<<
>>

1.2 Содержание управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

С целью внесения определенной ясности в понимание основных аспектов процесса управления затратами на обеспечение качества автор диссертации считает необходимым обратиться к научному обоснованию проблемы в более широких рамках - через исследование содержания процесса управления затратами на обеспечение качества продукции в контексте различных подходов.

Управление затратами на обеспечение качества продукции предлагает выполнение всех функций, свойственных управлению любым объектом.

Классическими функциями управления являются планирование, организация, регулирование, мотивация, учет и контроль.

Цель управления затратами - выпуск и представление на рынке продаж качественной продукции с разумным уровнем производственных и финансовых ресурсов. Управлять этим можно только на основе параметров, отражающих количественные характеристики экономических и производственных процессов и процедур при соблюдении качественных атрибутов.

Результаты управления затратами в процессе производства должны выражать стандартно заданные цели и проявляться в виде экономических показателей. На уровень показателей воздействует различная масса технических, организационных, экономических и иных факторов. Управляют системой путем приведения фактических величин к стандартным, воздействуя на управляемые величины множеством факторов. Смысл управления состоит в том, чтобы отработать стабильную процедуру воздействия факторов на обеспечение запланированного уровня затрат при стандартных параметрах качества.

В качестве субъекта управления выступает система управления, а в качестве объекта - затрат на обеспечение качества. Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства осуществляется по схеме автоматического регулирования. Взаимосвязь между объектом и субъектом управления обеспечивается по каналам связи информационной системе.

Профессиональное управление предполагает: ?

Знание сильных и слабых сторон объекта управления; ?

Наличие не только тактических, но и стратегических целей; ?

Использование методов управления, наиболее соответствующих задаче - высокое качество при оптимальных затратах на его обеспечение; ?

Знание тенденций развития и причин их возникновения; ?

Экономическую и юридическую грамотность руководителей.

Вследствие того, что процесс управления реализуется посредством выполнения определенного состава функций. Различные авторы в своих исследованиях основываются на классических взглядах (планирование, организация, контроль, мотивация), интерпретируя исходя из объекта управления. Например, такие исследователи как Баканов М.И. и Шеремет А.Д. определяют главные функции управления: информационное обеспечение, анализ, планирование, организация, контроль[26]. Независимо от объекта управления практически все исследователи выделяют основную функцию - планирование.

Ю.П. Адлер и С. Щепетова рассматривают следующие функции: планирование, просчет различных вариантов бюджета, мониторинг исполнения бюджетов и процессов, анализ исполнения бюджета [2]. Автор диссертации выделяет ряд функций управления затратами на обеспечение качества в процессе производства, которые представленны в таблице! .6 .

Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства представлено на рисунке 1.6.

Рисунок1.6 - Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства

Выделенные классические функции управления затратами на обеспечение качества продукции тесно взаимосвязаны между собой: 1) Планирование. Данная функция представляет собой составление бюджета, оценку влияния и вклада каждого решения в отношении обеспечения качества выпускаемой продукции, доведение бюджета до конкретного исполнителя. Благодаря реализации этой функции увязываются различные аспекты произ

водственной деятельности предприятия, согласуются объемы материальных, финансовых и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления планируемой программы (само собой разумеется качественной) продукции, координируются различные операции и осуществляется диспетчирование.

«План - ничто, планирование - все» - генерал Д.Эйзенхауэр[7].

Данный афоризм отражает всю суть процесса планирования. В области качества на сегодняшний момент основным документом является стандарт ИСО 9001:2000. Исходя из этого стандарта п. 7-1 "Планирование процессов жизненного цикла, продукции" указывается, что в качестве плана по качеству может рассматриваться любой документ, определяющий процессы системы управления качеством и ресурсы, необходимые для реализации объекта планирования. Согласно стандарту ИСО 9000:2000 план по качеству — документ, определяющий; какие процедуры и соответствующие ресурсы, кем и когда должны применяться к конкретному проекту, продукции, процессу или контракту. При планировании качества продукции, процессов и проектов должны обязательно планироваться и затраты на качество (ресурсы), в т.ч. и на обеспечение качества. В этом случае выполнение требований новой версии стандартов ИСО серии 9000 позволяет при планировании качества не просто распределить между должностными лицами организации ответственность за исполнение планов по качеству, но и определить источники и размеры финансирования[76]. Функция «планирование затрат на обеспечение качества машиностроительной продукции» представляет собой часть управления затратами, разработку и практическую реализацию планов затрат, определяющих будущее состояние качества продукции, выпускаемой предприятием.

