<<
>>

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает особое место в сумме налоговых поступлений при формировании феде­рального бюджета. Налогоплательщиками НДС являются: органи­зации, индивидуальные предприниматели, а также лица, призна­ваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением това­ров через таможенную границу.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от налога, если за три предшествующих календарных месяца выручка от реализа­ции товаров (работ, услуг) этих организаций без учета этого нало­га не превысила в совокупное™[1] 2 млн руб. Это положение не рас­пространяется на организации и индивидуальных предпринима­телей, реализующих подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг•) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг•) по соглашению о предостав­лении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственное™ на товары, результаты выпол­ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также при­знается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-мошажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При налогообложении НДС местом реализации товаров при­знается территория РФ при наличии одного или нескольких сле­дующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки на­ходится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) при налогообложении НДС признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находя­щимся на территории РФ.

К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находя­щимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на тер­ритории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (ока­зания услуг).

В Налоговом кодексе выделены операции, не подлежащие на­логообложению.

Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчислен­ная исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС. Цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложив­шаяся на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических и коммерческих условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характер­ные для них основные признаки Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих ком­понентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однород­ности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие то­варного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о

рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые коти­ровки.

Существуют особые подходы к определению налоговой базы при осуществлении договоров финансирования под уступку де­нежного требования или уступки требования (цессии), договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, при осу­ществлении транспортных перевозок и реализации услуг между­народной связи; при реализации предприятия в целом как имуще­ственного комплекса; при совершении операций по передаче то­варов (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период с 2008 г. составляет квартал. Налоговые став­ки установлены в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налого­вой базы. Преобладает ставка, равная 18%. Можно выделить сле­дующие примеры налогообложения по ставке 0%:

а) реализация товаров, ввезенных в таможенном режиме экс­порта или помещенных под таможенный режим свободной тамо­женной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, при условии представ­ления в налоговые органы документов (контракта и выписки из банка о поступлении экспортной выручки, таможенной деклара­ции и транспортных документов);

б) стоимость работ (услуг), непосредственно связанных с пере­возкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

в) оплата услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления пли пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодиче­ских изданий, медицинских товаров. Перечень этих товаров утвер­ждает правительство. Например, среди продовольственных товаров вьщеляют мясо и мясопродукты, молоко, яйца, масло раститель­ное, сахар, соль, крупу, макаронные изделия, живую рыбу (за ис­ключением ценных пород) и т.д.

В состав медицинских товаров отечественного и зарубежного производства входят лекарственные средства, в том числе внутри- аптечного изготовления, и изделия медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях. При получении денежных средств, связан­

ных с предварительной (авансом) оплатой товаров (работ, услуг), сумма налога должна определяться расчетным методом. Налоговая ставка рассчитывается в этом случае как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, например 18/118 или 10/110.

Допустим, от покупателя поступили денежные средства под будущую поставку товара.

Сумма аванса равна 590 000 руб. В бюджет следует начислить сумму НДС, равную 590 000 ? 18 / 118 = 90 000 руб.

При ввозе товаров на таможенную территорию страны сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с таможенным законодательством.

Особое значение имеет момент вычисления налоговой базы. Это наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки (вы­полнения работ, оказания услуг), либо день оплаты в счет предсто­ящей поставки, либо день передачи имущественных прав.

Сумма налога указывается в счете на оплату отдельной строкой и фиксируется в счете-фактуре. Налогоплательщик обязан состав­лять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книги покупки и книги продажи.

В счете-фактуре должны быть указаны:

Г) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, иденпгфикационные номера налого­плательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучате­ля;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описа­ние выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения при возможности ее указания;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае при­менения государственных регулируемых цен (тарифов), включа­ющих в себя налог, — с учетом суммы НДС;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имуществен­ных прав без налога (НДС);

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применя­емых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура является основным документом, служащим ос­нованием для возмещения уплаченных сумм НДС при расчете на­логовых сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Это означает, что в бюджет перечисляют не всю величину НДС, полученную от покупателей. Она уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вы­чету подлежат суммы налога по приобретенным активам, а также уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию. Особые условия для возмещения уплаченных сумм НДС приведены в ста­тьях Налогового кодекса.

Например, получен товар на сумму 100 000 руб., по счету надо оплатить 118 000 руб., а 180 000 руб. — это НДС по приобретенным товарам. Если товар продан в том же периоде и сумма выручки от продажи товара составит 2 360 000 руб., в том числе НДС равен 360 000 руб., то в бюджет следует перечислить сумму, равную 360 000 - 180 000 = 180 000 руб.

При реализации товаров (работ, услуг) населению сумма НДС включается в розничные цены и отдельно не выделяется.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждо­го налогового периода, рассчитывается в налоговой декларации, где указываются суммы НДС по реализации и суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные на­логоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенных ре­жимах (для свободного обращения, временного ввоза и перера­ботки вне таможенной территории). Вычетам подлежат суммы ранее перечисленного в бюджет налога с сумм авансовых плате­жей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выпол­нения работ, оказания услуг). Вычеты проводятся при вьшолне-

нии ряда условий, указанных в Налоговом кодексе. Среди этих условий необходимо выделить, что вычету подлежат только те суммы НДС, которые имеют отношение к товарам для перепро­дажи, а также к товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогооб­ложения по НДС.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, при­знаваемым объектом налогообложения, то полученная разница под лежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после камеральной налоговой проверки. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

3.3.

<< | >>
Источник: Трошин А Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И.. Финансы и кредит Учебник. — М.,2009. — 408 с.. 2009

Еще по теме НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

  1. Вопрос 33. Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и основные условия установления налога
  2. 20. Налог на добавленную стоимость
  3. Налог на добавленную стоимость
  4. ЛЕКЦИЯ № 8. Налог на добавленную стоимость
  5. 16.3. Налог на добавленную стоимость
  6. 4.3. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость
  7. 5.2. Налог на добавленную стоимость
  8. 1. Общие нормы по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость
  9. 6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
  10. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
  11. 2. Отражение в бухгалтерском учете начисления, налоговых вычетов и уплаты налога на добавленную стоимость
  12. 5.5. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  13. Анализ добавленной стоимости
  14. Глава 17 Добавленная стоимость акционерного капитала
  15. Россия - большая страна с малой экономикой, малоэффективными предприятиями и товарами с низкой добавленной стоимостью
  16. Вопрос 36. Налог на имущество предприятий и организаций: экономическое содержание и основные условия установления налога. Расчет среднегодовой стоимости имущества
  17. Влияние налога на прибыль на стоимость капитала.