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщиков. Предметом проверки здесь являются полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете плательщиком операций, оказывающих влияние на суммы налогов, и сравнение их с фактическими данными в декларациях.
Формы выездной проверки: комплексная, рейдовая, тематическая и встречная.
При комплексной проверке проводится изучение вопросов уплаты всех налогов, сборов (пошлин).
Целью проведения рейдовой проверки является контроль за соблюдением налогового законодательства в местах, связанных с приемом наличных денег.
Тематическая проверка — изучение вопросов уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин).
При встречной проверке проводится установление фактического отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, осуществляющихся с проверяемыми плательщиками
Налоговые проверки могут быть также плановыми и внеплановыми (контрольными). Плановая проверка производится с предварительным уведомлением плательщика на основе ежемесячных или квартальных графиков проверок. Наиболее распространенными видами плановой проверки являются комплексные и тематические проверки, а внеплановыми являются рейдовые и встречные.
214
Рис. 19.Виды налоговых проверок к Республике Беларусь
Наиболее часто рейдовые проверки в Республике Беларусь проводятся налоговыми органами с помощью метода контрольных закупок.
Контрольная проверка производится без уведомления налогоплательщика по поручению правоохранительных, судебных, контролирующих органов, а также при наличии одного из обстоятельств:
> наличие сведений, указывающих на нарушение налогового законодательства;
> наличие данных о несоответствии декларируемых плательщиком доходов и производимых им расходов, о документально не подтвержденном приросте имущества или объекта налогообложения;
> непредставление налоговой декларации (расчета) и других документов, необходимых для налогообложения;
> при проверке лица возникает необходимость проверить другие лица, состоящие в правовых отношениях с проверяемым плательщиком;
> при реорганизации, ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.
Для проведения проверки должностные лица налоговых органов имеют право доступа на территорию или в помещение плательщика, а также право истребовать документы и запрашивать иную информацию, изымать документы, вызывать физическое лицо, в том числе, должностное лицо плательщика, и т.
д. вплоть до создания в организациях налоговых постов и проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей для проверки соблюдения налогового законодательства.По итогам проверки составляется акт, в котором указываются факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих. Акт подписывается проверяющим, плательщиком (его должностным лицом), вручается плательщику, регистрируется в налоговом органе. Плательщик вправе подписать акт с возражениями, которые должны быть поданы не позднее 5 рабочих дней со дня вручения акта. Решение по акту проверки принимается руководителем налогового органа не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем представления плательщиком возражений по акту, или по истечении 5 рабочих дней со дня вручения плательщику акта, если возражения не представлены.
Если нарушений не выявлено, то составляется справка установленной формы.
Меры ответственности за нарушение налогового законодательства:
- нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила трех месяцев, — штраф на индивидуального предпринимателя в размере 0,2-2 базовых величин, а на юридическое лицо — 1-10 базовых величин; при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) либо при просрочке более трех месяцев, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, — штраф в размере 2-х базовых величин, с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10-ти базовых величин, на индивидуального предпринимателя — в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 2-х базовых величин, а на юридическое лицо — в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 базовых величин;
- нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года), — штраф на индивидуального предпринимателя в размере 2-10 базовых величин, а на юридическое лицо — от 5-10 базовых величин;
- неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) — штраф на индивидуального предпринимателя в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2-х базовых величин, а на юридическое лицо — в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10-ти базовых величин;
- непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для
осуществления налогового контроля, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, — штраф в размере 2-х базовых величин, с увеличением его на одну базовую величину за каждые три календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30-ти базовых величин;
- отсутствие при реализации товаров, оказании услуг документа, предусмотренного законодательством о едином налоге, — штраф в размере 2-5 базовых величин.
Контрольные вопросы
1. Что представляет собой процесс налогового планирования?
2. Охарактеризуйте формы налогового планирования.
3. Какие виды и формы налогового планирования могут применяться в экономике организаций?
4. Назовите способы обеспечения налоговых обязательств.
5. Опишите зависимость между налоговыми поступлениями и налоговой базой.
6. Дайте определение налоговому контролю.
7. Что такое камеральная налоговая проверка?
8. Что такое выездная налоговая проверка?
9. Какие виды выездных налоговых проверок вы знаете?
10. Какие существуют меры ответственности за нарушение налогового законодательства?
Еще по теме Налоговый контроль и виды налоговых проверок:
- 15.4. Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль. Формы проведения налогового контроля
- 4. Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль. Формы проведения налогового контроля
- Вопрос 41. Формы и методы налогового контроля в РФ. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
- Вопрос 6. Налоговая политика государства: сущность и инструменты реализации. Налоговое бремя экономики. Уровень налоговой нагрузки на предприятия и организации.
- 2.5. Обобщение информации о структуре налогового поля: состав и причины возникновения налоговых обязательств и налоговых вычетов в процессе хозяйственной деятельности
- 21.4. Налоговая система понятие налога и налоговой системы; исходные принципы построения налоговой системы; функции и классификация налогов; организация налоговой службы
- 28. Налоговая система, налоговая политика и налоговая реформа в России.
- Бухгалтерский и налоговый учет регламентируемых налоговым кодексом РФ затрат: понятие, способы и порядок их документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
- 1.3. Состав обязательных платежей в бюджетную систему, принимаемых в расчет налоговой нагрузки при различных налоговых режимах 1.3.1. Особенности налогового поля при общем режиме налогообложения
- Вопрос 3. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- 1.2. Совокупность налоговых режимов и условия их применения, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации
- Вопрос 32. Налоговая политика. Основные этапы налоговой реформы в РФ
- 14.3. Формы и методы налогового контроля
- 3.3.3. Оценка налоговых обязательств налогового агента по налогу на прибыль
- 3.3. Оценка налоговых обязательств в случае исполнения предприятием функций налогового агента 3.3.1. Оценка обязательств налогового агента по НДС
- 2.2. Налоговые обязательства и налоговые вычеты, возникающие на этапе приобретения ресурсов
- Институт налоговой обязанности в российском налоговом праве