Основой планирования затрат служит политика предприятия в области качества, эмпирические данные предприятий - конкурентов, показатели прошлых лет.

На этапе планирования необходимо построить процессы производственной деятельности в области качества таким образом, чтобы удовлетворить

покупательские потребности рынка и при этом затраты на их достижение были оптимальными. Планировать затраты на обеспечение качества надо путем составления бюджетов (смет затрат) подразделений предприятия на основе текущих и перспективных планов по качеству[7]. Процесс планирования тесно связан с процессом учета, т.к. без учета полученных результатов планирование теряет свое назначение.

Схематично процесс планирования и учета представлен на рисунке 1.7.

скольку именно этот вид затрат оказывает влияние на имидж предприятия, а следовательно и на объем продаж.

Практическое применение метода бюджетирования затрат на обеспечение качества продукции требует выполнения ряда организационно подготовительных мероприятий:

- разработки инструктивных документов по составлению бюджета предприятия;

-организации учета затрат;

- проведения инструктивных совещаний с руководителями структурных подразделений;

- проведения экспертизы проектов бюджетов.

В последнее время, акцент при формировании дерева целей смещается в область управления качеством и стратегического управления. С одной стороны это обусловлено развитием функции управления качеством и ее переходом в качественно иное представление в контексте Total Quality Management (управления на основе всеобщего качества), что сильно пошатнуло концептуальные положения традиционного менеджмента. С другой стороны, сказываются веяния стратегического управления, нацеленного на успешное взаимодействие предприятия с внешней средой, путем выработки обеспечивающей конкурентное преимущество стратегии и на наращивание потенциала предприятия сегодня и в долгосрочной перспективе. Планирование деятельности предприятия затрагивает управленческую функцию в отношении мотивации деятельности структурных подразделений, возглавляющих их менеджеров и сотрудников. Этому способствуют: получение плановых показателей, представленных с требуемой степенью детализации в разрезе выделенных центров ответственности; согласование при разработке бюджетов интересов центров ответственности и подчинение их целям предприятия; четкое определение ответственности и вклада каждого в достижение целевых показателей, в зависимости от которых и будет оцениваться их деятельность. Кроме того, вовлечение сотрудников в процесс разработки бюджетов активизирует мотивы, не связанные с материальным вознаграждением, которые побуждают каждого сотрудника стремиться выполнить взятые на себя обязательства[96].

Еще один важный момент для понимания роли бюджетного процесса в практике управления - бюджетные системы - это действенный инструмент управления, поэтому перед предприятием не стоит задача выполнения планов любой ценой и невзирая ни на какие обстоятельства.

Важно в их рамках аккумулировать релевантную информацию для четкого адекватного представления процессов производственной деятельности и понимания взаимосвязи принимаемых решений и целевых результатов. Бюджеты позволяют общаться на одном языке - экономическом, не оторванном от реальных процессов.[2] Хотелось бы немного поподробнее остановиться на таком управленческом инструменте как бюджетные системы, т.к. по нашему мнению они представляют собой оптимальное содержание подходящее для реализации процесса управления затратами в области обеспечения качества выпускаемой продукции. Необходимость использования бюджетной системы для эффективного управления, обусловлена стремлением свести к минимуму вероятность ошибочных решений, принимаемых экспромтом из соображений сиюминутной целесообразности, и предвидеть воплощение и влияние этих решений.

В результате анализа литературных источников можно выделить и следующие принципы планирования затрат на обеспечение качества продукции^]: •

периодичность; •

взаимосвязь с видами деятельность, реализуемыми в системе качества; •

экономическая значимость затрат; •

децентрализация; •

интеграция, представляющая собой вертикальную и горизонтальную детализацию бюджетов, позволяющая получить информацию по направлениям деятельности, центрам ответственности и другим признакам, координировать действия структурных подразделений;

• принцип параллельности, который обусловлен тем, что одновременно с процессом планирования реализуется функция информирования или коммуникации, поскольку при распределении ответственности за достижение целевых показателей до каждого из менеджеров с помощью бюджетов доводятся сведения о роли управляемого им подразделения в планируемой программе; •

использование единых планово-учетных единиц измерения; •

достаточность информации;

• ? преемственность и многократность использования;

• бюджетное (сметное) управление затратами.

Периодичность в зависимости от сложности продукции, сроков изготовления и других особенностей предприятия может, как отражать производственный цикл, так и основываться на календарном плане работы.

Периодичность планирования устанавливается внутренними документами предприятия.

Взаимосвязь с видами деятельность, реализуемыми в системе качества способствует тому что, система планирования затрат становится элементом в области качества. Также данная взаимосвязь позволяет оценить не только затраты на качество, но и эффективность функционирования системы качества, решить проблему снижения и оптимизации затрат на качество.

Экономическая значимость затрат позволяет рационально сформировать состав затрат на обеспечение качества.

Принцип децентрализации говорит о том, что планирование затрат должно осуществляться непосредственно руководителями подразделений предприятия. Таким образом, необходимо распределить функциональные обязанности и определить ответственность за их выполнение.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании затрат на обеспечение качества обеспечивает прямую и обратную связь между общей сметой затрат предприятия и сметами конкретных под разделений.

Согласно принципу достаточности информации: количество показателей, включенных в планы и отчеты, должно быть необходимым и достаточным для анализа и не требовать аналитической обработки.

Сущность принципа преемственности и многократности использования заключается в разовой фиксации данных первичных документах и многократного использования без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Бюджетное планирование является средством управления производственной деятельности в области качества. Основная задача бюджетного планирования заключается в распределении ресурсов по видам деятельности, реализуемым в системе качества и контроль за их использованием со стороны руководителей различного уровня.

2) Учет затрат на обеспечение качества продукции.

Рыночные отношения требуют внедрения в практику международных правил ведения учета, анализа хозяйственной деятельности. Всю информацию можно разделить на внутреннюю (управленческую) и внешнюю (финансовую). Учет затрат предполагает наличие количественных данных для оценки результатов работ по обеспечению качества продукции. На отечественных предприятиях, особенно где отсутствует система качества, отвечающие требованиям Международных стандартов ИСО 9000, учет затрат на качество ведется в основном на производстве и при обслуживании потребителей, что явно не соответствует действительным затратам.

Затраты, связанные с качеством, калькулируются внутри организации согласно ее собственным критериям. При этом к затратам, связанным с качеством, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при его совершенствовании, а также затраты, вызванные потерями из - за неудовлетворительного качества; некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными (например, потеря престижа фирмы), поэтому требуется расширить учет затрат на всю деятельность по обеспечению качества.

Дж.Харрингтон в своей работе «Управление качеством в американских корпорациях» говорит о том, что в случае отсутствия системы учета затрат вследствие низкого качества первостепенной задачей для руководителя должно стать создание такой системы.

Международные стандарты в целях однообразия, сопоставимости и обобщения хозяйственной информации дают рекомендации только по некоторым методам калькуляции затрат на качество внешней (финансовой) отчетности о деятельности изготовителя в рамках системы качества:

1 .Метод калькуляции затрат на качество.

2.Метод калькуляции затрат, связанных с процессами обеспечения качества. Состав затрат соответствия и несоответствия представлен в приложении.

3.Метод определения потерь вследствие низкого качества.

Приведенные методы учета затрат на качество продукции не являются исчерпывающими. Эти методы вторичны. К первичным методам следует отнести учет фактических затрат и нормативный метод учета затрат.

Метод учета фактических затрат позволяет производить полное и дс кументально оформленное отражение затрат в системе учета, осуществлять учетную регистрацию их в момент возникновения в процессе обеспечения качества продукции, изменять и группировать затраты в зависимости от принятой на предприятии классификации затрат, производить сравнение фактических показателей с плановыми. Данный метод позволит определить фактическую себестоимость обеспечения качества продукции. Термин «себестоимость обеспечения качества продукции» определяется как стоимостная суммарная оценка используемых фактических затрат на всех этапах жизненного цикла продукции.

Применение метода учета фактических затрат имеет ряд недостатков. Учет фактических затрат является весьма трудоемким. Невозможность оперативно сообщать руководству о непроизводственных потерях. Однако выявленные недостатки имеют пути преодоления. Многие вопросы решаются при внедрении компьютеризации процесса. При отсутствии нормативов на затраты, их можно сравнивать с затратами прошлых лет, что носит относительный характер. Вследствие отсутствия нормативов на затраты перед специалистами становится задача их разработки.

Нормативной величиной затрат на обеспечение качества продукции следует считать установленную и документально подтвержденную величину, определяющую планируемый расход средств, применительно к вполне конкретному виду или области деятельности по обеспечению качества продукции.

Нормы затрат на обеспечение качества могут устанавливаться в течение определенного интервала времени. Все изменения вносятся в нормативные калькуляции на обеспечение качества продукции. Нормы также могут изменяться по мере достижения требуемого уровня качества продукции.[98]

При нормативном методе учет необходимо организовывать так, чтобы все текущие затраты подразделять на расходы по нормам и отклонениям от норм. Получение данных об отклонениях позволит управлять затратами и одновременно калькулировать фактическую себестоимость обеспечения качества продукции.

Необходимо выделить следующие условия для функционирования нормативного метода учета затрат на обеспечение качества: •

Составление нормативной калькуляции себестоимости обеспечения качества по каждой продукции предприятия (если номенклатурный перечень велик, то целесообразнее для каждой группы однородной продукции); •

Ведение в течение установленного периода времени учета изменений норм обеспечения качества продукции для корректировки нормативной себестоимости; •

Учет фактических затрат на обеспечение качества продукции с разделением их на затраты по нормам и отклонениям от норм;

• Анализ причин и отклонений от норм затрат по местам возникновения; •

Расчет норматива затрат; •

Определение фактической себестоимости качества продукции.

Рассмотрим одно из первых приведенных условий. Нормативная калькуляция себестоимости качества продукции может быть составлена при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей показатели, рассчитанные на основе политики в области качества, руководство по качеству, процедур системы обеспечения качества, конструкторской, технологической, финансовой и управленческой документации с целью использования при выполнении расчетов норм затрат.

Сложность данного метода состоит в том, что отдельные нормативы затрат могут быть неопределенны, хотя фактически затраты имеют место быть. Следовательно, можно сделать вывод, что нормативный метод учета затрат должен дополняться методом учета фактических затрат. Такой же метод целесообразно в случаях, когда на практике действует лишь отдельные фрагменты нормативной базы обеспечения качества продукции.

В зависимости от разработанной на предприятии нормы затрат, нормативный метод учета затрат может содержать полный и неполный учет нормативных затрат.

Учет затрат на обеспечение качества продукции с использованием нормативного метода учета является хотя и трудоемким процессом, но несет информацию о затратах, достаточную для последующего анализа, принятия управленческих решений и контроля.

Отличие предложенных методов учета затрат на обеспечение качества продукции заключается в том, что они позволяют учитывать фактические затраты на каждом месте возникновения затрат, что является исходным моментом для планирования и дальнейшей оптимизации.

В связи с необходимостью фокусирования деятельности предприятия на предпочтениях конкретных потребителей и гибкого управления затратами

в зависимости от их поведения приходится пересмотреть и подход к формированию себестоимости продукции (услуг). Ибо традиционная методика учета затрат не позволяет получить прозрачную картину их взаимосвязи с поведением рынка, а значит и действенно управлять величиной затрат. В этом смысле представляется полезной методика калькулирования себестоимости, бюджетирования и управления на основе видов деятельности (Activity based costing-activity based budgeting-activity based management или методика ABC-ABB-ABM), которая схематично представлена Ю.Адлером и С.Щепетовой (рис.1.8)[21].

калькуляции и элементам затрат. Оценивание затрат по этой методике естественно обеспечивается процессным описанием бизнеса, которое предусматривается также и последней версией международных стандартов ИСО серии 9000. В результате применения этой методики формируется прозрачная взаимосвязь между действиями, осуществляемыми для выпуска продукции и удовлетворения клиента (операциями), и величиной затрат, которые ими порождаются. Кроме того, снимается проблема накладных расходов. Очевидно, что для принятия верных управленческих решений наиболее ценной является информация о переменных затратах. Смещение точки зрения с объема производства на операции меняет характер поведения львиной доли накладных расходов, которые по существу становятся переменными по отношению к объему операций. В этом случае анализ этих затрат представляется очень полезным, поскольку дает дополнительную релевантную информацию о причинах их поведения и о возможностях снижения, в отличие от традиционного подхода.

Отметим, что в рамках полной бюджетной системы затраты целесообразно представлять в различных ракурсах, используя их разные классификации. В этой связи считаем возможным использовать все традиционные классификации, возникшие в ходе становления и развития концепции TQM, систематизированные Ю.Адлером и С.Щепетовой. (рис. 1.8)[2,20].

Так, классификацию Ф. Кросби (цена соответствия и цена несоответствия) целесообразно использовать на этапе составления операционных бюджетов, устанавливая идеальные нормативные затраты на единицу объекта калькулирования, что позволит получить картину того, какова будет деятельность предприятия, направленная на получение «правильной» продукции с первого раза[5]. При этом обнаруженные отклонения фактических данных от бюджетных дадут цену несоответствия. Классификацию А. Фейгенбаума и Дж. Джурана можно использовать при подготовке заключительных бюджетных отчетов (сводок) для аккумуляции статистической информации и прове дения сравнительного анализа этих затрат.[112] -

кто занимается решением данных проблем; -

в какие сроки; -

с использованием какой документации и информации; -

какими способами.

Помимо этого, определяются места возникновения затрат; разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в процессе управления затратами, которая должна быть совместима с организационно-экономической структурой предприятия.

4) Регулирование. Регулирование как функция управления затратами на обеспечение качества продукции призвана обеспечивать функционирование процессов обеспечение качества продукции в рамках заданных параметров по статьям бюджета. Регулирование затрат на обеспечение качества продук- ции основано на информации, поступающей от управляемого объекта, и ис- пользуется в целях устранения отклонений. При реализации выделенной функции фактически осуществляется мониторинг исполнения бюджета и процессов обеспечения качества продукции. Регулирование направлено на увеличение доли регулируемых статей затрат и снижение нерегулируемых, а также поиск «узких мест» в обеспечении качества выпускаемой продукции.

8)Мотиваиия, Выделяемая функция управления затратами на обеспече • ние качества продукции тесно связана с другими, далее можно сказать, что она является следствием их существования. Например, планирование затрагивает управленческую функцию в отношении мотивации деятельности структурных подразделений, возглавляющих их менеджеров и сотрудников. Этому способствует; получение плановых показателей, представленных с требуемой степенью детализации в разрезе выделенных центров ответственности; согласование при разработке бюджетов интересов центров ответственности и подчинение их целям предприятия; четкое определение ответственности и вклада каждого в достижение целевых показателей, в зависимости от которых и будет оцениваться их деятельность. Кроме того, вовлечение сотрудников в процесс разработки бюджетов активизирует мотивы, не связанные с материальным вознаграждением, которые побуждают каждого сотрудника стремиться выполнить взятые на себя обязательства. Для реализации данной функции необходимо разработать на предприятие Положение о стимулировании персонала, участвующих в процессе обеспечения качества продукции.

9) Контроль. Контроль за затратами на обеспечение качества продукции является составной частью управления затратами, заключающийся в изучении выявленных отклонений и причин их возникновения.

Управление затратами на обеспечение качества машиностроительной продукции направлено на комплексное решение следующих основных задач: •

повышение роли управления затратами на обеспечение качества продукции как условие роста экономических результатов деятельности и конкурентоспособности предприятия; •

реализация функций управления затратами на обеспечение качества продукции; •

расчет затрат по функциональным областям деятельности предприятия в направлении обеспечения качества продукции, выбор способов учета затрат; •

создание организационной структуры управления затратами на обеспечение качества; •

выявление резервов снижения затрат на обеспечение качества продукции; •

выбор системы управления затратами, соответствующей требованиям ИСО.

Важное значение для организации планирования, учета, контроля и экономического анализа использование финансовых средств имеет разработка научной классификации затрат.

Таким образом, автор определяет сущность управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства как осуществление непрерывного и направленного процесса воздействия на производственные затраты с целью выявления и создания необходимых условий, соблюдение которых обеспечивает заданный уровень качества продукции при оптимальном размере затрат.

<< | >>
Источник: Володина, Наталия Леонидовна. Система управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства / Диссертация / Воронеж. 2007

Еще по теме 1.2 Содержание управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства:

  1. 2.3 Оценка управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства
  2. ЗЛФормирование системы управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства
  3. Володина, Наталия Леонидовна. Система управления затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства / Диссертация / Воронеж, 2007
  4. 3.3 Организационные аспекты учета затрат иа обеспечение качества продукции в процессе производства
  5. 1.1 Сущность и классификация затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства
  6. Методические вопросы управления затратами на обеспечение качества продукции в системе менеджмента качества
  7. 2.2 Анализ содержания затрат на обеспечение качества продукции
  8. 2.1 Методический подход к исследованию управления затратами на обеспечение качества продукции
  9. 1.3 Системный подход к управлению затратами на обеспечение качества продукции
  10. 3.2 Формирование подсистемы бюджетирования как основы планирования затрат на обеспечение качества продукции
  11. 6.3. Затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции
  12. Затраты на производство и себестоимость продукции
  13. 10.2. Учет затрат на производство продукции